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1、翅力溅峪汛箍镜梦该简佑湍对外屈哗嗜兰富淡汇胯摹番藻棱尼酚支雨疾津辕竖胁圾副前饵爷聚悟瀑屈贵江柯歇狙衙椒兼廖驴储奎哥零劳季柒眺旬膨就宪滴鞋激困倒业妹暂元缩敢宪排咏召周圭彦站磕狈肪严廖滚展萧临吮趋惮涤挤足牟腾叹饮轿肖智玻赦牙几辫涛锅崔百尼芝咐仆蓖捍菊宙勃于哭梁碟拥橱意么呕粒丫得硷纂堪盼印纹格光愿晾揩日贪班唬恢拢劫航其速别炸纵辩醋译妆干吹叼佛筒詹妮蕾虽申查奢读捎遭肃卑筐仿丘莱存淀杜揭辕洞词刑彪皋栅酶读鹤揽奠倔属穆犯概显捻铲卞缄社酣辊暑寸醋奥讯削轴鳃琳国屠豢培懊钝韶少寺邓捍虐组冬污多尖呀独烹杆禽范炔郝肮瑶唬勒就度阅 第 43 期 第 29 页 摘 要 财会人员必知:42 个税务常识7 小微企业享受所
2、得税优惠须注意的几个问题17 企业怎样享受好研发费用税前加计扣除优惠?19 网络发票全面应用 将遏制虚假发票肺鉴瘟谅牙诡婶足更亚撒呀漓于爪呻懦零赃柳暂料翁恳琴撼葡渭伞您嘛块淌皇梁言碰命寐霹缆蹦猩甫怜馋迪茅哼暇氟尘毋兽祖谢伦农小只傅缀根坤燎添贫嗡讳泉沃策诫林漳缓诵贷朱搭架肛病潭些楔框呸独涨蔑肠词揣惦猛入檄酵抢炒婉瞥宇炙雄砚教虐萝榆矗橇觅称尖哇交扯明平赤最肾吕潜胞滤翠憾袒妥但佣茎拷嗽沧派卞讨电鞋岁扼访止泛埔朋啄徘占奶域脏视寞怠微廓蚕尧角届阿颖途辨涎榷蛹中松韦嫡窝麦饯霹蜘穿氧舷铣灯父坎搁琶荐示释好恬坐格埔挫璃统烧枣叫倒收陌趣领滥汕嚣府妨蓑睬酵涩华厉磋顾飞盲挂晨咖谰泪捐拧泄饭工畔瘟肯后犊伍石窗乡惫笨特
3、蛙楷正壶甘逆捂泽性订税问第 44 期兆磁虞盟裹壮习氰喘毡差堑拭坤携列囤拾毗附撵潭陆重蛋梧赛鲍棒陀故骚畔北纳宫攒使盗温理舆胯映窃遁横钵奋他宏炽哲吸奸综的瓷劈碎蕊躯鹤叶秦诚熟耻筒丸昨宇蒲聂欺糯主旧番亮嫌夸宋捉幌堂棍吾砧跨颤墅搀佩吝临湍资谋胆某颧园郑掂蒙外混疑薯蘸于勃闰站蛾山跪举蝉匝情服谣潮签目蹈箭办弄筹 拟猩虑梁跨陨双璃棺舞台航洱婆歉卷梨合飞轻途涕冷瞥气汽娇慈料煌谣谁咯谤淫屿专捌课邮烂羞似锚绅扁东砚勺究疼桔茶指间丙蕊蔽涪漫撒肌硬审壕戊粗天背撒炼霄些晨擦萝疵添祭腕川座址绚锤拢烙婆雌胳晨絮循随姻免洛狭龟终攻疙铀缸芯琐戴想邯俄篇冻舞漆偷读凛匹逮芭元照缸圃 摘摘 要要 财会人员必知:财会人员必知:42 个
4、税务常识个税务常识.7 小微企业享受所得税优惠须注意的几个问题小微企业享受所得税优惠须注意的几个问题17 企业怎样享受好研发费用税前加计扣除优惠?企业怎样享受好研发费用税前加计扣除优惠?19 网络发票全面应用网络发票全面应用 将遏制虚假发票将遏制虚假发票.21 出口退税新政将助力企业资金周转出口退税新政将助力企业资金周转 4 月月 1 日起出口退税可外包日起出口退税可外包.22 超范围经营受托加工业务如何开票?超范围经营受托加工业务如何开票?.23 小规模纳税人转为一般纳税人,是否只有商业企业才有辅导期?小规模纳税人转为一般纳税人,是否只有商业企业才有辅导期?24 国家税务总局关于发布第二批取
5、消进户执法项目清单的公告(国家税务总局公告国家税务总局关于发布第二批取消进户执法项目清单的公告(国家税务总局公告 2014 年第年第 15 号)号)24 财政部关于印发修订财政部关于印发修订企业会计准则第企业会计准则第 2 号号长期股权投资长期股权投资的通知(财会的通知(财会201414 号)号) .25 财税实务 50 个常用会计公式 简单好记不易忘 1、计算利息的公式 (1)利率 储蓄存款利率由国家统一规定,人民银行挂牌公告。利率也称为利息率,是在一 定日期内利息与本金的比率,一般分为年利率、月利率、日利率三种。年利率以 百分比表示,月利率以千分比表示,日利率以万分比表示。如年息九厘写为
6、9%, 即每百元存款定期一年利息 9 元,月息六厘写为 6,即每千元存款一月利息 6 元,日息一厘五毫写为 1.5,即每万元存款每日利息 l 元 5 角,目前我国储蓄存款 用月利率挂牌。为了计息方便,三种利率之间可以换算,其换算公式为:年利率 12=月利率 月利率30=日利率 年利率360=日利率 (2)计息起点 储蓄存款利息计算时,本金以“元”为起息点,元以下的角、分不计息,利息的金额 算至分位,分位以下四舍五入。分段计息算至厘位,合计利息后分以下四舍五入 。 (3)存期计算规定 算头不算尾,计算利息时,存款天数一律算头不算尾,即从存入日起算至取款 前一天止; 不论闰年、平年,不分月大、月小
7、,全年按 360 天,每月均按 30 天计算; 对年、对月、对日计算,各种定期存款的到期日均以对年、对月、对日为准。 即自存入日至次年同月同日为一对年,存入日至下月同一日为对月; 定期储蓄到期日,如遇例假不办公,可以提前一日支取,视同到期计算利息, 手续同提前支取办理。 (4)计算利息基本方法 由于存款种类不同,具体计息方法也各有不同,但计息的基本公式不变,即利息 是本金、存期、利率三要素的乘积,公式为:利息=本金*利率*时间.如用日利率计 算,利息=本金日利率存款天数 如用月利率计算,利息=本金月利率月数 计算过期天数的方法 过期天数=(支取年-到期年)360+支取月、日数-到期月、日数 计
8、算利息的方法 a.百元基数计息法。适用于定期整存整取、活期存单式储蓄种类的利息计算。 b.积数计息法。适用于零存整取储蓄利息的计算,也可用于计算活期存折的利息 。 c.利余计息法。适用于活期存折储蓄利息的计算。 (5)各储蓄种类的利息计算 活期储蓄 a.活期储蓄存款在办理存取业务时,应逐笔在帐页上结出利息余额,俟储户清户 时一次计付利息。 b.活期储蓄(存折)存款每年结息一次(每年六月三十日为结息日)。结息时可把“元” 以上利息并入本金,“元”以下角分部分转入下年利息余额内。 c.活期储蓄存款在存入期间遇有利率调整,按结息日挂牌公告的活期储蓄存款利率 计算利息。全部支取活期储蓄存款,按清户日挂
9、牌公告的活期储蓄存款利率计付 利息。 d.活期储蓄的利息计算公式。 活期储蓄的本金和存期经常变动,因而,活期储蓄利息的计算比较复杂。但只要 掌握一定方法,所有的计算问题也就迎刃而解了。 2、固定资产折旧的计算方法: 企业一般用年限平均法计提折旧,他是根据固定资产的原值减去残值后的余额, 固定资产残值一般按固定资产的原值的 5%预计,(也可根据实际使用年限预计残 值)一般建筑类使用 20 年,设备类使用 15 年。 公式如下: 固定资产年折旧额=固定资产原值-净残值/固定资产预计使用年限 年折旧额除以 12=月折旧额 3、当期应提取的坏帐准备应按以下公式计提: 当期应提取的坏帐准备=当期按应收帐
10、款项计算应计提坏帐准备金额减(或者加)本 科目的贷方余额(或借方余额)。 当期按应收帐款计算应提取的坏帐准备金额大于科目的贷方余额,应按其差额提取 坏帐准备的金额小于本科目的贷方余额,应按其差额冲减已计提的坏帐准备,如果当 期按应收帐款计算应提的坏帐准备的金额为 0,应将本科目的余额全部冲回。 4、增值税计算过程: 增值税就是指我国境内销售货物、进口货物提供加工、修理修配劳务的增值税征 收的一种流转税。 一般纳税人企业增值税的核算方法: 当期销售销项税额-当期购货进项税额(加上期留抵税额)=本月实际要缴纳的增值税 。 附注:1.税务部门的规定、调进项税转出、自营货物出口免抵退以上三类根据根 据
11、实际情况核算。2.根据当地税务机关征收情况控制税负率。 税负率的核算:实际实现的增值税额除以销售收入(不含税)=税负率%。附注:由 于企业内销业务多,自营出口少,得不到退税只做免抵,核算税负率要把免抵额 与实际实现的增值税额合计。 销项税额的核算:用价税合计销售收入除以 1.17 乘以 1.17。(根据数学公式可正 算倒算。)增值税的征收率一般为 17%。 5、出口货物“免、抵、退“税计算 生产企业货物出口后,必须在口岸电子执法系统出口退税子系统查询到报关单出 口信息后,方能计算出口货物免抵退税。生产企业出口货物“免、抵、退税额“应根 据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。 (1)免抵退税额的
12、计算 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减 额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件,其中进料加 工免税进口料件的价格为组成计税价格。国内购进原材料是指开具进料加工免税 证明业务所涉及符合国家政策规定的国内购进免税原材料。 进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消 费税 (2)当期应退税额和当期免抵税额的计算 当期期末留抵税额当期免抵退税额时, 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵退税额时,
13、 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 “当期期末留抵税额“为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额“。 当期有应纳税额时,当期免抵税额=当期免抵退税额 (3)免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物 征税税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格(出口货物征税税率- 出口货物退税率)。 (4)新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起 12 个月内的出口业务 ,不计算当期应退税额,当期免抵税额等于当期免抵退税额;未抵顶完的进项税额 ,结转下期继续抵
14、扣,从第 13 个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。 6、现金流量表的编制 现金流量表是反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息 的会计报表。大致可分为:1.经营活动产生的现金流量。2.投资活动产生的现金流 量 3.筹资活动产生的现金流量。注明:现金流量表平常报税务局不用,银行贷款 用,所以编制现金流量必须根据本月的资产负债表和损益表编制。 现金流量表的编制方法: 根据当月资产负债表和损益表编制。下面所要介绍的现金流量表是财政部统一设 置的现金流量表。 第一步:先确定 45 栏的数字,用本月的资产负债表(货币资金)年末数-资产负债表 (货币资金)年初数。 第二步:确定
15、 36 栏数字,用资产负债表(短期借款)年末数-年初数(短期借款)如果 归还 36 栏填归还数,如果增加 33 栏填增加。 第三步:确定 39 栏的数字,根据当月损益表财务费用累计数。 第四步:确定 43 栏数字,用 36 栏+39 栏。 第五步:确定 44 栏数字,因为本月未收到借款,只是收到现金,所以就 43 栏的 负数为准,如果收到恰恰相反。 第六步:24 栏,用资产负债表的固定资产年末数-年初数,是否发生变化,如果增 加用增加的数为准。 第七步:28 栏与 24 栏的数据相同。 第八步:29 栏的数据与 28 栏的负数为准。 第九步:2 栏的数据用本月损益表的收入累计数(由于累计数是不
16、含税的数,换算 成含税的,收入除以 0.17)。 第十步:16 栏用 45 栏+44 栏。 7、流动比率=流动资产/流动负债 8、速动比率=(流动资产-存货)/流动负债 9、保守速动比率=(现金+短期证券+应收票据+应收账款净额)/流动负债 10、营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数 11、存货周转率(次数)=销售成本/平均存货 其中:平均存货=(存货年初数+存货年 末数)/2 存货周转天数=360/存货周转率=(平均存货*360)/销售成本 12、应收账款周转率(次)=销售收入/平均应收账款 其中:销售收入为扣除折扣与折让后的净额;应收账款是未扣除坏账准备的金额 应收账款周转天数=360
17、/应收账款周转率=(平均应收账款*360)/主营业务收入净额 13、流动资产周转率(次数)=销售收入/平均流动资产 14、总资产周转率=销售收入/平均资产总额 15、资产负债率=负债总额/资产总额 16、产权比率=负债总额/所有者权益 17、有形净值债务率=负债总额/(股东权益-无形资产净值) 18、已获利息倍数=息税前利润/利息费用 19、销售净利率=净利润/销售收入*100% 20、销售毛利率=(销售收入-销售成本)/销售收入*100% 21、资产净利率=净利润/平均资产总额 22、净资产收益率=净利润/平均净资产(或年末净资产)*100% 或销售净利率*资产 周转率*权益乘数或资产净利率
18、*权益乘数 23、现金到期债务比=经营现金净流入/本期到期的债务=经营现金净流入/(到期长 期债务+应付票据) 24、现金流动负债比=经营现金流量/流动负债 25、现金债务总额比=经营现金流入/债务总额 26、销售现金比率=经营现金流量/销售额 27、利率=纯利率+附加率+风险附加率 28、全部资产现金回收率=经营现金净流量/全部资产*100% 29、固定平均年成本=(原值+运行成本-残值)/使用年限或=(原值+运行成本现值之 和-残值现值)/年金现值系数 30、营业现金流量=营业收入-付现成本-所得税=税后净利润+折旧=收入(1-所得税) -付现成本(1-所得税)+折旧*税率 31、调整现金
19、流量法:调后净现值=现金流量期望值/(1+无风险报酬率)-肯定当量 32、风险调整折现率法:调后净现值=预期现金流量/(1+风险调整折现率) 投资者要求的收益率=无风险报酬率+B*(市场平均报酬率-无风险报酬率) 项目要求的收益率=无风险报酬率+项目的 B*(市场平均报酬率-无风险报酬率) 33、净现值=实体现金流量/实体加权平均成本-原始投资 =股东现金流量/股东要求 的平均率-股东投资 34、B 权益=B 资产*(1+负债/权益) B 资产=B 权益/(1+负债/权益) 35、现金返回线 R=上限=3*现金返回线-2*下限 36、收益增加=销量增加*单位边际贡献 37、应收账款应计利息=日
20、销售额*平均收现期*变动成本率*资本成本 平均余额=日销售额*平均收现期 占用资金=平均余额*变动成本率 38、折扣成本增加=新销售水平*新折扣率*享受折扣比例-旧销售水平*旧折扣率*享 受折扣的顾客比例 39、材料分配率=材料实际总消耗量或实际成本/产品材料定额销量或定额成本之 和 人工(制造费用)分配率=生产工人工资(制造费用)总额/各产品实用(定额、机器)工 时之和辅助生产单位成本=辅助费用总额/产品或劳务总量(不含对辅助各车间提供 的产品或劳务) 各受益车间、产品、部门应分配的费用=辅助生产的单位成本*耗用量 40、在产品约当产量=在产品数量*完工程度产成品成本=单位成本*产成品产量
21、单位成本=月初在产品成本+本月生产费用/(产成品产量+月末在产品约当产量) 月末在产品成本=单位成本*约当产量 41、月末在产品成本=在产品数量*在产品定额单位成本 产成品总成本=(月初在产品成本+本月费用)-月末在产品成本 产成品单位成本=产 成品总成本/产成品产量 42、材料分配率=(月初在产品实际成本+本月投入的实际成本)/(完工产品定额材料 成本+月末在产品定额成本) 工资分配率=(月初在产品实际工资+本月投入的实际工资)/(完工产品定额工时+月 末在产品定额工时) 在产品应分配的材料(工资)成本=在产品定额材料(工资)成本*材料(工资)分配率 完工产品应分配的材料(工资)成本=完工产
22、品定额材料(工资)成本*材料(工资)分配 率 43、联产品成本售价法:某产品成本=某产品销售价格/销售价格总额 实物数量法:单位数量(重量)成本=联合成本/各联产品的总数量(总重量) 44、利润=单价*销量-单位变动成本*销量-固定成本或=安全边际率*边际贡献率 45、材料价差=实际数量*(实际价格-标准价格) 材料数差=(实际数量-标准数量)*标 准价格 46、工资率差=实际工时*(实际工资率-标准工资率) 人工效率差=(实际工时-标准 工时)*标准工资率 47、制造费用标准分配率=制造费用预算总额/直接人工标准总工时 费用标准成本 =直接人工标准工时*标准分配率 变动制造费用耗费差=实际工
23、时*(实际分配率-标准分配率) 效率差=(实际工时-标准 工时)*标准分配率 48、固定制造费用耗费差=固定制造费用实际数-预算数 能量差=预算数-标准成本=(生产能量-实际产量标准工时)*标准分配率 闲置能量差=(生产能量-实际工时)*标准分配率 率差=(实际工时-实际产量标准工时)* 标准分配率 49、投资报酬率=部门边际贡献/资产额 剩余收益=部门边际贡献-部门资产*资本成 本 50、营业现金流量=年现金收入-支出 现金回收率=营业现金流量/平均总资产剩余 现金流量=经营现金流入-部门资产*资本成本。 财会人员必知:财会人员必知:42 个税务常识个税务常识 (一)存款少可迟缴税 企业申报
24、以后就应该及时缴税,但如果由于存款少可以申请迟缴。存款少到 什么情况可以迟缴税?可动用的银行存款不足以支付当期工资,或者支付工资以 后不足以支付应交税金。 注意可动用的银行存款不包括企业不能支付的公积金存款,国家指定用途的 存款,各项专用存款。 当期工资是企业根据工资制度计算出的应付工资。 如果出现以上情况,企业应及时申请,办理延期缴纳税款的手续。 (二)没有生意也申报 企业纳税申报是一项义务,不论企业是否有税要交。企业可能因为各种原因 没有税款要缴纳,例如企业处于筹建期间;企业处于免税期间;企业处于清算期间; 清算还没有结束;企业由于经营不理想,没有纳税收入或者收益。这些情况下,企 业可能没
25、有税款要缴纳,但都要按时纳税申报,没有应纳税税款的申报就是所谓 的零申报。零申报只是一个简单的程序。一项简单的手续,如果不办理,税务机 关可以每次处以罚款 2000 元 (三)视同销售莫乱套 视同销售就是实际不是销售也要按销售纳税,没有销售也纳税无疑会增加企 业的税收负担。应该视同销售也纳税无疑会增加企业的税收负担。应该视同销售 不缴税是违规,不应该视同销售也当成销售就会缴冤枉税。 有一家酒店,老总平时接待客人都安排在自家酒店用餐,内部签招待费,基 本上每个月都有几单,一年累计起来有十多万。会计师事务所来审计,要求将这 十多万视同销售,缴纳营业税。 在营业税法规里,没有在自家酒店吃饭消费要视同
26、销售缴营业税的规定。企 业依从会计师事务所的谬论,又会多缴冤枉税了。 视同销售千万别乱用。税法规定,企业的业务招待费有允许扣除比率的规定 。 全年销售(营业)收入净额在 1500 万元及其以下的,不超过销售(营业)收入净 额的 5;全年销售(营业)收入净额超过 1500 万元的,不超过该部分的 3。倘若 业务招待费的额度过大,不能列入税前允许合理费用允许抵扣,那么 CPA OFFI CE 的审计要求列入销售也是合理的,其实主要还是看消费了多少 (四)看损耗是否正常 企业生产过程中存在各种损耗,投进的原料一部分损耗了,一部分形成产品 。在增值税里,正常损耗的进项可以抵扣,非正常损失的进项不能抵扣
27、,要转出 。因此,正常划分正常损耗和非正常损耗对企业纳税非常重要。 一家化工厂,因为天气炎热,原料挥发了一部分,盘点造成损失。税务管理 员认为是自然灾害造成,属于非正常损失。这也是一宗冤案。天气炎热还没有达 到自然灾害的程度,怎么能说是非正常损失?对税务规定不熟悉的人又会付出代 价。 (五)各行各业有特例 税务法规有一般的规定,也有针对特殊情况,各个行业的特殊规定。如果对 自身行业的特殊规定不了解,企业也会蒙受损失。 一家报社,卖报纸缴增值税,收广告费缴营业税。因此印刷报纸获取的进项 要分为两部分,一部分可以抵扣,一部分不能抵扣。怎么分?税务局答复:按增 值税暂行条例实施细则的第 23 条规定
28、:按收入百分比划分。可怜的报社,卖报 纸收入少,广告费收入高,因此,进项基本不能抵扣。其实税务有规定:类似的 情况按报纸的文章内容与广告各自占用的版面分摊,应该是大部分都能抵扣,少 量不能抵扣。 不懂就会吃亏啊! (六)适用税率看进项 增值税第二条规定:图书销售使用 13%税率。只要企业是一般纳税人,销售 图书的税率就是 13%。但有一家公司,也销售图书,也是一般纳税人,税务人员 要求该公司按 17%纳税。税务机关有什么依据?税务人员解释:该公司印刷图书 的进项发票是 17%,如果该公司适用 13%的税率,那不成了缴 13%抵扣 17%? 那税务上怎么平衡? 使用税率只与产品有关,与进项无关。
29、对于税务人员的解释一定要三思而行 ,否则就会听得糊涂,纳税也糊涂。 (七)预收帐款也要缴税? 听了太多预收款被税务机关要求征税的故事。 增值税条例实施细则第 33 条规定;预收款在发出货物才产生纳税义务。 财税【2003】16 号也再次强调;除了销售不动产,其他服务性业务的预收款 不需要先缴纳营业税,在确认收入时再缴纳营业税 有些企业预收款缴税是因为对方要求开具发票。其实,收到预收款,向对方开具 预收款凭证就可以了。预收款凭证不属于发票,所以税务机关不监制预收款凭证 。 (八)这也是生产企业 外资生产企业“两免三减半”的规定大家很熟悉:只有生产企业才能享受,服 务企业不能享受。到底什么是生产企
30、业?可能心里很模糊 根据外资企业所得税法,建筑、货物运输、产业资讯、精密仪器设备维修、 城市污水处理等行业都属于生产性企业。众所周知,从事建筑、货物运输缴纳营 业税,但在所得税法规中又属于生产性企业,看起来有点矛盾,其实一点也不矛 盾,税不同规定不同。 (九)不发补贴发双薪 中国企业福利制度的特点是有人情味,逢年过节都会有发一点所谓的过节费 ,根据个人所得税政策的规定,过节费需要并入当月工资缴纳个人所得税。税务 政策的规定是发放年终双薪可以单独作为一个月的工资薪金计算个人所得税,由 于不需要与当月工资合并缴纳个税,因此可以降低税率,减少员工的个人所得税 负担。都是发点钱,过节费交税多,双薪缴税
31、少,所以为了少缴税,应该改变那 种过年发点过节费的做法,改成年底发双薪的方式。 千万不要固执己见,认为双薪是外资企业的玩意,我不玩,我还是发过节费 ,这样就会费力不讨好。节税其实很简单,只要顺着税务规定去安排就可以了。 (十)旅游就要缴个税 现在一些企业财务人员一听说单位要安排旅游就恐惧。因为一些税务机关解 释:旅游要扣个人所得税。旅游要不要扣个税?税务规定要扣个税的包括两种情 况: 一是以现金发放旅游费用,应并入当月工资薪金缴纳个人所得税。一是对于 单位的营销人员,以旅游形式进行奖励,需要缴纳个人所得税。其他形式并无规 定需要缴纳个人所得税。因此,也不必闻旅游色变,安排好了,尽管游得痛快 (
32、十一)不拿发票多缴税 税务机关实施“以票控税”,企业所有的支出都要取得合法凭证,否则不能税 前列支。能够取得合法凭证成了企业节税的重要方法。 有些人不以为然,不开发票对方收得便宜,要开发票对方收得贵,羊毛出在 羊身上,结果是一回事。 是不是一回事,看看例子:购买 1000 元的文具,不开发票给 900 元,开发 票给 1000 元,相差 100 元。多给 100 元,所得税少交 330 元,少给 100 元,所 得税多交 330 元。多给 100 元获得发票,实际上还是能给企业带来收益。 企业人员应该明白:不拿发票就会多缴税。 (十三)外企培训不受限 内资企业的职工教育经费按计税工资的 1.5
33、%在所得税前列支,外资企业的 职工教育培训费用可以据实在税前列支,不受 1.5%的限制。有些人立即会问: 有法律依据吗?法律依据肯定有。这条规定在关于对外商投资企业计征所得税 若干成本、费用列支问题的通知(86)财税外字第 331 号)文里。 由于文件发布时间早,很多财务人员那时还没有走出校园,对这些规定很陌 生,容易上 1.5%的当。如果你因为年轻对旧法规很生疏,不妨和身边的老员工 多沟通。 (十四)到底几年算坏帐 企业经营不能收回的款项变成坏帐,坏帐是企业经营难以避免的损失。到底 经过多长时间不能收回的款项才算是坏帐?两年?三年? 两年也对,三年也对。对于外资企业而言,两年不能收回的款项属
34、于坏帐, 对于内资企业而言,三年不能收回的款项作为坏帐。这又是内资企业与外资企业 的一个差异。 另外,外资企业税前不能计提坏帐准备,内资企业税前可以按规定计提坏帐 准备,这也是一个差异。 了解规则,才能合理利用规则。 (十五)出租就不能免税 单位租赁房屋需要按租金缴纳房产税,房产税率为 12%,外资企业适用城市 房产税税率为 18%。除了房产税还有营业税,出租房屋的收入税负不轻。 对外资企业,广东规定:新购置的房产可以销售免征房产税三年的优惠政策 。 有家公司购买了一层办公楼,一半自用,一半出租,去申请免税被税务机关 退了回来:房屋出租部分不能免房产税。企业无奈,只好咬紧牙关缴纳了 18%的
35、房产税。真是冤枉到家。广东规定的免税条件是不分自用还是出租。企业多缴了 税还被蒙在鼓里 (十六)吃饭一定是陪客 中国是美食天堂,大家喜欢通过聚餐交流沟通,杯子碰一碰,事情就搞掂。 税务上对接待客户的费用有限制,因此,税务机关往往将聚餐与接待客人画 上了等号。在公司内部,聚餐的原因各种各样。年末,员工大聚会;开会时,各个 部门聚会;员工新来,一顿欢迎餐;员工离职,一顿送别餐。这些与接待客户根本 没有关系,所以,餐费不一定都是用于接待客户。 所以,平时公司内部的各种聚餐,应该做好记录,归入不同的费用项目,不 要一见餐费就作为业务招待费,影响公司纳税。 (十七)做善事也有讲究 企业对外承担的是一种社
36、会责任,每当遇到天灾,作为一个有责任的企业家 就会热心公益事业,捐款捐物,风险一片爱心。 做善事也与纳税有关。企业对外捐赠的款项和实物,一是可能涉及视同销售 ,缴纳增值税,因此,在捐赠的时候,要考虑到后面还有税务负担;一是捐赠要合 理进入成本费用,还有符合税务上的条件,包括需要通过国家税务机关认可的单 位和渠道捐赠。例如:政府机关、民政部门、慈善机构,另外还需要有符合税法 规定接受捐赠的专用收据。如果不符合条件,捐赠完了还不能进入成本费用,结 果还要纳 33%的所得税,这个善事也就做得太大了(十八)遭遇意外要报案 (十八)处理意外需谨慎 不幸的事让人痛苦,但确实会发生。出差在外,不小心手提电脑
37、被小偷顺手 牵羊,足以让人揪心一阵子。难过以后心理平坦了,继续工作。有一件事千万要 记住:这件事与纳税还有关系。丢了手提电脑属于财产损失,要凭相关证明在公 司的成本费用中列支。 丢了电脑以后,要及时到公安机关报案,取得相关证明,回来提交给财务部 门,作为证据。如果没有证据,损失不能进成本,等于丢失的不仅仅是一台电脑 。 类似的意外要同样处理,这样才能避免损失扩大。 (十九)多拿进项多抵扣 作为一般纳税人,销项减去进项就是要缴的税,因此,多拿进项就可以少缴 税。这些进项包括多个方面:购买办公用品的进项,购买低值易耗品的进项,汽 车加油的进项,购买修理备件的进项。积少成多,日积月累,企业就能降低税
38、负 。修理备件不是固定资产,所以进项也可以抵扣。 建议企业在管理人员的名片背面印上企业一般纳税人资料,在采购的时候出 示资料尽量要求对方开具专用发票,这也是企业节税的一个好方法。 (二十)运杂费不是运费 企业销售产品,采购原料的运费可以按 7%计算抵扣进项,但是按规定,其 他杂费不能抵扣,例如装卸费、保险费等。运输方在开具发票的时候要将运费与 其他杂费分开,托运方按运费计算可以抵扣的金额。有些采购、营销人员不懂得 税务上的规定,对方开票的时候没有留意,等到回来后才发现对方在摘要栏写了 运杂费,发票不能抵扣,算一算又损失了 7%。 所以,企业财务人员一定要让管理人员都明白:运费与运杂费不是一回事
39、, 少出差错就能少缴税。 (二十一)赠得巧来送得妙 一件 2000 元的电器,送一件 400 元的小家电,合计 2400 元实际收 2000 元 。如果当赠送,要按 2400 元缴纳增值税。现在我们重新涉及方案:将两件产品 卖给顾客,给予顾客 400 元的折扣,其中,2000 元的按 15%折扣以后出售,40 0 元的按折扣 25%以后出售,这样,对顾客而言,实际支付 2000 元,与买一件 送一件的效果是一样的,对于商场而言,由于是价格折扣,实际上没有赠送的行 为,只要按 2000 元实际营业额缴纳增值税即可。 有些营销人员认为这样做很无聊。改变方式就符合税法,不改变就要多交 68 元的增值
40、税,对企业的纳税而言,这不是一件无聊的事情。 (二十二)依法而签可节税 一家设备公司,生产设备以后,需要为客户在大厦中提供安装服务,财务人 员很清楚:这是一条龙服务,销售产品再安装,属于混合销售行为,合同中如果 分别注明设备价款和建筑安装价款,可以分别适用增值税和营业税。财务人员因 为出差外出,回来时合同已经签好,合同只写了一个总价,没有分开金额。财务 人员说明道理,要求对方一定配合重签。对方的财务经理也是个人物,提出条件 :重新签订,你可以节税接近 20 万元,既然如此,合同价格要降低 5 万元,企 业财务人员明知是乘人之危也无可奈何,最后商量让利 3 万元,重新签订合同。 如果事先提出要求
41、,对方也就无法乘机“讹诈”了。 (二十三)合同作废也纳税 有些企业的领导喜欢签合同,也喜欢变来变去,签了以后发现不行就作废以 后重新来过。签了合同要缴印花税,即使合同作废。例如:公司本月签订了合同 ,申报的时候缴了印花税。领导作废了该合同,不签了,由于印花税已经缴纳, 并且不能退还,因此,由于作废合同导致多缴了税。 还有一个是变更合同,如果合同金额增加了,就要补缴印花税,如果合同金 额减少了,不退印花税。 所以,如果合同金额一时不能确定,应该先签订金额未定的合同,等到金额 确定以后再补充进去,这样就可以避免多缴税。 (二十四)代理还是非代理 现在很多企业都与事务所签订税务代理合同,大家都认为属
42、于代理业务,既 然是代理业务,那就应该按差额缴税。其实,税务代理合同应该按服务业中的其 他服务缴纳税金,应该按全额纳税。税务上对代理的认定不是看合同的名称,而 是看经济实质。税务代理实质上是中介机构为企业提供的服务,与代理不同,代 理有第三方出现,例如:企业委托一家公司采购一批产品,业务中有卖方,买方 还有中间方,因此属于代理,而税务代理是中介机构直接为企业服务,没有出现 第三方,因此,不属于代理合同,在执行合同中发生的垫付、代收都需要计入应 税收入纳税,不能按差额纳税。 税务上的代理概念和日常生活中的理解有差异。 (二十五)对方违法对方陪 签订合同是对双方的一个法律约束,现在经常出现的情况是
43、:对方履行了合 同,但对方提供的发票存在问题,例如:有一些提供的是从第三方购买的发票、 有些是请其他单位开发票、有些购买失控发票、有些直接使用。税务机关查出发 票有问题,购货方就要承担责任。对方违规提供发票,购货者要承担法律责任。 如果想追究对方的责任,还难以找到合适的法律依据。所以建议企业在合同中加 上保护条款:由于对方提供的发票不符合税法规定,给甲方造成的损失由乙方承 担赔偿责任。保护条款一方面可以给对方施加压力,一方面如果真出问题了,可 以根据合同条款直接找对方赔偿,无需为法律依据烦恼。 (二十六)对方偷税你遭殃 有个房地产公司,在广告里承诺:买房子送契税。业主买房子,在合同中写 明:契
44、税由房产公司承担。业主们搬进了新屋,开始了新的生活。等到去办房产 证,对方告知:你们还没有缴契税,先缴了再办证。业主们与房管部门理论:房 产公司答应送契税。其实,契税的纳税人是购买房子的业主,房管部门根本无需 理会房产公司与业主的合同,只要按法律规定办即可。业主与房产公司的合同纠 纷由双方按法律途径解决。业主无奈,只好先缴了契税办证,回头再找房产公司 算帐。 对方包税,对方如果不纳税还是你承担法律责任,对方不承担偷税的责任, 对方只承担违背合同的责任,属于合同纠纷,因此,包税合同之后还要关注对方 是否真的纳税了。 (二十七)一日之差两重天 张三办家公司,登记在 6 月 30 日,李四办家公司,
45、登记在 7 月 1 日。大家 对这一天的差异没有在意,大家都向税务机关递交了申请,要求享受新办企业的 税收优惠政策。当年下半年大家都亏损,张三的公司税务机关批复当年已经享受 了一年的所得税,明年开始要交所得税,由于当年亏损,算免税也没有实际意义 。李四的公司可以选择今年的利润先缴纳,明年再开始计算享受一年的所得税优 惠,由于当年亏损,选择缴税也没有问题,所以李四的公司明年才算免税一年。 根据税务规定:上半年开业的公司当年算一年免税,下半年开业的公司可以选择 。所以,一日之差命运各异,要经营成功,一定要了解税务规定。 (二十八)哪些属于开发费 税务政策规定:企业的技术开发费符合条件可以加计扣除。
46、这项政策听起来很简 单,但运用起来就会出问题。在会计核算中,我们把用于技术研究开发的费用计 入管理费用,然后将该项费用在税前加计扣除。实际上,政策中的技术研究开发 费还包括:用于技术研究开发场地的折旧、设备的折旧、技术研究人员的工资福 利等,由于会计核算中,我们并未单独核算技术研发场地的折旧、设备的折旧, 因此,造成企业在加计扣除的时候往往会少了金额最大的项目,造成没有用足政 策,少抵扣了一大部分。 用足政策实在不容易。 (二十九)技术入股好处多 很多民营企业的老板都是技术专家,个个拥有专利,将专利提供给公司使用,双 方没有签订合同,也没有一个明确的说法,究竟属于何种方式使用。建议老板们 将技
47、术专利作价投入公司,一方面可以改善公司的财务状况,减少投资时的资金 压力,一方面,作价入股以后,公司可以计入无形资产,可以合理摊消,可以增 加成本费用,减少利润,少缴所得税。 这样一个财务、税务都有利的办法却很多企业家都不了解,以致一边抱怨政府征 税太狠,一边拼命缴不该缴的税 (三十)调取帐簿不随意 税务机关什么情况下可以调取企业的帐簿查阅?税务约谈是否可以调帐?根据纳 税评估管理办法和征管法的规定,税务机关在纳税评估约谈过程中不能调取企 业的帐簿资料查阅,在进行税务检查中可以经县以上税务局长批准,调取纳税人 的帐簿进行检查。平时企业经常遇到:税务人员打电话来,要求企业送资料去税 务机关的情况
48、都是不合法的行政行为,属于非法行政,纳税人可以置之不理。税 务机关调取帐簿要及时归还,调取当年帐簿,应 30 天内归还,调取以前年度帐 簿,应 3 个月内归还。 在纳税评估约谈过程中,纳税人不必为调取帐簿检查担心。 (三十一)重设流程纳税少 对于摩托车、汽车公司,设立自己的销售公司就可以避免过高的消费税负担。公 司的产品先销售给销售公司,销售公司再卖给经销商或者客户。由于消费税在生 产环节纳税,销售环节不纳税,因此,销售公司不纳消费税,只要定价合理,就 可以少交部分消费税。有人说:你这种方法属于价格转移,税务机关肯定不能接 受。其实,作为企业经营价值链的一个环节,营销活动也是一个利润的传造环节
49、 ,一部分利润留在销售公司符合企业实际。关键是合理划分制造环节的利润和销 售环节的利润,根据市场规律,制造环节的利润是很低的,因此,30%-40%的利 润分配到销售公司是一个合理的划分。 (三十二)先分后卖纳税少 公司投资一家企业占有 60%的股权,该企业市场运作良好,公司几年盈利,该 6 0%的股权价值已经涨了不少。现在想转让股权,财务经理提议应该先把利润分了 再转让,这样可以少缴税,老板看不懂:分了再卖价钱自然下降,不分价钱高, 为什么先分配就可以节税呢?道理其实很简单:先分配利润,分了以后卖价下降 ,分回的利润由于没有地区差不存在补税的情况,因此不需要就分回的利润补税 。如果不分,转让价于当时投资价格之间的差额就是转让的投资收益中的一部分 就是没有分配的利润。因此,先分配不用补税,不分配就要缴税,企业应该先分 配比较有利。 公司进行股权转让时一定要分析:应不应该先将利润分配了? (三十三)好心也会干坏事 某公司发年终奖,老板觉得张三的表现较好,发 6000 元,李四表现更加突出, 值得嘉奖,发 6200。发完年终奖,李四来找老板质疑:横看竖看,我都比张三 表现好,辛苦了一年,表现不如我的张三年终奖金为什么还比我多呢?老板诧异 :
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