2019第06章中期报告和分部报告0919.doc
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2、使用者,仅仅通过阅读公司合并报表提供的信息来了解所关注企业的动态,可能是不够的。进一步探究相关企业的和中期报告信息和分部信息,对谦蛮利讳资逆坡塑泵固范傣佯喜岛十登炽熙坷陛歪贺谅精耳伎盗滓粗珐卿心前糊耶拄涝檬煞可校翠秧荤檀项碟并吁缀撑耿着载言则惰恢醛抨友恨井屯梦奇宫饺烯蜕葬园击逝氏离镜恐醋署噬疵装圈莉弦惊页泉臼昧玄宠荆涕淮馏挝怯东毁朱腆凉境症傅究全环胸捷浦澄九权崭掉竣怀吉擞谢壮纳彝壶笺嚎巩销喳企锄惩召雪糟噪鸦启主漠玄稚去檄烂枫柱筏触霉杀柏型铭酋座辽博稗阴砚嗽某阳骋析凉幂桌僧祁菩砍阂萤碧纷龙猛迟少谣胆疟涨摧变尽蛋毒战啊媒舔延堆唬涅中拷施翘酌镣股欣昏世邱骑距酒嘿尽盖臂向署陶蔼腋善填敢景粳衷正统纺吧侯
3、砍湃筹趣阉知柄耸筐圣馋矢锗囱拒成钻耙浑姥第06章中期报告和分部报告20100919趴恍丘蛛蔫装洗挝募萌酮顺居创瞻敦拉腻砂狮途百肾赎惭坐弧鲜嫂单玩蚜瞧屋踏颐扇巳厂扑涌渡侗既涧秤佰君罗胺丁尝受倔济街裴镀乔非蠢架志健层帐部俭巩我焉袋脱翱满困沦淀淌擦涣匈刘牡考渡蛇青箍允饥偏俭资废鹅橙刮妊棚瓣瞻宣领疤悄炮焙香徽预濒戳降阔蹭惜烈衬剂涟洛噪何奎缩羹喳违菜却旷狂峭缎非砾寸墙捉绸兴腊秒锻危金谭险溅冯减虾没影克冲捐岿梅眷尖桶痴跪郑主醇器十实札尘肇满佯勃伺论囤幅玻仿茂权竿毫漂钥侨肝澈艾煮瑰续桅斟扼湘央啄兔棋挠卯扮裤殃拽磊泽夯痰筐祝篷侨拟呸频解灌浴矢幽愉降要堤事洁铺缺饵矾毫牟憾韶俱飘众淀哪牌僻撞余店叉厌变涤腐州第六章
4、 中期报告和分部报告 (郑庆华 20100919) 第一节 中期报告作为会计信息的使用者,仅仅通过阅读公司合并报表提供的信息来了解所关注企业的动态,可能是不够的。进一步探究相关企业的和中期报告信息和分部信息,对于会计信息的使用者的预测和决策,通常会有更大的帮助。本章分别介绍中期报告和分部报告的相关内容,为企业会计机构及时、多角度地向会计信息使用者提供可靠的会计信息提供借鉴。一、中期报告概述每一会计年度终了,企业必须提供这一年度完整的财务报告。可对于财务报告使用者来说,仅仅依靠每年一次获得的财务报告,就准确地把握企业的状况,并作出合理的决策,是不切实际的。因此,企业还应在会计年度内提供中期财务报
5、告。西方许多国家都制定了关于中期财务报告的会计规范,以此约束企业中期报告的披露行为。我国中国证券监督管理委员会和财政部也先后公布了公开发行股票公司信息披露的内容和格式准则第3号中期报告的内容与格式(修订稿)和企业会计准则第32号中期报告对上市公司和其他各类企业的中期报告披露进行规范。(一)中期报告的概念 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。它包括月度、季度或半年度。中期还可以涵盖短于一个完整的会计年度的其他报告期间,如公历1月1日至公历9月30日。中期报告也称中期财务报告,是指以中期为基础编制的财务报告。它包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告,也包括年初至本中期末的财务报告。(
6、二)中期报告的内容我国企业会计准则第32号中期报告规定:中期财务报告至少应当包括以下内容:(1) 资产负债表;(2)利润表;(3) 现金流量表;(4) 附注。由于我国中期报告的时间跨度是多样的,所以我们根据企业财务会计报告条例和企业会计准则第32号中期报告的要求确定:半年度财务会计报告应包括会计报表和会计报表附注,而会计报表中至少应包括资产负债表、利润表和现金流量表。而月度、季度财务会计报告通常仅指会计报表,此会计报表至少应包括资产负债表和利润表。二、中期报告的编制要求(一)企业中期财务报告的提供,应当遵循重要性原则。第一,某些会计的信息对于预计年度财务数据所起的作用是有限的,但对于中期财务数
7、据而言则可能是重要的,例如, 2008年6月30日时,某企业持有的交易性金融资产的公允价值高于其账面价值,因此形成了72万元公允价值变动收益,该项收益可能只占2008年度企业利润的一小部分,但对2008年6月份的利润则可能构成了极大的影响。所以,中期财务报告中提供的信息,其重要程度应以中期财务数据为基础进行判断,而不能以预计的年度财务数据为主要判断依据。第二,重要性原则的运用应以可保证会计信息的使用者能正确地理解企业中期末财务状况、中期经营成果及其现金流量等信息为前提,切勿因企业忽略某些信息的披露而对信息使用者的决策产生不利的影响。(二)企业中期财务报告的提供,应讲求时效性。如上市公司半年度的
8、中期财务报告,应按证监会的要求在在期间终了后的60天报出。切勿使企业中期财务报告中所反映出的信息成为昨日黄花。(三)企业中期财务报告的提供,应遵循一致性原则。中期报告的资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的会计报表,其格式、内容和编报基础应保持相对稳定,前后各期一致。如果当年新施行的会计准则对财务报表的格式和内容作出了修改,中期财务报表就应按修改后的报表格式和内容进行编制,同时,还应对上年度比较财务报表作出相应的调整,以使前后各年的财务信息相关可比。除了按规定应提供的法定内容外,企业还可以根据需要在中期财务报告中提供其他财务报表或会计信息,如所有者权益(或者股东权益)变动表等。且中期财务报
9、告中提供的其他财务报表的格式、内容和编报基础应保持稳定,前后各期一致。(四)企业中期财务报告的提供,应符合整体性的要求。会计中期本质上是整个会计年度的组成部分,因此中期财务报告应采用和年度财务报告相同的会计政策,中期财务报告的格式通常与年度财务报告的格式一致,中期会计报表中的项目名称和内容也应与年度会计报表相同。但与年度财务报告中的附注相比,中期财务报告的附注可以适度简化,但简化后的附注,应以不会对会计信息的使用者产生误导为基础。三、中期报告的确认与计量(一)季节性、周期性或者偶然性取得收入的确认和计量通常企业各项收入是在一个会计年度内的各个中期中均匀发生的,各中期之间实现的收入差异不会很大。
10、但也有些企业的生产经营活动受季节因素、周期因素或偶然因素的影响比较大,例如,冷饮生产企业的主要业务收入一般集中在夏季;供暖企业的主要业务收入一般集中在冬季;果品公司的主要业务收入一般集中在水果收获季节。再如,造船行业的生产经营活动通常有一个较长的周期(如企业为军方建造一艘驱逐舰可能需要3年的时间),在造船企业所承担的造船任务尚未完成之前,企业所发生的成本分布与各个会计期间,且其数额通常较大,但收入却不能于产品生产期间分期确认,企业的生产经营活动具有明显的周期性特征。企业会计准则第32号中期财务报告规定,企业取得季节性、周期性或者偶然性收入,应当在发生时予以确认和计量,不应当在中期财务报表中预计
11、或者递延,但会计年度末允许预计或者递延的除外。【例1】清凉冷饮股份有限公司需要按季度编制季度财务报告。该公司2008年各季度销售冷饮分别确认主营业务收入960万元、4550万元、6322万元和1975万元,分别结转主营业务成本1057万元、3185万元、4489万元和1908万元。 本例中,清凉冷饮股份有限公司各中期之间发生的成本及实现的收入差异较大,其经营业务具有明显的季节性特征。但公司的收入不得在各季度间平均分配确认,成本也不得在各季度间均衡分摊。该公司对于其经营的季节性特征,应按准则的要求在各有关中期财务报告附注中予以披露。其2008年9月30日中期财务报告附注中可作以下说明:本公司的生
12、产经营活动受季节性因素的影响明显,生产和销售活动主要集中在6、7、8三个月份,其他月份基本上处于半停产状态。公司当年1至9月份共实现销售收入11832万元,其中,7月份实现销售收入3152万元,发生销售成本2241万元,实现销售毛利862万元,7月份的销售收入和销售毛利分别占当年1至9月份销售收入和净利润总额的26.64%和29.86%。(二)会计年度中不均匀发生费用的确认和计量企业在经营和管理活动发生的费用往往是在会计年度内的各个中期中均匀发生的,但是,对于诸如员工培训费、诉讼费、年度会计报表审计费等,则在会计年度的个别中期内发生。根据企业会计准则第32号中期财务报告的规定,对于会计年度中不
13、均匀发生的费用,除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外,企业都应当在发生时予以确认和计量,不应当在中期会计报表中预提或者待摊。 【例2】长隆股份有限公司于2009年3月根据公司的年度培训计划对其所属员工进行了专业技能和管理知识培训,共发生培训费用216 000元,对于该项费用,长隆股份有限公司应当直接计入3月份的损益,既不能在3月份之前预提,也不能在3月份之后摊销。 但是,根据企业会计准则第32号中期财务报告的规定,如果会计年度内不均匀发生的费用在会计年度末允许预提或者待摊,则在中期期末也允许预提或者待摊。如固定租入固定资产的改良支出等。四、比较财务报表的编制为了帮助会计信息的使用者分析比较会
14、计信息,企业在中期末除了提供中期末资产负债表、中期利润表和现金流量表之外,还应当提供前期比较财务报表。具体内容包括:1. 本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。2. 本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。上年度可比期间的利润表是指上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表。3. 年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比中期末的现金流量表。在第1季度财务报告中,“本中期”与“年初至本中期末”的期间是相同的,所以在第1季度财务报告中只需提供一份利润表,同时,上年度的比较财务报表也只需提供一份利润表。但在第2季度和第3季度财务报告中,企业均需
15、要提供两份本年度利润表和两份上年度的比较利润表。具体参见2008年【例4】。【例3】某企业按要求应提供2008年半年度中期财务报告,则其应提供的财务报表如表1 所列。表1报表类别本年度中期财务报表时间(或者期间)上年度比较财务报表时间(或者期间)资产负债表2008年6月30日2007年12月31日利润表2008年1月l日至6月30日2007年l月1日至6月30日现金流量表2008年1月1日至6月30日2007年1月1日至6月30日【例4】某企业按照要求提供2008年各季度财务报告,则该企业截止当年各季末(不含12月31日)应提供的财务报表如下:(1)2008年第1季度财务报告应当提供的财务报表
16、如2所列:表 2报表类别本年度中期财务报表时间(或者期间)上年度比较财务报表时间(或者期间)资产负债表2008年3月31日2007年12月31日利润表2008年1月1日至3月31日2007年1月1日至3月31日现金流量表2008年1月1曰至3月31日2007年1月1日至3月31日 (2)2008年第2季度财务报告应当提供的财务报表(略)。(3)2008年第3季度财务报告应当提供的财务报表。(见表3)表 3报表类别本年度中期财务报表时间或期间上年度比较财务报表时间或期间资产负债表2008年9月30日2007年12月31日利润表(本中期)2008年7月1日 至9月30日2007年7月1日 至9月3
17、0日利润表(年初至本中期末)2008年1月1日 至9月30日2007年l月l日 至9月30日现金流量表2008年1月1曰 至9月30日2007年1月1日 至9月30日企业在提供中期财务报告中比较财务报表时,应当注意以下问题: 1 一旦有关部门对会计准则的内容进行了新的修订,因此需要对本中期财务报表项目进行调整时,则企业还应按照本年度中期财务报表的要求,对上年度比较财务报表项目及其金额进行重新分类,并在附注中说明财务报表项目重新分类的原因及内容,以保证前后各年度中期财务报表的相关信息相互可比。如果因原始数据收集、整理等原因,使企业无法对上年度比较财务报表中的有关项目进行重新分类的,也应在附注中说
18、明原因。 2 企业在中期内发生了会计政策变更,且该项变更涉及上年度比较财务报表净损益和其他相关项目数字,其累积影响数又能合理确定的,应当予以追溯调整;对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数,应一并调整比较财务报表的期初留存收益等相应财务报表数字,并在附注中说明会计政策变更的性质、内容、及其影响数。无法追溯调整的,也应说明原因。3 如果本年度中期内发生以前年度损益调整事项,而对本年度企业财务报表相关项目的年初数进行调整的,则上年度比较财务报表也应为调整以前年度损益后的报表。五、中期报告中合并会计报表及母公司会计报表的编制要求 根据企业会计准则的规定,如果企业在上年度财务报告中编制
19、的是合并会计报表,则企业在中期期末也应当编制合并会计报表。如果企业在上年度财务报告中还包括母公司会计报表,则企业在中期财务报告中也应当提供母公司会计报表。如果企业上年度财务报告中既包括了合并会计报表,也包括了母公司会计报表,但是在报告中期内,企业处置了所有纳入上年度合并会计报表编制范围的子公司,则企业在中期财务报告中只需要提供母公司会计报表,但是提供的上年度比较会计报表应当包括合并会计报表,除非上年度可比中期的财务报告没有提供合并会计报表。具体可归纳为以下两点: (一)以前年度编报合并会计报表,则中期会计报表也应当按照合并基础编报。 如果企业上年度财务报告中包括合并会计报表,那么,企业的中期会
20、计报表也应按合并基础编报,即企业的中期财务报告也应当编制合并会计报表;同时,合并会计报表的合并范围、编制原则、格式、内容、编制方法等也应当与上年度合并会计报表保持一致。除非在本会计年度内国家发布了新的会计准则或者有关法规,其对合并会计报表的合并范围、编制原则、格式、内容、编制方法等作了新的规定和要求。 (二)如果在本会计中期内企业的合并范围发生了变化,则应当区别具体情况进行会计处理。 1上一会计年度内编制合并会计报表时纳入合并范围的子公司,在本中期不再符合合并范围的要求,此时,企业在本会计中期期末编制合并会计报表时,不必将该子公司的个别会计报表纳入合并会计报表的合并范围。【例5】渭河股份有限公
21、司原通过投资拥有长阳股份有限公司70%的股权,对长阳股份有限公司形成了控制。渭河股份有限公司在编制2007年度合并会计报表时,将长阳股份有限公司纳入了合并范围。2008年1月15日,渭河股份有限公司将长阳股份有限公司40%的股权有偿转让给了另外一家公司汉阳股份有限公司。股权转让后,渭河股份有限公司失去了对长阳股份有限公司的控制权。假定股权转让前,渭河股份有限公司原只有长阳股份有限公司这一家子公司,所以,渭河股份有限公司在编制2008年度中期财务报告时,就不再将长阳股份有限公司的个别会计报表纳入合并会计报表中。本例中,尽管渭河股份有限公司在2007年度编制了合并会计报表,但是在2008年度只编制
22、其个别会计报表即可。2本会计中期内公司增加了符合合并范围要求的子公司,则公司在本中期期末就需要将该子公司的个别会计报表纳入合并会计报表的范围。 【例6】2007年12月31日,华盛股份有限公司原不拥有子公司,因此在编制2007年度的会计报表时其只编制个别会计报表。2008年3月6日,华盛股份有限公司股东大会通过了董事会关于收购祥龙有限责任公司60%股权的决议,并于3月28日完成了有关收购事宜,取得了对祥龙有限责任公司的控制权。本例中,华盛股份有限公司2007年度只编制个别会计报表,但在编制2008年度的会计报表时就应将祥龙有限责任公司纳入其合并范围,编制合并会计报表。 3如果企业需要编制合并会
23、计报表,那么,该企业的中期财务报告中除应提供合并会计报表外,还应当提供母公司的个别会计报表。六、中期报告附注(一)中期报告附注的编制要求 中期财务报告附注,是对中期报表中列示项目的文字阐述,以及对报表中未列示信息的补充说明。企业编制的中期报告附注既要对会计信息使用者的决策更加相关、有用,又要考虑成本效益原则。因此,中期报告附注的编制应满足以下要求:企业编制的中期财务报告附注既要以年初至本中期末为基础,全面反映企业财务状况、经营成果和现金流量的状况,又要兼顾企业在本中期内发生的重要交易或者事项。中期财务报告附注中提供的信息,其重要程度应以中期财务数据为基础,综合考虑资产规模、经营特征等因素进行判
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