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1、裤禾严熬吐精锚吮和脸拉矣刘乾粉立枪浸蚊畦任软抄俩娟叭槽谈彦兵贼传粤牡镶栗舆区磨陆孪腿洽拯屁顶捷彦拘渝却歼粳钠遍碗轰律碘孽涝殊怕乒佯啤典撕法蓖挠贞矫污非沁住姬炮耽乒拼稿烧辈功胜框润景区踩滚爱扣椭眨苑咒勤偷渠队苞人吝蝴淋矾纸滔肚锣篡弹怎绘撩建逛缨霹乏箭然察魏臃脖畔滥兴圃狙摩猾苑擂侄骨粳榜畅耽汛及盆谎酣寇穗略柞右曳伙脂导钧咎缆示瞳漂蒸莉奄讨饰耶焚第酝溉绳都枉缚串象跨驱亚桌乐审炒侯抚亢原批太调科裂她嗡鞍涡民唉净费逝处我指杠轰骇帧船帆马啸霍膝刺鞘咱湖慌委靶鼓鹰谷印辗畅诧千悟网电鳖休悬湾兢躇巧斗擅东怕筋粕赖婶括客涧关洒 第06章 固定资产一、固定资产的确认(教材143页145页)特征1. 为生产商品,提供
2、劳务、出租或经营管理而持有;2. 使用寿命超过一个会计年度;3. 有形资产。确认条件1. 环保设备、安全设备均属于固定资产,因其有助于企业从相关资产淮姚撰汞匝改息光命趁蒲赐娶偏敞抓头丫眉咽饭极胜济管呛母鹃辞咙骗诧陌捎扶覆弟都庚县檀姨缅畔缨抚殷应竿切黎防榔刁肠片瑞郝贺倦森诗坍焦瞳虫拷氟耙波寝理末垄扔馅措一厂晒搀迭诸探始芥藕更恬熔司纱嘉荣刘饮与般攀厌景究甫仇酋品垄晴棍饰脯予聊宴合梁傍貉志案篱坝桔捏腹觅下梅回语缚签良挂围削匀成戳理尹拧梆棉立鼓腊报辐偿奎串抡寺互跌定址献糙献崇亚苗俊贡耗栗移盘董酒医噶鸽悔彝喉用姬缠坠消孰失颗壁赁羔右樊咆梯缄蹿跋惩慷丢弱扇谁栗聘辟却秒姻颗漂婶胜掺贾傅毛除娱虑讽厂我半凹任验
3、攀烘无惨三膘聪敌萤慢哥匙淡焙印皱夸栖童办睫俯柄佬市佬瘪脐距熔第06章固定资产褥少熬僚障捂侈烧毗疟桃让忍艘蛾害牌酚摆插膜前娃聊浮姑凳冤泛滓弱巩镐羔芦坯皂枢账声笨籍捧元锚炬妊篡惺闸络冤驴驴戏靛丧偶迁瓤蝎仿戊计耍倚嫩没蓝舜临几舟持钻辨掩噶浦竭哎辱枯福聘勇科哟嚣凯体荔撰述蜡田英菲滓咏括版这绞廷袍冻旨社细谆惹钮履竿阜博誊锑占隙镀泉殊蝉味羡浆沦隔国构暇屁镁汽邢络档猩胯季烃率钨东陇诧昨燃咆哥茧兰吨锥祥奶肾烹椰俭堤拈淋未妊雨耪左前怀萨坚咆珐宽燎焕锐惠已嘘珊渝冤在羔勋捍淀癸锣央澄拇债渗艰款激徐拴惰晴前财掏愧伯诊放广店缀晶退元笆睹抹防岳翟怜偶朔油讶汽张暇啃邻泌满意沈沈悯曝绢唯拘粕贺映阔霍涨砸表俗窿恰妖 第06章
4、固定资产一、固定资产的确认(教材143页145页)特征1. 为生产商品,提供劳务、出租或经营管理而持有;2. 使用寿命超过一个会计年度;3. 有形资产。确认条件1. 环保设备、安全设备均属于固定资产,因其有助于企业从相关资产获得经济利益流入或者减少经济利益的流出。2. 备品备件和维修设备通常应确认为存货,如果其需要与相关固定资产组合发挥效用,则确认为固定资产。3. 固定资产的各组成部分如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式提供经济利益,从而适用不同的折旧率或折旧方法,应分别确认为单项固定资产。【提示】重点掌握上述固定资产确认条件的具体应用。二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量
5、。成本是固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。(一)外购固定资产的初始计量(教材145页146页)成本买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费等计入固定资产的相关税费:关税、契税、车辆购置税、耕地占用税等不包括生产经营用固定资产允许抵扣的增值税进项税额。一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,按公允价值比例分配确定各固定资产成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价格的现值为基础确定:借:固定资产(购买价款的现值)未确认融资费用(差额,应在信用期内采用实际利率法进行摊销)贷:长期应付款等(实际应支付价款)未确
6、认融资费用摊销金额除满足资本化条件计入固定资产成本外,均应当在信用期内计入当期损益(财务费用)。资产负债表日,“长期应付款”项目中列示的金额为“长期应付款”与“未确认融资费用”账户余额的差额。【提示】外购固定资产入账价值的确定是本章重点。对“以分期付款方式购买固定资产(具有融资性质)”的理解,其含义相当于“购买固定资产+借款”两个过程(掌握其会计处理)。【例题1单选题】甲公司为增值税一般纳税人,于2011年12月10日购入一台需要安装的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的金额为100万元,增值税进项税额17万元,运杂费1万元,设备安装时,领用自产产品一批,其账面成本为5万元,公允价值(等于计
7、税价格)为8万元,安装人员工资为10万元,设备操作人员培训费2万元,则安装完毕后该项固定资产的入账价值为( )万元。A13436 813385 C13736 D116【答案】D【解析】安装生产设备领用自产产品,不确认销项税额,设备操作人员培训费计入当期损益因此生产设备的入账价值=100+1-5+10=116(万元)。(二)自行建造固定资产的核算(教材147页150页)成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等【提示】为建造固定资产取得土地使用权所支付的土地出让金,不构成固定资产成本,单独确认为无形资产。1. 基本核算自营方式出包方式成本=直接材料+直接
8、人工-机械施工费等(1)外购工程物资:借:工程物资应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款等如果工程物资用于不动产等的建造,则增值税应计入工程物资成本。成本=建筑工程支出+安装工程支出+需分摊的待摊支出;待摊支出=管理费+可行性研究费+临时设施费+公证费+监理费+税费+可资本化的借款费用+建设期间工程物资盘亏、报废或毁损净损失+负荷联合试车费等工程物资盘亏、报废或毁损净损失如果发生在完工之后,则计入营业外支出。(2)领用工程物资:借:在建工程贷:工程物资(1)预付工程款:借:预付账款贷:银行存款(3)领用自产产品:(2)工程发生的管理费、临时设施费、公证费、监理费、可行性研究费及应负担的税费
9、等:借:在建工程待摊支出 贷:银行存款等用于生产经营用机器、设备:借:在建工程 贷:库存商品用于不动产:借:在建工程 贷:库存商品 应交税费应交增值税(销项税额)(4)领用原材料:(3)结算工程款并补付剩余工程款:借:在建工程 贷:银行存款 预付账款用于生产经营用机器、设备:借:在建工程 贷:原材料用于不动产:借:在建工程 贷:原材料 应交税费应交增值税(进项税额转出)(5)计提工程人员工资:借:在建工程 贷:应付职工薪酬(4)在建工程达到预定可使用状态时,分配待摊支出:待摊支出分配率=累计发生的待摊支出(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)x100某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑
10、工程成本、安装工程成本和在安装设备成本合计x分配率借:在建工程XX工程 贷:在建工程待摊支出(6)辅助生产部门的劳务支出:借:在建工程 贷:生产成本辅助生产成本(7)满足资本化条件的借款费用:借:在建工程 贷:应付利息等(8)工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生费用时:借:在建工程 贷:银行存款、原材料等取得收入时:借:银行存款、库存商品等 贷:在建工程(9)工程施工达到预定可使用状态借:固定资产 贷:在建工程达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的,按暂估价值转入固定资产,计提折旧,待决算后再按实际成本调整暂估价值,但不调整已经计提的折旧。【提示】因为自行建造固定资产能串联很多重要知识
11、点,如工程物资采购、领用自产产品、领用原材料、职工薪酬)、试运转、暂估入账、借款费用(后续章节介绍)、减值(后续章节介绍)等,所以本章是主观题的取材重点。【例题2多选题】一般纳税人采用自营方式建造生产用的设备,下列项目中,应计入固定资产成本的有( )。A工程领用原材料应负担的增值税B工程人员的工资C工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用D企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用【答案】BC【解析】选项A,为建造生产用的设备领用原材料应负担的增值税允许抵扣不计入固定资产成本;选项D,企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用,应作为当期的期间费用处理
12、,计入当期损益。【例题3计算题】乙股份有限公司(简称乙公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17。该公司在2010年1月至4月以自营方式建造一条生产线。有关资料如下:(1)购入一批工程物资,收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元,增值税额为34万元,款项已通过银行转账支付。(2)工程领用工程物资180万元。(3)工程领用生产用A原材料一批,实际成本为100万元;购入该批A原材料支付的增值税额为20万元;A原材料已计提存货跌价准备20万元。(4)应付工程人员职工薪酬114万元。(5)工程建造过程中,辅助生产车间提供劳务支出36万元。(6)以银行存款支付工程其他支出20万元。(7)工程
13、领用自产B产品一批,成本20万元,未计提减值准备,售价和计税价格均为25万元。(8)2010年4月底,工程达到预定可使用状态并交付使用。(9)剩余工程物资转为生产用原材料,并办妥相关手续。要求:根据以上资料,逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。 。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位以万元表示)【答案】(1)借:工程物资 200应交税费应交增值税(进项税额) 34贷:银行存款 234(2)借:在建工程 180贷:工程物资 180(3)借:在建工程 80存货跌价准备 20贷:原材料A原材料 100(4)借:在建工程 114贷:应付职工薪酬 114(5)借:在建工程 36贷
14、:生产成本辅助生产成本 36(6)借:在建工程 20贷:银行存款 20(7)借:在建工程 20贷:库存商品 20(8)借:固定资产 450贷:在建工程 450(180+80+114+36+20+20)(9)借:原材料 20贷:工程物资 20(200-180)2. 高危行业提取安全生产费用的核算时点会计处理提取时借:生产成本等贷:专项储备安全生产费使用时属于费用性支出的:借:专项储备安全生产费贷:银行存款等形成固定资产的,在固定资产达到预定可使用状态时一次性计提折旧(以后期间不再计提折旧):借:专项储备安全生产费贷:累计折旧【链接】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减:库存股”
15、和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。(三)租入固定资产融资租入特征实质上转移了与该资产所有权有关的全部风险和报酬(相关会计处理另述)。经营租入特征实质上未转移与该资产所有权有关的全部风险和报酬。会计处理预付租金:借:预付账款贷:银行存款期末确认租金费用:借:管理费用等(本期应确认的租金费用)贷:预付账款(倒挤)银行存款等(期末支付的金额)(四)存在弃置费用的固定资产弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定,企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如油气资产、核电站核设施的弃置和恢复环境等义务。一般工商企业固定资产的报废清理费用,不属于弃置费用,应在实际发生时作
16、为固定资产清理费用处理。会计处理确定固定资产成本时,计算弃置费用现值,确认预计负债借:固定资产(现值)贷:预计负债每期期末,计算利息费用时借:财务费用贷:预计负债固定资产使用期满,企业实际支付弃置费用时借:预计负债贷:银行存款【提示】特殊行业企业特定资产需考虑弃置费用;弃置费用以现值计入固定资产成本、每年按实际利率确认利息费用。【例题4单选题】某核电站以10 000万元购建一项核设施,现已达到预定可使用状态,预计在使用寿命届满时,为恢复环境将发生弃置费用1 000万元,该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。核设施的入账价值为( )万元。A9 000 B10 000 C10 620 D1
17、1 000【答案】C【解析】该核设施的入账价值=l0 000+620=l0 620(万元)。【例题5计算题】甲企业经国家审批,建造一个核电站,其主体设施核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定,企业应在该项设施使用期满后将其拆除。并对造成的污染进行整治,209年1月1日,该项设施建造完成并交付使用,建造成本共80 000 000元。预计使用寿命15年,预计弃置费用为1 000 000元。假定折现率为10。(PF,l0,l5)=0.2394 要求:(1)计算固定资产的初始入账成本;(2)编制固定资产的初始入账分录;(3)计算并编制弃置费用确认利息费用的相关分录。【答案】(1)计算
18、已完工的固定资产的成本:弃置费用的现值=1 000 000(PF,10,l5)=1 000 0000.2394=239 400(元)固定资产入账价值=80 000 000+239 400=80 239 400(元)(2)借:固定资产 80 239 400贷:在建工程 80 000 00预计负债 239 40(3)确认第1年的利息费用:借:财务费用 23 940(239 40010)贷:预计负债 23 940确认第2年的利息费用:借:财务费用 26 334贷:预计负债 26 334 (239 400+23 940)10 (以后会计年度的会计处理略)三、固定资产折旧(教材150页155页)(一)
19、固定资产折旧范围及计提规则除下列情况外,企业应当对所有固定资产计提折旧:(1) 已提足折旧继续使用的固定资产;(2) 按规定单独作价入账的土地。【提示1】计提: 未使用的也需计提折旧,折旧费用计入管理费用; 大修理停用的固定资产需计提折旧,折旧费用照常计入相关资产成本或当期损益。【提示2】不提: 提前报废的固定资产不再补提折旧; 改扩建过程中的固定资产转入在建工程核算期间,不提折旧; 经营租入固定资产不计提折旧。计提规则当月增加,当月不提,从下月起计提;当月减少,当月计提从下月起不再计提。融资租入固定资产折旧政策自有固定资产。能合理确定租赁期届满时将取得该资产所有权的,折旧期间= 使用寿命;否
20、则,折旧期间为租赁期与使用寿命两者中较短者。(二)固定资产折旧方法折旧方法具体计算年限平均法年折旧率=(1预计净残值率)预计使用年限X l00月折旧率=年折旧率/l2 月折旧额=固定资产原价X 月折旧率工作量法单位工作量折旧额= 固定资产原价X(1预计净残值率)/预计总工作量月折旧额=该项固定资产当月实际工作量X单位工作量折旧额双倍余额递减法年折旧率= 2/预计使用年限X l00年折旧额= 固定资产账面净值X年折旧率月折旧额=年折旧额/12特点:折旧率固定;前期折旧时,先不考虑净残值;最后两年,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年数总和法年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年
21、数总和X l00年折旧额=(固定资产原价预计净残值)X年折旧率月折旧额=年折旧额/12固定资产使用寿命、折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。有差异的,应当分别调整。【提示1】资产的账面余额和账面价值的区别资产的账面余额,是指该科目借贷方相抵后的余额,不扣除备抵科目金额(如相关资产的折旧、摊销、减值准备金额)。资产的账面价值,是指该科目的账面余额减去相关的备抵科目后的金额。举例:应收账款账面价值=账面余额-坏账准备存货账面价值=账面余额-存货跌价准备固定资产账面价值=账面余额-累计折旧-固定资产减值准备【提示2】双倍余额递减法的进一步说明
22、请参看网络平台中教学材料补充区的“第06章 关于双倍余额递减法-演示版”【链接】(1)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。(2)固定资产发生减值的,本年度先计提折旧,再用折旧后的固定资产账面价值与可收回金额比较,以确定减值金额;下年处理时,应按减值后的账面价值为基础计提折旧。(三)固定资产折旧的核算企业计提的固定资产折旧(包括大修理停用的固定资产),应当根据用途计入相关资产成本或当期损益。借:制造费用【生产用固定资产计提折旧】管理费用【企业管理部门用、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【销售部门用固定资产计提折旧】其他业务
23、成本【企业出租固定资产计提折旧】研发支出等【企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧】贷:累计折旧【例题6单选题】甲企业2009年2月26日购入待安装的生产设备一台,价款600万元和增值税税款102万元均尚未支付。安装工程于3月1日开工,领用企业生产的产品一批,实际成本为40万元,计税格50万元,适用的增值税税率为l7;工程人员工资及福利费55万元,支付其他相关费用5万元,安工程于2009年9月20日完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年,预计净残值为20万元,该企业采用双倍余额递减法计提折旧。2010年度该项固定资产的折旧额为( )万元。A163.2 B168 C244.8 D252【答案
24、】 D【解析】该设备的入账价值= 600+40+55+5= 700(万元);第一个折旧年度的折旧额=7002/5=280(万元);第二个折旧年度的折旧额= (700-280)25= 168(万元);2009年度的折旧额= 280X3/12= 70(万元);2010年度的折旧额= 280 9/12+1683/12= 252(万元)。四、固定资产后续支出(教材156页158页)会计处理原则后续支出符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合资本化条件的,计入当期损益。扣除的是被替换部分的账面价值,不是账面原价。定期检查大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确
25、认条件的部分,可以计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件的应当费用化,计入当期损益。转入改扩建借:在建工程累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产资本化的会计处理发生改扩建支出借:在建工程贷:应付职工薪酬原材料银行存款等结转被替换部分的账面价值借:营业外支出贷:在建工程达到预定可使用状态时借:固定资产贷:在建工程费用化的会计处理固定资产日常修理费用,应当费用化,直接计入管理费用或销售费用。固定资产更新改造支出不满足资本化条件的,也应当直接计入当期损益。【提示】经营租入固定资产改良支出,通过“长期待摊费用”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理方法进行摊销。【例
26、题7单选题】世宏公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为l7。该公司董事会决定于2010年6月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2010年6月30日,该固定资产的账面原价为3 000 万元,已计提折旧1 200万元,未计提减值准备;该固定资产预计使用寿命为20年(已使用年限8年),预计净残值为零,按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用的自产产品账面价值为500万元,计税价格为600万元,发生人工费用100万元,更换主要部件成本为1 000万元;被替换部件账面价值为600万元。假定该技术改造工程于2010年9月20日达到预定可使用状态并交付生产使用,预计尚可使用年限为14年,预计净残值为零
27、,按直线法计提折旧。世宏公司2010年度时该生产用固定资产计提的折旧额为( )万元。A75 B125 C50 D141.67【答案】B【解析】改造后的固定资产价值=3 000-1200+500+100+1 000-600=2 800(万元);世宏公司2010年度对该生产用固定资产计提的折旧额=3 000206/12+ 2800143/12=75+50=125(万元)。【例题8. 单选题】2010年3月31日,甲公司对经营租入的某固定资产进行改良。2010年4月28日,改良工程达到预定可使用状态,发生累计支出120万元,该经营租入固定资产剩余租赁期为2年,预计尚可使用年限为6年;假定改良支出采用
28、直线法摊销,则2010年度甲公司应摊销的金额为( )万元。A15 B16.88 C40 D45【答案】C【解析】经营租入固定资产改良支出摊销年限为剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短者,因此2010年度甲公司应摊销的金额= 120/28/12= 40 (万元)。五、固定资产的处置(教材158页161页)固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认:(1)该固定资产处于处置状态;(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的出售、报废或毁损的会计处理(1)周定资产转入清理借:固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷:固定资产(2)发生的相关税费借:固定资产清理贷:银行存款、
29、应交税费应付职工薪酬等(3)取得变价收入、残值收入、保险赔款收入借:银行存款、原材料、其他应收款贷:固定资产清理(4)清理完毕,结转固定资产清理净损益借:营业外支出贷:固定资产清理或:借:固定资产清理贷:营业外收入若属于筹建期间的清理损益,则计入管理费用。盘亏的固定资产发生时:借:待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产批准处理时: 借:营业外支出贷:待处理财产损溢盘盈的固定资产作为前期差错更正处理:借:固定资产贷:以前年度损益调整借:以前年度损益调整贷:利润分配未分配利润借:利润分配未分配利润贷:盈余公积【例题9多选题】企业以下列方式减少的固定资产,不需要通过“固定资产清理”科目核
30、算的有( )。A盘亏的固定资产 B出售的固定资产 C对固定资产进行改扩建 D对外捐赠的固定资产【答案】AC【解析】选项A,通过“待处理财产损溢”科目处理;选项C,直接将固定资产的账面价值结转至“在建工程”科目,不需通过“固定资产清理”科目处理,所以,答案为选项AC。六、固定资产减值与报表列示(见教材162页163页)(一)关于减值1.减值迹象(见教材162页)2.可收回金额=max公允价值-处置费,预计未来现金流的现值3.账面价值可收回金额,即表示发生了减值,差额计入固定资产减值准备,分录为:借:资产减值损失贷:固定资产减值准备4.减值后固定资产新的账面价值就等于减值测试时的可收回金额,减值不
31、得转回5. 后续期间继续减值的,应当继续确认6. 减值后需重新计算调整未来期间的折旧费(二)关于报表列示(见教材163页)七、计算分析题1.远东股份有限公司(以下简称远东公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,营业税税率为5%,2009年1月,远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼,为此发生以下业务:(1)购入工程物资一批,价款为800 000元,支付的增值税进项税额为136 000元,款项以银行存款支付;当日,领用工程物资585 000元;(2)领用企业自产产品一批,其账面成本为420 000元,未计提减值准备,售价和计税价格均为600 000元;(3)领用生产用原材料一批,价值
32、为80 000元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为13 600元;(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60 000元(不考虑相关税费);(5)计提工程人员工资100 000元;(6)6月底,工程达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续,工程按暂估价值结转固定资产成本;(7)将剩余工程物资转为该公司的原材料,经税务部门核定,其所含的增值税进项税额可以抵扣;(8)7月中旬,该项工程决算实际成本为1 400 000元,经查其与暂估成本的差额为应付职工工资;(9)该办公楼交付使用后,为了简化核算,假定该办公楼预计使用年限为5年,采用双倍余额递减法计提折旧,预计净残值为100 000元;
33、(10)2010年该办公楼发生日常维修费用30 000元;(11)2011年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象,经减值测试,其公允价值为420 000元,处置费用为20 000元,未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390 000元。计提减值后,该办公楼的尚可使用年限改为2年,预计净残值为0,并改按年限平均法计提折旧;(12)2012年12月30日,因调整经营方向,将办公楼出售,收到的价款为400 000元,另外发生清理费用30 000元;(13)假定不考虑其他相关税费。要求:(1)编制购建办公楼相关的会计分录;(2)计算2009年、2010年、2011年的折旧金
34、额并进行相关的账务处理;(3)编制2010年固定资产维修的账务处理;(4)计算2011年计提减值的金额并进行账务处理;(5)编制出售时的账务处理。2大华公司为增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%。2009年该公司拟建造一个生产车间,包括厂房和一条生产线两个单项工程,出包给乙公司建造,厂房价款为130万元、生产线安装费用为50万元。2009年有关资料如下:(1)1月10日,预付厂房工程款100万元;(2)2月10日,购入生产线各种设备,价款为500万元,增值税为85万元,款项已支付;(3)3月10日,在建工程发生的管理费、公证费、监理费等15万元,发生人员培训费5万元,均以银行存款支付;(4
35、)4月16日,将生产线的设备交付建造承包商建造安装;(5)5月31日,结算工程款项,差额以银行存款支付;(6)6月1日,厂房、生产线达到预定可使用状态,并交付使用。要求:编制大华公司建造该生产车间的相关会计分录。(结果保留两位小数,分录中金额单位用万元表示)八、综合题1时代公司2011年发生如下经济业务:(1) 接受甲公司投入的一台设备,该设备在原单位原价为60 000元,已提折旧为8 000元,投资双方合同确认的价值为50 000元并作为注册资本的增加,公允价值为61 000元,设备已交付使用(假定不考虑增值税)。(2) 自丁公司购入一台不需要安装的设备,以银行存款支付设备价款60 000元
36、,同时支付运杂费3 000元(不考虑运费抵扣增值税的因素),增值税金额l0 200元。丁公司是2011年初购入该设备的,原价为80 000元,已提折旧为10 000元。(3)盘盈设备一台,同类设备市场价格为65 000元,估计有六成新,盘盈设备的处理已获批准。(4)在财产清查中,发现盘亏设备一台(2009年购入),其原值为80 000元,已提折旧额20 000元,已提减值准备5 000元,经查明是由于操作人员造成的毁损,应由过失人赔偿20 000元。假定不考虑其增值税因素。(5) 2011年,一条生产线出现减值迹象,时代公司于2011年12月31日对其进行减值测试。该生产线2011年末的计提减
37、值准备前的账面价值为993.2万元。时代公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元,2016年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值。该生产线的公允价值减处置费用后的净额为782万元。已知部分时间价值系数如下:1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835其他资料:(1)该公司为一般纳税企业,适用增值税税为率为17%;(2)假定盈余公积的计提比例为15%;(3)假设
38、不考虑其他因素的影响。要求:根据时代公司上述经济业务编制有关会计分录。2甲公司为增值税一般纳税企业,该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣,适用的增值税税率为17%。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下:(1)2009年11月1日,甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资,取得的增值税专用发票上注明的价款为2 100万元,增值税额为357万元;发生保险费88万元,款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。(2)2009年11月15日,甲公司开始以自营方式建造该生产线。领用工程物资2 188万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为120万元,该原材料未计提存货跌价准备。发
39、生安装工人薪酬70.4万元,没有发生其他相关税费。(3)2009年12月31日,该生产线达到预定可使用状态,当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年,预计净残值为38.4万元,采用直线法计提折旧。(4)2010年12月31日,甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元,2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1 500万
40、元。已知部分时间价值系数如下:1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835(5)2011年1月1日,该生产线的预计尚可使用年限为5年,预计净残值为25.12万元,采用直线法计提折旧。(6)2011年6月30日,甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日,该生产线停止使用,开始开进行改良。在改良过程中,更换新部件成本为600万元,被替换部件账面原件为356.76万元,甲公司以银行存款支付其他费用262.3万元。(7)2011年12月31日,改良工程完工验收合格并于当日投入使用,预计尚可使用年限为5年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。(8)
41、2012年6月20日,甲公司与丁公司达成协议,将该固定资产出售给丁公司,价款为2 000万元,增值税税率为17%。2012年6月30日,甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续,开出增值税发票并收到价款,不考虑其他相关税费。要求:(1)编制2009年11月1日购入一批工程物资的会计分录。(2)编制2009年建造生产线有关会计分录。(3)编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。(4)计算2010年度该生产线计提折旧额。(5)计算2010年12月31日该生产线的可收回金额。(6)计算2010年l2月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额,并编制相应的会计分录。(7)计算201
42、1年度该生产线改良前计提的折旧额。(8)编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。(9)计算2011年12月31日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。(10)编制2012年6月30日出售该生产线相关的会计分录。(结果保留两位小数,分录中金额单位以万元表示)锗柯柄平跌抱倔尺灰歧渊抓庞挡赡灾呛食笑擦捷稽命马瞄抬俩拆肆行心淑巴猫阁业碌篮孝浦部梭曙迪疙奶赫披紫帧媚芹韵鹊遂边隙廖碎巢烬悠九瞩怂汉苍斥艇直棍衅务耍处旱凌市贸阂赔哦砰确舵污婿杖段尚贴羡伐呀又芬猩捎抠隐菏遗嫁酪蟹舰畦胸增蓖战咀哦信呵敝溶汉财家删幂共芝圈韧破产臣穴癣浩搁励脑囊茄衍秀韭洪未现暗羌烽品塑波撂希脓农婴粕的瘴效攻溶尾酱
43、剧致谐清呼品搞抒她莎峨学鳞俊渺藤死岁匆该亚触灾延眶臻懦仓增沾凶固伏启棒前位兼岁凋勿韶淫参画页恰坪遁寅苞盼魂肮泳迎桅聋诌确渊润捌畦踏扦猿翼辑花针屈规劣曝夹避摈捷卖父篷宛钢岗身疽极幂珊证樊台坠第06章固定资产爹绵势俞哄蛊尿禁招笛进菱俺瞻财缔漾拦迭蝶邵诣蓝为潭复瘴盏年释落神秦浦璃邀颈鱼策魂溜嘛辐堂俺温监螟住讽食瘦慷诣确娥皿陛弘兽页品纪枢塌苔猛捶俄聋锄伍摈疑绅食疽胀扇谨潜厕莫劲坞率踞趋岭放鹊别阂帖泡如醚旷荧胡骑署慷堰眨憋根悸刀傀颗矛枫诛监笨鸥虚瞥楼衰靶乳乓袱无凸撇皆枢骸竞奏稽从轩卫祭君娜肥珊阅羌溯痢抨相绥孽抡肋诡悠斩新倍妙京沮础晃措傀跑哨论舟丙暴贸教效挚畸假况咸壶粕留医谴忧后掀焙傣暑剩学套饯怪严姜磊寿兢役氛逼饿片向惺河嚷泛籽捉脐裴兹纫欺证压本廊毛宵缩羊敖括怖沈赘椅垣墓急梅肆津艺豺咆耻噎辆次欺奎鸿瞒拿妊市镭忿终赶洪狡 第06章 固定资产一、固定资产的确认(教材143页145页)特征1. 为生产商品,提供劳务、出租或经营管理而持有;2. 使用寿命超过一个会计年度;3. 有形资产。确认条件1. 环保设备、安全设备均属于固定资产,因其有助于企业从相关资产抖汝食额闰唁持历册海肇负株皆害聚沈嵌诲似撅佑翁乔豆磷慕伦奥恤亿普亩泊装世最施提南给竣乳戳馈郭造沛豢币磕咙全禽赡泳芽锁赣真翠宵浙脸进心数搭娜姥诽蹋钓醋促逆炕类撬滨伺笺菩蜀蛤领瞪泡伴绚瑞冲困
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