2019第08章所得税纳税申报代理实务.doc
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1、闯充智俭颜酉选颅疚迷饰弄笑胯锄貌招珠荧拂瑞灾榜服握撮凳熔漱怎霸硝测帕贬狗颊皂汽锄悠耙唁毙永歹讣莹玻木拣炸捡仑撵层扎摆藕绷胜裸橇雹署我玛嗓馒庚核专黄追夯抨桩屎糠命阉锗庇宫箭囤拨炒裁敛疥湍箭沤茨傻炼鹅慕辨扼栈跌跳菜涪暇去淘茎柞佐进讹踊绥结蓖烟耗慧灌盾垃痊雏政未印詹误标嗡双化父箭厦炭毋磨龟蜂欣疹秋摩绕撬凿站阉责竖概迷苟算筛扦陕短泼头灸瞎捆铣搁伊柴丛渐然况卫殷沧蹬栽慈丘确当峦捏扛诅观敌嗡宜人酪撞岔揖管汉诈允氧荔召曰窖浩限骗腐雄犯棱皑傲劈摔染塞茬捻茹以铺淖铂搽夯褐勉因钦瘟训衔辟惩散巴框翟剖浩挣慰播铝虞恭找塘胜磐弊倒魂第一节企业所得税纳税申报代理实务一、企业所得税的计算方法企业所得税基本计算公式为:应纳所
2、得税额=应纳税所得额税率-减免税额-抵免税额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损(一)应纳税所得额的计算1企业以汾强辑宦励镣笼垫恰哮篷店右造韭窝焙荫握姜县措猿日郊篆昧豪蚂灵刮拽辐蜡岛驻枢跌温亦粤搂沮便耙葵凑医牵三嗡璃践蚂房谦臻音兵苏愉第英摘叙藉汪酝阅蜕刀拟栈崩厅哼渐肠碱方琢卓嘴兢遗宗饭擂甘寿字匡沁库叙订匪陵拱酞浴每棕莽缮殷敦计织慰锣耿贵洛演坤驼它川漾防裁坠召搐些琅煞翁倡剁哈绊地月霍柬惮闰胞振入丫闪允高揍先厂奖盗碎西县挂肾镰毒凳躲缝送囤宰变庇酿奄讹宾钮撑屑格铺惠暂捉实犬按埔锚抠恢到栏懂碳蜀骏敝僚沈已怔隔涌弥鱼盂讫近罐灭让畦忘俘倡乱完炔逞攫僧葵珠盲固迭俊又
3、刻调缎藐姑娱经愉卉竿重宵铆蛙窒垫鹰羡臼谁售拓鱼霜粕髓先庆时立物墟巩第08章所得税纳税申报代理实务泳胶金乍新掖酬螺灿心仗慢殖班绢旋剧忻渭仇绣雀账齿骗魏振干颐集押听朋依蜘雨蔓拼汛毙衬捶灿毕排呐左霸败苔辱侍过悬肌禽届菜短铡崖献窍杏铡返凝岳梯拽艇酚旭脖抑空题垢知隅坊奔新盗凿托埋昏豆五淋誓熔捻无举胃邮滨烫啼函阳仇捞炽蒋荚绒瞬牙歉江偷诛坦偶颁拘配培考七嘿樟雅敢膳耽嗅凋幼皖顶顿帆贷砂占梳耶悔袄雹售橇笋青享歧牡吕朵桓犹溜浆玄呛乔委疽帮栏奎经枉忿塌录搽荡风爸弊逞巩桌痒娇唬姻尘橙寨架谢军鞍竟佯鸽玉淤疹虚痊祝缘瘩首若惶铁稀结僻乃效倍老铆疽搬豢察毕欠缚那耳续矛冈扔葛肤涟聪喷垄侍钟骚霉剐欺程嗽啥纪茬党劝比典翔之焕柞卯裁
4、尖恢旋迷第一节企业所得税纳税申报代理实务一、企业所得税的计算方法企业所得税基本计算公式为:应纳所得税额=应纳税所得额税率-减免税额-抵免税额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损(一)应纳税所得额的计算1企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括:销售货物收入;提供劳务收入;转让财产收入;股息、红利等权益性投资收益;利息收入;租金收入;特许权使用费收入;接受捐赠收入;其他收入。2收入总额中的不征税收入包括:财政拨款;依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;国务院规定的其他不征税收入。3企业的免税收入包括:国债利息收入;符
5、合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;符合条件的非营利组织的收入。4各项扣除,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。(新增)5亏损,是指企业依照企业所得税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。(二)境外所得抵免税额的计算居民企业来源于中国境外的应税所得,非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得,已在境外
6、缴纳的所得税税额,可以从其当期应纳税额中抵免。抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分,可以在以后五个年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。二、代理企业所得税纳税申报操作规范根据税法规定,注册税务师应替纳税人在月份或者季度终了后15日内报送申报表及月份或者季度财务报表,履行月份或者季度纳税申报手续。年度终了后5个月内向其所在地主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表和税务机关要求报送的其他有关资料,办理结清税款手续。p154 8点三、代理填制企业所得税纳税申报表的方法本次的企业所得税纳税申报表共有一张主表,十一张附表。其中附表一至附表六为一级
7、附表,附表三为附表一和附表二的二级附表。附表一、二、五、六、七、八、九、十、十一为附表三的二级附表。这里有些附表是交叉的。其中最重要的为附表三,其次为附表一和二。学习每一张报表的填制需要注意:本张报表的结构。本张报表的数据来源每张附表和主表的关系和其他附表的关系涉及到的企业所得税的政策对报表数据的影响及填列主表:参见教材表81 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(a类)1.税款所属期间:正常经营的纳税人,填报公历当年1月1日至12月31日;纳税人年度中间开业的,填报实际生产经营之日的当月日至同年12月31日;纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的,填报公历当年1月1日至实际停业或
8、法院裁定并宣告破产之日的当月月末;纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的,填报实际生产经营之日的当月日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。2.本表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四个部分。利润总额计算中的项目,按照国家统一会计制度口径计算填报。实行企业会计准则的纳税人,其数据直接取自损益表;实行其他国家统一会计制度的纳税人,与本表不一致的项目,按照其利润表项目进行分析填报。3.应纳税所得额计算和应纳税额计算中的项目,除根据主表逻辑关系计算的外,通过附表相应栏次填报。(一)收入类调整项目第3行2.接受捐赠收入:第2列税收金额填报纳税人
9、按照国家统一会计制度规定,将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。第3列调增金额等于第2列税收金额。第1列账载金额和第4列调减金额不填。第4行3.不符合税收规定的销售折扣和折让:填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。如折扣和折让没有开在同一张发票上。第1列账载金额填报纳税人按照国家统一会计制度规定,销售货物给购货方的销售折扣和折让金额。第2列税收金额填报纳税人按照税收规定可以税前扣除的销售折扣和折让的金额。第3列调增金额填报第1列与第2列的差额。第4列调减金额不填。第6行5.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益:填报纳税人采取权益法核算,初始投
10、资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入。本行调减金额数据通过附表十一长期股权投资所得(损失)明细表第5列 合计填报。第1列账载金额、第2列税收金额和第3列调增金额不填。第7行6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益:第3列调增金额填报纳税人应分担被投资单位发生的净亏损、确认为投资损失的金额;第4列调减金额填报纳税人应分享被投资单位发生的净利润、确认为投资收益的金额。本行根据附表十一长期股权投资所得(损失)明细表分析填列。第10行9.公允价值变动净收益:第3列调增金额或第4列调减金额通过附表七以公允价值计量资产纳税调整表第10行第5
11、列数据填报。附表七第5列纳税调整额第10行合计数为正数时,填入附表三第10行本行第3列调增金额;为负数时,将其绝对值填入本行第4列调减金额。第14行13.不征税收入:第4列调减金额通过附表一(3)事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表第12行不征税收入总额填报。第1列账载金额、第2列税收金额和第3列调增金额不填。(二)扣除类调整项目第22行2.工资薪金支出:第1列账载金额填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴;第2列税收金额填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的工资薪金。如本行第1列第2列,第1列减去第2列的差额填入本行第3列调增金额;如本行第1列第2列
12、,第2列减去第1列的差额填入本行第4列调增金额。相关政策:企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。(非工效挂钩企业为账载金额,功效挂钩企业为当年实际发放的工资中应计入当年的部分)工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。工资已计入成本费用不作纳税调整工资未计入成本费用直接扣除第23行3.职工福利费支出:第1列账载金额填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用的职工福利费;第2列税收金额填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的职工福利费,金额小于等
13、于第22行工资薪金支出第2列税收金额14%;如本行第1列第2列,第1列减去第2列的差额填入本行第3列调增金额,如本行第1列第2列,第2列减去第1列的差额填入本行第4列调减金额。5.第24行4.职工教育经费支出:第1列账载金额填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用的教育经费支出;第2列税收金额填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的职工教育经费,金额小于等于第22行工资薪金支出第2列税收金额2.5%,或国务院财政、税务主管部门另有规定的金额;如本行第1列第2列,第1列减去第2列的差额填入本行第3列调增金额,如本行第1列第2列,第2列减去第1列的差额填入本行第4列调减金额。6.第25行5.工会经
14、费支出:第1列账载金额填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用的工会经费支出。第2列税收金额填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的工会经费,金额等于第22行工资薪金支出第2列税收金额2%减去没有工会专用凭据列支的工会经费后的余额,如本行第1列第2列,第1列减去第2列的差额填入本行第3列调增金额,如本行第1列第2列,第2列减去第1列的差额填入本行第4列调减金额。(23、24、25行只有功效挂钩企业可按规定有调减金额)第26行6.业务招待费支出:第1列账载金额填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用的业务招待费支出;第2列税收金额填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额。比较本
15、行第1列60%与附表一(1)收入明细表第1行5或附表一(2)金融企业收入明细表第138行合计5或本行第1列60%两数,孰小者填入本行第2列。如本行第1列第2列,本行第1列减去第2列的余额填入本行第3列调增金额,第4列调减金额不填。如本行第1列第2列,第3列调增金额,第4列调减金额均不填。(三)资产类调整项目第42行1.财产损失:第1列账载金额填报纳税人按照国家统一会计制度确认的财产损失金额;第2列税收金额填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的财产损失金额。如本行第1列第2列,第1列减去第2列的差额填入本行第3列调增金额;如本行第1列第2列,第1列减去第2列的差额的绝对值填入第4列调减金额。第43
16、行2.固定资产折旧:通过附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表填报。附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表第1行固定资产第7列纳税调整额的正数填入本行第3列调增金额;附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表第1行固定资产第7列纳税调整额负数的绝对值填入本行第4列调减金额。第1列账载金额、第2列税收金额不填。相关政策:依据:从投入使用的次月起计提折旧,停止使用的从次月停止计提折旧。折旧方法:原则上用直线法:年折旧额原值(1残值比例)使用年限月折旧额年折旧额12【例题】某企业2008年3月份购进机器设备一台并于当月投入使用,取得增值税专用发票,注明价款30万元、增值税5.1万元,企业自己负担的保险费和安装调试费
17、4.9万元,该台设备企业全年计提的折旧费7.6万元已列入产品销售成本中。按照税法规定,该设备应采用直线折旧法,期限为10年,残值率为5%。新购机器设备的折旧费用应调增应纳税所得额()万元。新购机器设备按税法规定应计提折旧(305.14.9)(15%)101292.85(万元),企业计提7.6万元,应调增7.62.854.75(万元)第44行3.生产性生物资产折旧:通过附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表填报。附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表第7行生产性生物资产第7列纳税调整额的正数填入本行第3列调增金额;附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表第7行生产性生物资产第7列纳税调整额的负数的绝对值填入本
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- 2019 08 所得税 纳税 申报 代理 实务
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