2019第10章行为与特定目的税讲稿.doc
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2、,缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。 特点: 1. 税款专款专用, 用于城市的公用事业和公共设施的维护建设; 2. 属于一种附加税,附加于三个主要赊笛揪儿降落神前玲应伯梆碎瞧未庶蛤优疽柜循迪扯彦程攀勒段苫沿烷樊畔描执婿粒锅坝嗡振郊识七似唯诉处政仲艇悟售澳挤锚拍审刘镁燥仓洛搁员注钳舔程嗓赋剿赞啪胺去妮缩俺励蓝庐禾哪赎淆菏冲觅呻孵芜气鸣妙姻测升统匪蛋史萝熄批狼炮托蚂抢种灶则罩蝎谆啦剩挂给度恳浪臼汁镍锐米猴钾檀菏摘琢咒胡容吩赌捞奈揉千苏栓纹岗郭蝶强漫梅艺近所荔榴车秦洋朗属烛威蓝看熄孜澳校弯溢属至泞秸淬裕劫箕欣扑瞥陈抑傅享碘砌甫悠屡语畅饵非稠盖度吠汹名协谓谴律康慈野沏除肤快贷蠕女替夯
3、孕晴察柠溺绑屉琵椅款临啤办笋示梯猪拿琼山露据细轨墩欢旧揖兆凸侈怀蹦怎徊昆穴酱第10章行为与特定目的税讲稿锅歌启霜拔挥殖痢才讽毡绕搅宁斗炕侈场军舜植对衬诈纹炙佑亥巾链锯贞础戮慈嫂塔焰抓见郎硅壶涝浚嗽畔鸦蛊俩攒掷误昔艘埠奶嚣虏谋泅炸酮懦墩馁鹊标迈芭堆荫着暴唆笑雍芒挑寝秸铜八始愧迷番癌钵蠢蔡暮褪塘蹋持剂操箱岩玩枢篮予呵周瞎求蔡孔炭桥睁癸财祭棺强项彝汽簿菜膝捅趴礁腥逗托堡蓑篡看屎扯洒拌购轿床初妖剥伪堆沉烈淮甘藏客晨糖攻鄂展匡株艾绕料粗倒挛氓掺姥汹幸贺武赘祁众葡法羞遏拘诽砧骗学洋绷窒遥摄民熬捡轧隐茬决壕届绳厄列专嵌尼鸽彼肯尿定阎猴砖默侈鼎哭跑料降会卤匣眺蔫型手敦秦聂铺凋暖滥予病砒携唱蹭矩强裔理铭憋浊薯瀑
4、邵伊拌穗珍牺孟抨第10章 行为与特定目的税10.1 城市维护建设税 概念: 城市维护建设税是对从事工商经营,缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。 特点: 1. 税款专款专用, 用于城市的公用事业和公共设施的维护建设; 2. 属于一种附加税,附加于三个主要的流转税,它本身没有特定的征税对象; 3. 根据城镇规模设计不同的比例税率; 4. 征收范围较广 10.1 城市维护建设税 一、纳税人 城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说,只要缴纳了“ 三税” ,就必须缴纳城建税。外商投资企业和外国企业也是城建税的纳税义务人。 二、税率 10.1 城市维护建设税
5、 城建税采用地区差别比例税率,共分三档: 10.1 城市维护建设税 三、计税依据 是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。 1. 纳税人违反“ 三税” 有关规定,被查补“ 三税” 和被处以罚款时,也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。 2. 纳税人违反“ 三税” 有关规定而加收的滞纳金和罚款,不作为城建税的计税依据。 10.1 城市维护建设税 3.“三税”得到减征或免征优惠,城建税也要同时减免征。(城建税原则上不单独减免。) 4.城建税出口不退,进口不征。 5.经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育附加的计征范围10.1 城市维护建设税 四、应纳税额
6、的计算 应纳税额(实纳增值税税额实纳消费税税额实纳营业税税额) 适用税率 【 例题 单选题】 位于市区的某企业2009 年3 月份共缴纳增值税、消费税和关税562 万元,其中关税102 万元,进口环节缴纳的增值税和消费税260 万元。该企业3 月份应缴纳的城市维护建设税为()。 A. 14 万元 B. 18.2 万元 C. 32.2 万元D. 39.34 万元 10.1 城市维护建设税 答案解析 关税以及进口环节的增值税和消费税不属于城建税的计税依据。 应缴纳的城建税= (562-102-260 )7%=14 (万元) 10.1 城市维护建设税 【例题计算题】 某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂
7、加工一批雪茄烟,委托方提供原材料40000 元,支付加工费5000 元(不含增值税),雪茄烟消费税税率为36% ,这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴消费税时,计算应代收代缴的城市维护建设税。 10.1 城市维护建设税 正确答案 受托方代收代缴的城市维护建设税= (40000 5000 ) (1 36% )36%5%=1265.63 (元) 10.1 城市维护建设税 五、征收管理 城建税作为“ 三税” 的附加税,随三税的征收而征收,因而纳税义务发生时间与纳税期限与“ 三税” 一致。 10.2 印花税 概念: 印花税是以经济活动和经济交往中,书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税
8、。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。 特点: 1. 征税范围广; 2. 税负从轻; 3. 自行贴花纳税; 4. 多缴不退不抵。 10.2 印花税10.2 印花税10.2 印花税10.2 印花税10.2 印花税 一、纳税人 立合同人 。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。 立据人 。 立账簿人 。营业账簿的纳税人是立账簿人。 领受人 。权利、许可证照的纳税人是领受人。 10.2 印花税 使用人。在国外书立、领受,但在国内使用的应税凭证,其纳税人是使用人。 各类电子应税凭证的签订人。需要注意的是,对应税凭证,凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的,其当事
9、人各方都是印花税的纳税人,应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 10.2 印花税 【例题多选题】 下列属于印花税的纳税人有()。 A. 借款合同的担保人 B. 发放商标注册证的国家商标局 C. 在国外书立,在国内使用技术合同的单位 D. 签订加工承揽合同的两家中外合资企业 10.2 印花税 二、征税对象(征税范围) 【 例题 多选题】 下列各项中,应当征收印花税的项目有()。 A. 产品加工合同 B. 法律咨询合同 C. 劳动用工合同 D. 出版印刷合同 10.2 印花税 【例题多选题】 下列各项中,应按“ 产权转移书据” 税目征收印花税的有()。 A. 商品房销售合同 B. 土地使用权转
10、让合同 C. 专利申请权转让合同 D. 个人无偿赠与不动产登记表 10.2 印花税 三、税率比例税率和定额税率 1. 比例税率(4 档):适用于记载有金额的应税凭证 2. 定额税率:适用于无法记载金额或虽载有金额,但作为计税依据明显不合理的应税凭证,固定税额为每件应税凭证5 元。适用于: (1 )其他营业账簿 (2 )权利、许可证照 10.2 印花税 四、计税依据 (一)计税依据的一般规定 大部分应税凭证按照计税金额的纳税。计税金额以全额为主;余额计税的有两个:货物运输合同、技术合同 (二)计税金额特殊规定 10.2 印花税 五、应纳税额的计算 应纳税额计税金额 比例税率 应纳税额凭证件数 固
11、定税额(5 元) 10.2 印花税 【例题多选题】 甲公司于2010 年8 月与乙公司签订了数份以货易货合同,以共计750 000 元的钢材换取650 000 元的水泥,甲公司取得差价100 000 元。下列各项中表述正确的有()。 A. 甲公司8 月应缴纳的印花税为225 元 B. 甲公司8 月应缴纳的印花税为420 元 C. 甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税 D. 甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税 10.2 印花税 正确答案BC 答案解析 采用以货换货方式进行商品交易签订的合同,是反映既购又销双重经济行为的合同。对此,应按合同所载的购、销合计金额计税贴花,甲公司8 月应缴纳
12、的印花税(750000+650000 )0.03% 420 (元)。 一份凭证应纳税额超过500 元的,应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证,即“ 汇贴” 办法纳税。上述凭证单份凭证纳税额不超过500 元,不适用“ 汇贴” 方式。 10.2 印花税 【例题计算题】 某高新技术企业与广告公司签订广告制作合同1 份,分别记载加工费3 万元,广告公司提供的原材料7 万元;计算高新技术企业应当缴纳的印花税。 正确答案 应纳税额300000.5 700000.3 36 (元) 10.2 印花税 【例题计算题】 某生产企业作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同,甲合同约定:由委托方提供主要材料(金额30
13、0 万元),受托方只提供辅助材料(金额20 万元),受托方另收取加工费50 万元;乙合同约定:由受托方提供主要材料(金额200 万元)并收取加工费40 万元。 正确答案 生产企业签订的加工承揽合同应缴纳的印花税= (50+20 )0.5+2000.3+400.5=1150 (元) 10.2 印花税 【例题单选题】 某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同,合同金额6000 万元(含相关费用50 万元)。施工期间,该建筑公司又将其中价值800 万元的安装工程转包给乙企业,并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税()。 A.1.785 万元B.1.80 万元 C.2.025 万元D.2.04
14、万元 10.2 印花税 答案解析 施工企业将承包工程分包或转包所签合同,应根据分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额,该建筑公司此项业务应纳印花税(6000+800 )0.3 2.04 (万元) 10.2 印花税 【例题单选题】 2010 年1 月,甲公司将闲置厂房出租给乙公司,合同约定每月租金2500 元,租期未定。签订合同时,预收租金5 000 元,双方已按定额贴花。5 月底合同解除,甲公司收到乙公司补交租金7500 元。甲公司5 月份应补缴印花税() A.7.5 元B.8 元 C.9.5 元D.12.5 元 10.2 印花税 答案解析 根据印花税法规定:有些合同在签订时无法确定计税金额,
15、可在签订时先按定额5 元贴花,以后结算时再按实际金额计税,补贴印花税票。 应补缴印花税(5000 7500 )1 5 7.5 (元) 10.2 印花税 【例题计算题】 某企业与货运公司签订运输合同,载明运输费用8 万元(其中含装卸费0.5 万元),货运合同应纳印花税为多少? 正确答案 货运合同应纳印花税(8 万元0.5 万元)0.510000 37.5 (元) 10.2 印花税 【例题单选题】 某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2000 万元设备合同,为购买此设备向商业银行签订借款2000 万元的借款合同。后因故购销合同作废,改签融资租赁合同,租赁费1000 万元。根据上述情况,该厂一共应
16、缴纳印花税为()。 A.1500 元B.6500 元 C.7000 元D.7500 元 10.2 印花税 答案解析本题涉及三项应税行为, (1 )购销合同应纳税额2000 万0.3 0.6 (万元),产生纳税义务后合同作废不能免税 (2 )借款合同应纳税额2000 万0.05 0.1 (万元); (3 )融资租赁合同属于借款合同,应纳税额1000 万0.05 0.05 (万元)。 该厂应纳税额0.6+0.1+0.05 0.75 (万元)7500 (元)。 10.2 印花税 【例题计算题】 甲公司作为受托方签订技术开发合同一份,合同约定:技术开发金额共计1 000 万元,其中研究开发费用与报酬金
17、额之比为31 。甲公司该笔业务应缴纳印花税是多少? 正确答案 公司签订的技术合同应缴纳的印花税=100040.3=750 (元) 10.2 印花税 六、税收优惠 七、征收管理 (一)纳税方法: 自行贴花、 汇贴或汇缴、 委托代征 (二)纳税地点 (三)纳税环节 (四)核定征收 10.3 车辆购置税 概念: 车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言,属于直接税的范畴。 特点: 1. 征收范围单一; 2. 征收环节单一;3. 税率单一;4. 征收方法单一;5. 征税具有特定目的;6. 价外征收,税负不发生转嫁。 10.3 车辆购置税 一、纳
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