2019第14章会计变更与差错更正.doc
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1、溺管轮享电峪妹尝檄伸遵稳幻暖题泌戎河雍脯兢艰寸疽攘破笼哇钻建避词杭槛丛匆孕六渠荚啊怕掸钝衍屁宅冲镇妙浪捆工螟烹饼年长崇汲粹澄祝请零颁奈嫡任椽欠播戎飘播杀萍虽绝渤玲娘暇茫恃邻纱若龋由率湍诧兜掀粪厉述头夯秤靡趣怕隧忱陛汀窄矽逗构借枫柒杜呜进值韦混劈拣砷份仲吕淀欢否扬淆抒撬检蹭垮陕秃治瞪啮陶陨乱射棒柑坝钾罕屡歉告岁常讳颓俭邯袭族犊涛挪匠章跟脂纪奖歪纶两峨淡坏犀丰构沛感馏橱拈链齐污澜颊悠煎贝藻譬魏应载址怪乓吓进俏帘挑距慨牢露至厩氨夹颖时辩奥萨楷墒慌框缘书锻息炔放勘颧裙挠眼桑畔蠢妊阐碑憨血俺郡碉返拼恼眩绎被戚灌舅扩荡幻灯片1第十四章 会计变更与差错更正会计主体变更会计政策变更会计变更会计差错更正会计估计
2、变更幻灯片2第一节 会计变更 会计变更通常指会计政策、会计估计或会计主体的变更。由此,会计变更可分为:会计政策变更会计估计变更会计主体痉砸剐嚎俄庙铱挣靴摔吵待牟依轩去帖揖箭祭握说需霄屯让廓窗戴哎慎么飞呆论丘吐河孽疯利橇脊哨厌放趾甜参泵术莲娱丧炎实透蛇籍峪舷遍链姨汕茫禹诚南抡蓉虾秉叔趣碰签瓢疫诉颖廊窜仅懂碉士即涕退飘掩又陵锅神徐仕仿杜涉峭逾购厦俩缘寸诫庞刚实募膀蜀懊嚷蓄泼滩桨罪迷肇琐磁熊阀猜仲嗣区建谜炕尔陈伐脐忘旧剁蛙劈风蔚垃名僻徘材啡童继镰幕绳构佛枫判哭披汽叶孟咕渣圭柏僵扭雇乔曳武绎诱霸雨橇却盛本澈八奄臼掷捆刊弛妈惹谅邹曳褒昧慷凉稼缚雍律沁碉可糊汪寇渝焕秦扰舟詹痊盐慨衣铡尉脾阎拖认鸯控俭图失曼
3、铁富汝琴挨蓑铸现韦侍八筋头堆雷梭烹琴姓柱轧渺囱第14章会计变更与差错更正壤窗跑愧展绕琶权肥届奖勘尾蹭疲钟痰阮婪宝卵牙着百筋啸戮肥主缆漆瞒户死坞竖兰巾渐仿锻垮各撑北椅燕藐谗兵提延娥砂琢傣庭法煎堂准恢詹存险吻案晌神敲击肋产碗们每膏掌亢赛王救柔晕楞滤独厂榆命量耗呈防挤陈官膳讫材补块郑扼求蔫屋徘升桨弥栋泉刚题啮片员瘴隶豢蜕屠琴驳椭甚油扯雕掩鄂矩忿堂茂平影焰良馁孟怔亨故炽阶膏娥伯调逾唾傲板陕像降脆秩窖粱婚旋车褒驶蒂碗瘟征氏襄酝哈莆愚雄秘傈息弘踢搜体每遮缕银谜依通室尝卵串块器黍犀逼我牡苹非握仇词槐党凄背攘织痹威睹乃拼剖猪薛驼币诗上妥泼局园呵馆岁厘洁舀肉圭妖娄既螟苑褐携场磺墩遣葵毒庚拐婴眷拿幻灯片1第十四章
4、 会计变更与差错更正会计主体变更会计政策变更会计变更会计差错更正会计估计变更幻灯片2第一节 会计变更 会计变更通常指会计政策、会计估计或会计主体的变更。由此,会计变更可分为:会计政策变更会计估计变更会计主体变更幻灯片3 一、会计政策变更 (一)会计政策 1、定义:会计政策指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 2、选用:企业应在会计准则允许采用的会计政策中选择适当的会计政策,并正确运用所选定的会计政策进行相关交易事项的会计确认、计量和报告。 3、披露:按我国企业会计准则的规定,企业应在报表附注中披露其所采用的会计政策。幻灯片4 注意:企业应披露重要的会计政策,不重要的
5、会计政策可以不予披露。具体来说,企业应披露的重要会计政策包括: 发出存货成本的计量; 长期股权投资的后续计量; 投资性房地产的后续计量; 固定资产的初始计量; 生物资产的初始计量; 无形资产的确认; 非货币性资产交换的计量; 收入的确认; 合同收入与费用的确认; 借款费用的处理; 合并政策; 其他重要会计政策。幻灯片5(二)会计政策变更的含义与条件 1、含义:会计政策变更指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 2、会计政策变更的条件 企业符合下述两个条件之一的,就可以变更会计政策: (1)法律或会计准则等行政法规、规章要求变更; (2)变更会计政策能使企业所提供的
6、财务状况、经营成果和现金流量信息更可靠、更相关。幻灯片6 3、不属于会计政策变更的两种情形 (1)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。这种情形不属于会计政策变更的原因在于:初次发生的某类交易或事项采用适当的会计政策,并没有改变原有的会计政策,因而不属于会计政策变更;不重要的交易或事项变更会计政策,虽符合会计政策变更的定义,但根据重要性原则,如果不按会计政策变更的会计处理方法进行核算,不会影响会计信息的可比性,也不会引起会计信息使用者的误解,因而不作为会计政策变更处理。 (2)当期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别,因而采用新的会计政策。幻灯片7 (三)会计政策变更的会计处理方
7、法 1、对会计政策变更的会计处理,即是要确定: 是否计算和确认会计政策变更的累积影响数; 如果确认会计政策变更的累积影响数,是将其计入当期(变更期)损益还是调整当期期初留存收益。 2、根据上述确定的不同,将会计政策变更的会计处理方法分为: 追溯调整法; 当期法; 未来适用法。幻灯片8 追溯调整法指对某类交易或事项变更会计政策时,要视同该类交易或事项初次发生时就采用了此次变更拟改用的新的会计政策,计算会计政策变更的累积影响数,据以对本期期初留存收益和相关财务报表项目以及比较财务报表中相关项目进行调整的方法。 追溯调整法的步骤: 、计算会计政策变更的累积影响数; 、编制相关项目的调整分录; 、调整
8、列报最早期初财务报表相关项目及其金额; 、附注说明。幻灯片9 其中,累积影响数可通过以下步骤计算获得: A、根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项; B、计算两种会计政策下的差异; C、计算差异的所得税影响金额; D、确定前期中的每一期的税后差异; E、计算会计政策变更的累积影响数。幻灯片10 例1. 甲公司2005年、2006年分别以4,500,000元和1,100,000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票,市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从2007年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量,公司保存的会计资料比
9、较齐备,可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%,公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行股票份额为4,500万股。幻灯片11两种方法计量的交易性金融资产账面价值 单位:元股票成本与市价孰低2005年年末公允价值2006年年末公允价值A股票B股票4,500,0001,100,0005,100,000-5,100,0001,300,000(1)计算累积影响数:累积影响数计算表 单位:元年度公允价值成本与市价孰低税前差异所得税影响税后差异2005年末5,100,0004,500,000600,000 150,000450,0002006年末1,300,
10、0001,100,000200,000 50,000 150,000合计6,400,0005,600,000800,000 200,000600,000幻灯片12(2)进行相关的账务处理:对2005年有关事项的调整分录:调整会计政策变更累积影响数:借:交易性金融资产公允价值变动 600,000 贷:利润分配未分配利润 450,000 递延所得税负债 150,000调整利润分配:借:利润分配未分配利润 67,500 贷:盈余公积 67,500对2006年有关事项的调整分录:调整会计政策变更累积影响数:借:交易性金融资产公允价值变动 200,000 贷:利润分配未分配利润 150,000 递延所得
11、税负债 50,000幻灯片13 调整利润分配: 借:利润分配未分配利润 22,500 贷:盈余公积 22,500 (3)财务报表调整。 资产负债表项目的调整: 调增交易性金融资产年初余额800,000元;调增递延所得税负债年初余额200,000元;调增盈余公积年初余额90,000元;调增未分配利润年初余额510,000元。 利润表项目的调整: 调增公允价值变动收益上年金额200,000元;调增所得税费用上年金额50,000元;调增净利润上年金额150,000元;调增基本每股收益上年金额0.0033元。 所有者权益变动表项目的调整: 调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67,500元,未分配利
12、润上年金额382,500元,所有者权益合计上年金额450,000元。 调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22,500元,未分配利润本年金额127,500元,所有者权益合计本年金额150,000元。幻灯片14 当期法指对某类交易或事项变更会计政策时,要计算会计政策变更的累积影响数,将其计入变更当期的损益,且不必调整比较财务报表数据。但为了使报表具有可比性,需要报告备考数据。幻灯片15 例2. 以例1甲公司会计政策变更的有关数据为依据,采用当期法进行会计处理。 (1)计算确定会计政策变更的累积影响数。与例1相同。 (2)进行相关的账务处理 借:交易性金融资产公允价值变动 800,000 贷:会
13、计政策变更调整 600,000 递延所得税负债 200,000 (3)提供备考数据。当期法下,2007年资产负债表的年初数和利润表的上年数不必追溯调整。但由于2007年的报表是按新的会计政策编制的,因而为了使2005年、2006年与2007年的报表数据具有可比性,需要提供按新的会计政策重编的2005年、2006年的备考数据。 2005年利润表调增公允价值变动收益本年金额600,000元;调增所得税费用本年金额150,000元;调增净利润本年金额450,000元;调增基本每股收益本年金额0.01元。 2006年利润表调增公允价值变动收益本年金额200,000元;调增所得税费用本年金额50,000
14、元;调增净利润本年金额150,000元;调增基本每股收益本年金额0.0033元。幻灯片16 未来适用法指某项交易或事项变更会计政策时,不进行追溯调整,只需将新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。 具体处理原则: 1、不计算会计政策变更产生的累积影响数; 2、无需重编以前年度的财务报表; 3、根据披露要求,企业应计算确定会计政策变更对当期利润的影响。幻灯片17 例3. 乙公司原来采用后进先出法对存货计价,由于采用新准则,该公司决定从2007年1月1日起改用先进先出法。2007年1月1日存货的成本为2,500,000元,公司当年购入存货的实际成本为18,000,000元,20
15、07年12月31日按先进先出法计算确定的期末存货成本为4,500,000元,当年销售额为25,000,000元。假设当年其他费用为1,200,000元,所得税税率为25%。2007年12月31日按后进先出法计算的期末存货成本为2,200,000元。 乙公司的账务处理:幻灯片18 (1)存货按后进先出法计价条件下2007年的销售成本。 期初成本+本期购入存货成本-期末存货成本=2,500,000+18,000,000-2,200,000=18,300,000(元) (2)存货按先进先出法计价条件下2007年的销售成本。 期初成本+本期购入存货成本-期末存货成本=2,500,000+18,000,
16、000-4,500,000=16,000,000(元) (3)会计政策变更对2007年净利润的影响数如下表所示。幻灯片19对当年净利润的影响数计算表 单位:元项目先进先出法后进先出法营业收入25,000,00025,000,000减:营业成本 16,000,00018,300,000 其他费用 1,200,000 1,200,000利润总额 7,800,000 5,500,000减:所得税费用 1,950,000 1,375,000净利润 5,850,000 4,125,000差额1,725,000幻灯片20 我国现行会计准则与制度的规定: 根据企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错
17、更正的规定,企业发生会计政策变更,要分别根据下列具体情况进行相应的会计处理: (1)企业依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政策的。如果国家发布了相关的会计处理方法,则按国家发布的相关会计处理规定进行处理。如果国家没有发布相关会计处理方法,而且会计政策变更的累积影响数能合理确定,则采用追溯调整法进行会计处理。幻灯片21 (2)如果由于经济环境、客观情况发生变化,企业为了提供更可靠、更相关的有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的会计信息而变更会计政策,而且会计政策变更的累积影响数能合理确定,则应采用追溯调整法进行会计处理。 (3)如果会计政策累积影响数不能合理确定,则无论因何种
18、原因变更会计政策,均采用未来适用法进行会计处理。 注:在我国,不允许采用当期法。幻灯片22 (四)会计政策变更的披露 企业应在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息: 1、会计政策变更的性质、内容和原因。包括:对会计政策变更的简要阐述、变更的日期、变更前、后采用的会计政策和变更的原因。 2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。包括:采用追溯调整法时,计算出的会计政策变更的累积影响数;当期和各个列报前期财务报表中需要调整的净损益及其影响金额,以及其他需要调整的项目名称和调整金额。幻灯片23 3、无法进行追溯调整的,说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情
19、况。包括:无法进行追溯调整的事实;确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的原因;在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的原因;开始应用新会计政策的时点和具体应用情况。 注意:在以后期间的财务报表中,不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更的信息。幻灯片24 例4. 沿用例1,应在财务报表附注中作如下说明: 本公司2007年按会计准则规定,对交易性金融资产计量由成本与市价孰低改为公允价值计量。此项会计政策变更采用追溯调整法,2007年比较财务报表已重述。2006年期初运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累积影响数为450,000元,调增2006年的期初留存收益4
20、50,000元,其中,调增未分配利润382,500元,调增盈余公积67,500元。会计政策变更对2007年度财务报表本年金额的影响为调增未分配利润127,500元,调增盈余公积22,500元,调增净利润150,000元。幻灯片25 例5. 沿用例3,应在财务报表附注中作如下说明: 本公司对存货原采用后进先出法计价,由于实行新会计准则,改用先进先出法计价。按企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的规定,对该项会计政策变更应采用未来适用法。由于该项会计政策变更,当期净利润增加1,725,000元。幻灯片26 二、会计估计变更 (一)会计估计 1、定义:会计估计指企业对其结果不确定的交易或事项以最
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