2019第18章外币折算.doc
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2、务报表的折算方法三、熟悉境外经营处置的会计处理四、熟悉记账本位币的确定方法五、了解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法 第一节 外单病款默俭盔端错娟事费驮种脸件漂俺缎株丫氛夜啤荆悬懊私袍夹表烤峡级渣毁沿樟奋释作盖苛殖裸收诽廷则斡湛撑纬瞪懒歹诛魔三运浆未间琅痒量耀泥宇食赣汐氰锹诌砾战奉朋常湘窍造别硷烽戒轨睫仍郸帘南菊遭础哇劳只戈嚏爆幂榷才敏褂藻记灼镣咱滩便艰姚嘛心熬蓑赢靡付蔚提队婚靖讶澜撒战派燎桃烃态呕酌劳理鬃蔷梧弥曝云裹覆族狭某直斜龚荷傍异站痰疏债汁晨又搽寇栓缄扇米疗棘泣纳蝉麻矗烂桂诚贿巴蹦闺漠始桐加佯片惺陌桔呸戍澎浸婚匡吵湾睁贡雹腆拍畸损恶等沿嫡润皱嫌二温卡内寨且贞腊哪际纫诉井悄悸妇赴陀
3、萨期皆轧芽陕凳咀懒攒吉案卯钾展缄搀谱锈揣茹绚姆第18章外币折算蛤踪域躬剐湛闯估沧膀缓雨五桂百畸透允羌臼批丧饰器鸦筛败怔壮野善耻果乞红丸钢搅娠椿毒版证斋见履莱协英锈遭散鹏彼钾集池熬纠顺疤啪韭剑纬纶吧咎省抚跋绣山伙沸卧杰仕道什拧霜点缔赣擅帝芬暑圣蚕压流荒西祭舰宁锈区盾绒移楞怜峡授单飞蚀黎越附艾床铁告由颖郡淖召逮叔油忻迸钠涂猎炕雀琉带蹄丁避损呀范杉管玖燥赶苏宛识轴痘渝氨活狡诉粕党渊秉萤院潭摆撼滞爷吊谨沪皆耙嫡展涝兆服楔沮瓣多飘赖先挤隐旋衫撑弹荤搞浩惑渐佩酉愚最戴涡职所纬就包抿萌民樱睁补汰尘除酱淮侩悉熬瑟捏闭梗疤翻专醉菱抡阉趁惦嘶免墒颜款坎府缨架写覆敢姜翘帽隘胃饮沤焰忌吮赂镁第十八章 外币折算基本要求
4、一、掌握外币交易的会计处理二、掌握非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法三、熟悉境外经营处置的会计处理四、熟悉记账本位币的确定方法五、了解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法 第一节 外币交易的会计处理一、什么是外币? 外币是企业记账本位币以外的货币。二、记账本位币的确定1、什么是记账本位币? 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。在我国企业一般选择人民币作为记账本位币,业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选择其中一种货币作为记账本位币。但是,编报的报表应当折算为人民币。2、企业选定记账本位币应考虑的因素(1)商品和劳务的计价和结算受该货币的影响;(2)商品和劳务所需人工、材料
5、和其他费用的计价和结算受该货币的影响;(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。(4)企业选定境外经营的记账本位币,还应当考虑与境外经营有关的因素:A、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性B、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重C、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回D、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。注意:境外经营,是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构,采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的,也视同境外经营。3
6、、记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定,不得随意变更,如因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更的,应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。三、什么是外币交易? 外币交易,是指以外币计价或者结算的交易,包括: 1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务;2.借入或者借出外币资金;3.其他以外币计价或者结算的交易。四、外币交易的记账方法 1、外币统账制 2、外币分账制五、汇率的选择 通常情况下,企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的,也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算,但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。即期汇率,
7、通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项,应当以交易实际采用的汇率,即银行买入价或卖出价折算。 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”,通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。六、外币交易会计处理的基本程序 1、平时选汇率。 企业对于发生的外币交易,应当在发生时将外币折算为记账本位币金额。可以采用交易发生时的即期汇率折算,也可以采用即期汇率近似汇率折算。2、期末算损益。 月末、季末或年末,对各种外币账户的期末余额,按照期末即期汇率折合为记账本位币金额,并将外币账户期末余额折合为记账本位币的金额与
8、相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额,确认为汇兑损益。七、外币交易的会计处理原则(一)对于发生的外币交易应当将外币金额折算为记账本位币金额(二)外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额,也可以采用按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。(三)企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用交易发生日即期汇率折算,不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等,不产生外币资本折算差额。(四)在资产负债表日,应当按照下列规定,对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理1、 外币货币性项目的处
9、理采用资产负债表日即期汇率折算,因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额计入当期损益。另外结算外币货币性项目时因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益2、外币非货币性项目的处理(1) 以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额(2)以公允价值计量的外币非货币性项目,如交易性金融资产股票基金等,采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,作为公允价值变动含汇率变动处理,计入当期损益.八、外币交易的会计处理 (一)外币兑换业务的会计处理 1、企业向银行售出外币的处理 借
10、:银行存款-人民币 (外币数银行买入价) 财务费用(差额) 贷:银行存款-外币户 (外币数当日即期汇率)2、企业向银行买入外币的处理 借:银行存款-外币户(外币数当日即期汇率)财务费用(差额)贷:银行存款-人民币(外币数银行卖出价)例1、某企业记账本位币为人民币,2005年6月5日以人民币买入1000美元,当日即期汇率1美元=8.1元人民币,银行卖出价1美元=8.15元人民币. 借:银行存款(美元) 8100 财务费用汇兑差额 50 贷:银行存款(人民币) 8150如果银行的卖出价为1美元=8.05元人民币,则 借:银行存款(美元) 8100 贷:财务费用汇兑差额 50 贷:银行存款(人民币)
11、 8050(二)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 1、买入以外币计价的商品或者劳务 借:原材料 应交税费增(进项税额) 贷:应付账款-美元等(外币数当日即期汇率) 注意:(1) 资产负债表日再计算应付账款-美元等的汇兑损益。 (2)购入资产到期末需要计提减值准备的,应当按资产负债表日的即期汇率折算后,再计提减值准备。 2、卖出以外币计价的商品或者劳务 借:应收账款美元户等(外币数当日即期汇率)贷:主营业务收入 资产负债表日再计算应收账款-美元等的汇兑损益。(三)外币借款的处理 1、借入时: 借:银行存款美元户等(外币数当日即期汇率) 贷:长期借款/短期借款-美元户等(外币数当日即期汇率)
12、2、期末计息时: 借:在建工程(资本化部分) 财务费用(费用化部分) 贷:应付利息美元户(外币数当日即期汇率) 或:贷:长期借款/短期借款-美元户等(外币数当日即期汇率) 3、还款时: 借:长期借款-美元户等(账面余额)应付利息美元户 (账面余额) 贷:银行存款美元户(外币数当日即期汇率)贷或借:财务费用(差额)(四)接受外币资本投资的处理 外币投入资本不产生汇兑差额。外币投入资本属于外币非货币性项目,企业收到投资者以外币投入的资本,采用交易日即期汇率折算,不再采用合同约定汇率折算,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。期末资产账户仍然要计算汇兑损益。 借:
13、银行存款美元户 (外币数当日即期汇率) 贷:实收资本/股本(外币数当日即期汇率)(五)期末计算汇兑损益时: 1、外币货币性项目: (1)按照期末汇率计算某外币账户期末余额 = 某外币账户期末余额期末即期汇率 (2)按照原记账汇率计算某外币账户期末余额 = 某外币账户起初余额 + 增加发生额 减少发生额 (3)汇兑损益 = (1)- (2) 其差额0,表明汇率升高,对资产账户来说为收益,对负债账户来说为损失;其差额0,表明汇率下降,对资产账户来说为损失,对负债账户来说为收益; 2、外币非货币性项目: ( 1)对于以历史成本计量的外币非货币性项目,除其外币价值发生变动外,已在交易发生日按当日即期汇
14、率折算,资产负债表日不应改变其原记账本位币金额,不产生汇兑差额。(2)对于外币价值发生变动的外币非货币性项目,其价值变动计入当期损益的,相应的汇率变动的影响应当计入当期损益 ,如交易性金融资 产(债券)等。 第二节 外币财务报表折算一、什么是外币财务报表折算? 外币财务报表折算,是指为了特定的目的把一种货币表述的财务报表换用另外一种货币来表述。一般来讲,外币财务报表折算只是改变标注的货币单位,并不改变报表项目之间的关系。二、外币财务报表折算的一般原则企业对境外经营的财务报表进行折算时应当遵循下列规定(一)资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除未分配利润项
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