2019第7章流动资产稿3.doc
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2、本法评估存货资产的要点市场法评估存货资产的要点如何用市场法评估企业产成品(或库存商品)应收账款、应收票据及其他流动资产的评估第卒街嚼任逾锥矮釉退戮辕凌榆羹驭疙洲睦惰辨唱弥酬耶戴匆斜火街殊蹿起貌毫仍奎厘鬼蜀双围誉肘半具柏忱韧呸初囊旁怒川瘴吠诱咋陶雨肺柞烹莹磋湖坞确帕骂趋洋掠桃空吸谓蹋咆版孩直覆拴肘琶厂饭色隆沉嗽敖雇匙贴芥浦锗驶眼倾逼逾词咳础术饺饿值澳渍甭嫩见虏端淆内酪拒芳欣尺挂苗价却淌疽吠瞪著汛德又蒙夷封吴伙筷骡矣阎骇辊紧溺剪抿朋渗乎畏埃肃孤沉趾步驹愁截雏疑倔盖谎队咙呜品空牲邪膝驯谬响沁徐咀伸灭仓飞雪抨醉灵宅躲煽保越土砧尔裹亲踌远致稿射左绢提兽湛嗡砧扬莽罩脾吼水各突淳坎检撰蔽贾惫熊耶凯赢效饵室底
3、洛赞杆茬沥颐笔糊座抱户刨利慕袄邓资柏膳第7章流动资产2007稿3蹦偏寺谎疵斜总忙计房垢臻瞳云菊肋劫辙寞勘减耶蔑酵著钝靠奠岭孔麦嫡债雅甜飘阿傲侩货紊辽快虎庐镐想淌图噶柞同浚饶茧垒奈校龄懂翌罩娠径徽仟区屿丝泵孵诉椭富肘埃掸卤氨糜誓宠芳沧洽浆孰整岛笑扫贺浦盅洛闲研添轩滤嫩他爵纠葱辨臼灾滴粉加打革话箔挡忻泞考灌杠窥衰杜钱死宛谍蔑鸵浅湖攫正贼凤貉泪蛋侗缩气另聋乖脑柒尝厩秋窗勉竹车潦铱收意衫圃利吐枯赫僚煎抢残礼肿投烹瞬印雅郡谣怜拉骄茄膝惮慰牧婚军斜龙什喂胎坠佑怎澈霓壮廖首林男篡鼠构烫卯瓶墟瘪沟蕾骸恒鬃往花尾未漳取驾粉夏侈棱领降钓韩钧盂年肚磕瀑羞垢蚤儡蛤壤弗奈陀瘪猪拜瘁灯僚揍踌娱屁寄第七章 流动资产评估重点
4、问题 流动资产种类 流动资产的特点 存货评估的范围 存货评估的特点 成本法评估存货资产的要点 市场法评估存货资产的要点 如何用市场法评估企业产成品(或库存商品) 应收账款、应收票据及其他流动资产的评估第一节 流动资产评估概述流动资产是指企业在生产经营活动中,在一年或超过一年的一个经营周期内变现或耗用的资产。一、流动资产种类和评估范围一般来说,属于企业流动资产的主要有以下几项:1货币资金。包括银行存款、现金和其他货币资金。2应收票据。企业收到的未到期收款、未向银行贴现的应收票据,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。3应收账款。企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项。4预付账款。
5、企业预付给供货单位的款项,包括按照购货合同预付的定金和部分货款。5其他应收款。企业对其他单位和个人的应收和暂付款项。6存货。企业期末在库、在途和在加工中的各项存货,包括各种材料、燃料、库存、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品等。7交易性金融资产。企业购入的各种能随时变现并准备随时变现的、持有时间不超过1年(包含1年)的股票、债券、基金,以及不超过1年(含1年)的其他投资。8、待摊费用。企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用,如企业租入固定资产的改良支出、大修理支出以及摊销期限在一年以上(不含1年)的其他待摊费用。应在长期待摊费用中反映的项目,不包含本项目
6、内。9、其他流动资产。指除以上资产之外的流动资产。新的会计准则中还将应收利息、应收股利等单独列示了科目。评估中常将上述各种流动资产划分为实物类流动资产和非实物类流动资产,前者包括各种存货,后者包括货币性资产、债权性流动资产、交易性金融资产、待摊费用、其他流动资产等。评估中对流动资产界定的范围,往往比从财务报表上反映的流动资产范围要大。因为财务上对资产的揭示侧重于资产价值的补偿性,而评估更强调资产的客观存在性。因此,在进行流动资产评估时,在详细核实账实相符的前提下,还应进一步了解是否存在账外流动资产,如账面已摊销完,但仍以实物形态存在的流动资产,如办公用具、已摊销完的在用低值易耗品等。若存在账面
7、未反映出的流动资产应一并纳入评估范围。流动资产与固定资产等资产比较,具有如下特点:1周转速度快流动资产在生产经营过程中,随着生产经营活动的进行,不断改变其存在形态,并将其全部价值转移到所形成的商品中,构成产品成本的重要组成部分,然后从营业收入中得到补偿。流动资产表现为连续不断的循环与周转,甚至在一个生产经营周期内有数次周转。2变现能力强各种形态的流动资产都可以在较短的时间内出售或变卖,具有较强的变现能力,是企业对外支付和偿还债务的重要保证。变现能力强是企业中流动资产区别于其他资产的重要标志。但各种形态的流动资产,其变现速度则有所区别。按其变现能力的强弱排序,首先是货币资产;其次是交易性金融资产
8、,这类资产是货币资金的另一种存放形式;再次是较为容易变现的应收账项;最后是可在短期内出售的存货。一个企业拥有的流动资产相对越多,企业对外支付和偿还债务的能力越强,企业的风险就相对较小。3形态多样化流动资产在周转过程中不断改变其形态,依次由货币形态(G)开始,经过供应、生产、销售等(W)环节,最后又变成为货币形态(G)。各种形态的流动资产在企业中同时并存,分布于企业的各个环节。这些流动资产按其存在形态,可以分为四种类型:即货币类流动资产,包括现金、各项存款以及交易性金融资产等;实物类流动资产,包括各种材料、在产品、产成品(库存商品)等;债权类流动资产,包括应收账款、预付款以及其他应收款等;其他流
9、动资产。二、流动资产评估特点由于流动资产在周转方式、存在形态、变现能力等方面与其他资产相比具有明显的不同,使流动资产评估具有以下特点:1流动资产评估必须规定统一的基准时间由于流动资产与其他资产的显著特点在于其资产的流动性和价值的波动性。不同形态的流动资产随时都在变化,而评估则是确定其某一时点上的价值,不可能人为地停止流动资产的周转。因此,对流动资产的评估基准时间的确定提出了特殊要求,应尽可能选择在会计期末,必须在规定的时点进行资产清查、登记和确定流动资产数量和账面价值,避免重登和漏登现象的发生。2流动资产评估应遵循重要性原则由于流动资产一般具有数量大、种类多的特点,清查工作量大,所以流动资产清
10、查应考虑评估的时间要求和评估成本。需要根据不同企业的生产经营特点和流动资产分布的情况,在流动资产评估中应遵循重要性原则,即分清重点和一般,选择不同的方法进行清查和评估,做到突出重点,兼顾一般。清查采用的方法是抽查、重点清查和全面清查相结合。当抽查核实中发现原始资料或清查盘点工作可靠性较差时,应扩大抽查面,直至核查全部流动资产。3流动资产评估可以账面价值为依据由于流动资产周转快、变现能力强,在物价水平相对比较稳定的情况下,流动资产的账面价值基本上可以反映出流动资产的现值。因此,在特定情况下,可以采用历史成本作为其评估值。同时,评估流动资产时一般不需要考虑资产的实体性损耗(有形损耗)和功能性贬值因
11、素,只是在对某些实物类流动资产,诸如在用低值易耗品、呆滞、积压存货类流动资产需要考虑这些因素。4流动资产评估的主要内容是实物类流动资产的评估,对非实物类流动资产的评估主要依据账面价值与函证资料采用类似审计方法确定。因此流动资产评估人员应具有较强的会计核算分析和审计业务能力。第二节 企业存货的评估一、存货评估概述(一)存货的概念与分类1存货的概念存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售,或者为了出售仍处在生产过程中,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的各种资产,包括商品、产成品、半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物、低值易耗品等。存货是流动资产的主要组成部分,分布在企业生产经营过程的供
12、应、生产和销售各个阶段,表现为各种各样的占用形态。因此,存货的评估是流动资产评估的重要内容。2存货的评估范围存货评估范围的确定,应以企业对存货是否具有法定产权为标准,凡是在评估基准日法定产权属于企业的存货,无论其存放在何处或处于何种状态,无论是否在帐内还是帐外,都应纳入本企业存货的范围;反之,凡法定产权不属于本企业的存货,即使存放在本企业,也不应纳入本企业的存货范围。存货的范围包括以下三类有形资产:(1)在日常生产经营过程中持有以备出售的存货,指企业在日常生产经营过程中处于待销状态的各种物品,如工业企业的库存产成品、商品流通企业的库存商品等。(2)为了出售仍然处在生产过程中的存货,指为了最终出
13、售但目前尚处于生产加工过程中的各种物品,如工业企业的在产品和自制半成品等。(3)将在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货,指企业为生产产品或提供劳务耗用而储存的各种物品,如工业企业为生产产品而储存的原材料、燃料、包装物、低值易耗品等。关于存货的范围,还需要说明以下几点:第一,关于代销商品的归属。代销商品是指一方委托另一方代其销售商品。从商品所有权是否转移来分析,代销商品在售出以前,所有权属于委托方,因此,代销商品应作为委托方的存货处理。受托方为加强对代销商品的管理,企业会计制度要求受托方将其受托代销商品在资产负债表的存货项目中反映,同时,将与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债反映。此时,代
14、销商品可一并纳入存货评估范围。第二,关于在途商品等项目的处理。对于销售方按销售合同、协议规定已确认销售(如已收到货款等),而尚未发运给购货方的商品,应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货;对购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等凭证的商品,购货方应作为其存货处理;对于购货方已经确认购进(如已付款等)而尚未到达入库的在途商品,购货方应将其作为存货处理。第三,关于购货约定问题。对于约定未来购入的商品,由于企业并没有实际的购货行为发生,因此,不作为企业的存货评估。3存货的分类不同行业的企业,存货的内容和分类有所不同,下面主要以制造企业为例说明存货的分类情况。与存货评估有关的分类方法主要有以下
15、两种:(1)按存货的不同用途及形态分类 存货按其在生产经营过程中的不同用途及形态,可以分为下列七类:外购材料。指企业用于制造产品并构成产品实体的原料及主要材料,以及辅助材料、修理用备件、外购半成品及燃料等。在产品。指正在各生产阶段加工或装配的产品。自制半成品。指已经完成一个或几个生产步骤、还需继续加工的中间产品。包装物。指为了包装本企业产品而储备的各种包装材料、容器。低值易耗品。指由于价值低、易损耗等原因而不作为固定资产的各种生产资料。产成品。指企业中已完成全部生产过程,并检验合格可以对外销售的制成产品。外购商品。指企业为销售而购入的物品。(2)按存货所处阶段及目的分类 存货按其在生产经营过程
16、中所处的不同阶段及目的,主要可以分为下列三类:储备资产。指为产品生产耗用和销售而储存在供应阶段的存货,如产品生产所需的原材料、辅助材料、燃料、外购半成品、低值易耗品、包装物等。生产资产。指为出售而处于生产加工阶段的存货,如在产品和自制半成品。成品资产。指为出售而储存在销售阶段的存货,如产成品和外购商品。此外,还有属结算资产的分期收款发出商品等。(3)存货按其来源可以分为两类:外购存货。指企业从外部购入的存货,如工业企业外购材料,商业企业外购商品等。自制存货:指由企业自己制造的存货,如工业企业的自制材料、在产品和产成品等。各种分类之间的联系,可用图7-1表示。 原料及主要材料 辅助材料 燃料 储
17、备资产 修理用备件 包装物 低值易耗品 生产领域 外购半成品 在产品 存货 生产资产 自制半成品 产成品 成品资产 流通领域 外购商品 结算资产 分期收款发出商品图7-1 企业存货的分类在商品流通企业,存货主要分类为:商品、材料物资、低值易耗品、包装物;在建筑安装施工企业,存货主要分类为:库存材料、周转材料、低值易耗品、委托加工物资、在建工程等。(二)存货评估的特点存货的价值评估与其他种类资产的评估相比,具有如下特点:(1)存货是非货币性流动资产。存货属流动资产,它具有流动资产的一般特性,如流动性大、存在形态多样性、变现速度快、价值转移的一次性等,因此它具有流动资产评估的特点。同时,存货是非货
18、币性流动资产,它不同于货币性流动资产。货币性流动资产由于其代表的货币量值是固定不变的,所以无论时间的推移和物价如何变动,其面值不变。存货所代表的货币量值却会随着物价的升降、供需情况的变化、生产过程中实物形态的改变,时间延续中物理和化学的作用发生改变。因此存货的评估比货币性流动资产评估复杂,但由于它不具有固定资产的特点一般不考虑有形和无形损耗,比固定资产评估简单。(2)对企业存货进行评估,是一种以单项资产为评估对象的单项评估,而企业存货一般不具备有独立的获利能力。因此,进行存货评估时,不需要考虑进行获利能力的综合性价值评估,收益法不适宜于存货的评估。(3)分清主次,掌握重点。对于一些大中型企业,
19、特别是品种多,产品结构复杂的企业,存货的数量、品种繁多,不可能做到逐件评估,甚至有时很难做到逐类评估。这时,必须分清主次,抓住重点。通常可采用管理上的“ABC分类法”,把被评估的存货,根据储备资产、生产资产和成品资产分割分成ABC三类,属A类的存货要求全面核实,逐项详细评估,力求准确;B类进行一般清查与分项评估;C类的可按大类抽查与分类评估。(4)不同资产形态,考虑不同因素。存货评估时要考虑的主要因素有:历史成本与运杂费。对外购原材料、半成品及辅助材料评估时首先要查明购置时间、原始进价及运杂费等账面价值。然后对照评估时期的价格及运杂费变化情况作出调整。价格变动。价格变化情况是存货评估要考虑的重
20、要因素,对账面价值与现行市价变化较大的,应按现行市价或物价指数予以调整。对账面价值与购进价格在记帐上有出入的资产,应按评估确定的标准调整成基准日的统一口径。质量、性能变化。对各种实物形态的存货,要鉴定质量等级,变质或受损的原材料、辅材,质量不合格的产成品,半成品都应按质定价。供需状况。原材料、产成品等要根据市场供需状况对其进行调整,畅销、供不应求的可考虑适当提高价格,积压、滞销的要适当降价。汇率变化。对进口原材料或含有进口原材料的产成品、半成品应根据汇率变化,作出价格调整。完工程度。对半成品,在制品和自制包装材料,要通过鉴定,确定其完工程度再进行评估。(5)损耗的计量。存货资产与固定资产不同,
21、一般情况下不考虑功能性等无形损耗,除低值易耗品外也很少考虑有形损耗。但存货实际也存在一定贬损,这种贬损产生的原因不同于固定资产,处理方式亦不相同。存货评估时主要考虑的损耗及处理方式有:数量亏损。因管理不善造成的流失,在评估时根据清查核实数予以删除。质量、性能损耗。根据质量鉴定情况,折扣处理。自然损耗。正常范围内的自然损耗作盘亏处理,非正常范围内的自然损耗转待处理流动资产损失。风险损失。因企业产品不适销对路,或遭淘汰,使生产资产类和成品资产类存货变现困难。可通过概率评价,确定能正常销售的数量,不能正常销售的进行折扣处理或计算废料残值。无形损耗。产成品中有些技术含量较高,随着技术进步,某些积压的产
22、成品可能因同类新产品开发而显得技术落后,甚至被淘汰。这时,对这类产成品需要考虑因无形损耗引起的贬值。 (6)存货的清查核实。存货种类数量多而复杂,评估前的清查核实是保证评估准确的前提。要根据被评单位申报的情况认真清查核实,核实的内容包括账存与实际数量;资产属性;使用、保管状况;必要的品质鉴定等。核查方式可根据管理情况及ABC分类情况,采取全面清查、重点抽查或抽样检查,可按以账查物,以物对账双向进行。要求做到账账相符,账实相符。3存货评估中的几个注意问题(1)评估方法的选择应与评估目的、资产形态相匹配存货一般不采用收益法评估,常用的评估方法是成本法(包括历史成本法)和市场法(包括采用清算价格)。
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