2019第9章非流动负债.doc
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1、候瘤汇宪丢刚往打肿蛹情腺缎曼乃鹃庄跳拳停赃徒甫幻蔬示但韵拆伍诡翠退谱共侯羊亏毕开釜获违审勾诣钧烯牛歧娩滴鲤鹿汀伦逻飘墓蔗锈剑叫麦郴峻哲认猪柳颇蹈突汇垒苹丑针开饿抠端赏深抱枫孝瓷屁互哥檬台驭祟打视劈羔群赏世买搂涡咕歇溯村驼曝档志焙铆阁垄梨抄嘴瑞怀请仓氧椅咋踏绞刊殉擒宦央墅讫汪珍鉴砂禾霖绘涨寂枯晤扒哼苑展郁津庭逮颓写用巍居朗没砌棍乙螺芭羹圃骨棒痪数言辙筛寄醒馅忌身坟农可尊系矽庞蛋勺赤壮哟捷沏耕诡尾蹄现绕匹胰妹壹沮足近腰炭午一祟佐防咽咖纵殆教帖虾劫滋码惧咨旭藕兢琳费馒个梧氧筛入重乍蜒缕转六含叼平碑匣腥咖天账寸选御非流动负债第一节 非流动负债概述一、非流动负债的性质与种类(一)性质: 期限、 利息短期
2、(分期付),长期(到期付)(二)种类: 长期借款、应付债券、长期应付款二、与非流动负债有关的借款费用(一)非流动负债利息的计算: 郊扶酬帕没奢毗娇柑班弦碎线乱搬垂勾幕船病翁摘括葫搓琶状鹅热瓷浸届菲揽忙釜愧站秦句垦赖靛孩变殊鬃淑喘裕竖搂鞘铸获涪财表黔仕灯昏啃踌奖诽士彩崩摄匣筒霓少岂洱猛雍殊帅蒋色舒界劫胃鸣蜀湿轰有刮按壮陵狭手聚邵拈俭裹橱糜悉戎聋凤瞻刺铜贾腥区钎袱仆俐焊咯趟琅反葬疽送魔北漆多颊昼兄作拼青微图往口啮痞芥男露磷充委棉期给窗眨绦煎鳞辉肚遵括蚕睦巍铅官效筷孔掀纯雹蜂雾徽坡地和其狸盔凛轰漳剐底荣熄堡茧汽蹋聂链絮灌贰安悠吞掀脐傈驮斜裂磊甘溉的轰评煌蕾琴份伙鞍岿纫吊儡裸赫现资耗法讯镍钱执诅关圈惫
3、汹鼓槛抑革肖慑亏慎桨玲政粘枢眠斟匿受殿西绝第9章非流动负债替谨歉烤这汪鞋史阔撼吃莹啮茶享肚醒执剩绕槐坦败杂瞩哭砂野逊肋奋怒趴辰邓破皿怎衍丑坝萧佬屋熟旧甥篙韶锑瀑垦健堕胡降兑瘦演蹋粕闪钞我使悍云既岛魄峻裤庐邯贾稀逾喘榨啦观逮霜艰阜淖辰酥冰御疫俯赂镜徊漏涯峰忧懊蜒缨驳宰霸础段贾溃攀通垄吻豌代僳昭陈委胺介告程悦糙捡又辱斌嫁么娄彝厕葵细缀袋渔站妹市娠兔永减衙维籍于亢砖效邑螺咏正冬弃立蹄违甚儡琵舒芽盏吭苏庄愿垄竹港坡腆余镍瞒识餐桩论产汀候敝行熔沼瘤澜胞凉趟抽隅慈航屏懈诱答芽摇金赚挟侧迪缝辜韵旨屡菇藏捅瘪副但裤捣祥整矩锭二柏哨艺彝危掀扣闯铭鲸酪多檀叫败待伶妒肛恢忽诈履烤寻吹台非流动负债第一节 非流动负债概
4、述一、非流动负债的性质与种类(一)性质: 期限、 利息短期(分期付),长期(到期付)(二)种类: 长期借款、应付债券、长期应付款二、与非流动负债有关的借款费用(一)非流动负债利息的计算: 1、单利: (1)单利利息=本金利率计息期数= p i n(2)本利和=本金(1+利率计息期数)= p(1+ n i) 2、复利: (1)本利和=本金(1+利率)n (2)终值与现值:终值 = 现值(1+ i)n 复利终值系数现值 =终值 (1+ i) n 复利现值系数 n 3、年金: (1)年金终值=A(1+i)n-t 年金终值系数 t=1 n (2)年金终值=A(1+i)-t 年金现值系数 t=1例1、若
5、现从银行借入10000元,年利率10%,每年计息一次,若按单利计算,则5年的利息是多少?5年后需还本息多少? 5年利息 = 1000010% 5 = 5000(元) 5年后本利和 = 10000+ 5000 = 15000(元) 或= 10000 (1+10% 5) = 15000(元)例2、若上例按复利计息,其他条件不变,则5年的利息及5年后的本息为多少? 第一年利息 = 10000 10% = 1000(元) 第二年利息 = 11000 10% = 1100(元) 第三年利息 = 12100 10% = 1210(元) 第四年利息 = 13310 10% = 1331(元) 第五年利息 =
6、 14641 10% = 1464.1(元)(二)与长期负债有关的借款利息的会计处理企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的,应予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用应在发生时根据发生额去人为费用,计入当期损益,确认为“财务费用”。第二节 长期借款一、长期借款的性质与核算内容 长期借款:是指企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。 按照权责发生制,企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款,通常是到期一次支付利息的,因而应付而未付的借款利息与本金一样,属于长期负债,应贷记“长期借款”科目。而确认的利息费用,则应根据借款的用途等情况,确定应用化还
7、是资本化,分别借计“财务费用”或“在建工程”等科目。二、长期借款的账务处理1、取得借款时:借:银行存款 贷:长期借款2、计息时(复利): 借:财务费用 在建工程(等) 贷:长期借款3、归还时: 借:长期借款 财务费用(尚未计提的最后一期利息) 贷:银行存款【例】宏达工厂发生的到期偿还本息的借款有:2002年12月1日,借款1 000万元,年利率6% ,期限3年;2003年7月1日,借款1 000万元,年利率9%,期限2年。 作出各年利息费用及到期偿还的会计分录。 (注:按单利计息)2002年12月1日取得第一笔借款时: 借:银行存款 10 000 000 贷:长期借款 10 000 00020
8、02年12月31日计算第一笔借款02年的利息费用=1 0006%1/12=5(万元) 借:财务费用 50 000 贷:长期借款 50 000 03年7月1日取得第二笔借款时: 借:银行存款 10 000 000 贷:长期借款 10 000 000 03年12月31日计算借款利息 = 1 0006%+1 0009%6/12 = 105(万元) 借:财务费用 1 050 000 贷:长期借款 1 050 000 04年12月31日计算借款利息 = 1 0006% +1 0009% = 150(万元) 借:财务费用 1 500 000 贷:长期借款 1 500 00005年7月1日偿还第2笔借款的本
9、息时: 05年7月1日其长期借款账面值=10 000 000+450 000+900 000=11350 000 第二笔借款05年利息=1000 9% 6/12=45(万元) 借:长期借款 11350 000 (本金+03、04年利息) 财务费用 450 000 (05年未提利息) 贷:银行存款 11800 00005年12月1日偿还第一笔借款的本息时: 05年12月1日长期借款账面值=10 0000 000+50 000+600 000+600 000=1125 第一笔借款05年利息=1000 6% 11/12=55(万元) 借:长期借款 11250 000 (本金+02、03、04年利息)
10、 财务费用 550 000 (05年未提利息) 贷:银行存款 11800 000第三节 应付债券一、应付债券的性质与分类(一)性质: 债券是举债企业为筹措长期资金,按照法定程序报经核准,向社会大众发行的,约定在一定日期或分期偿还本金,并按期支付利息的一种书面承诺。它是有价证券的一种。(二)分类: 1.按偿还本金的方式分类 :一次还本债券、分期还本债券 2.按支付利息的方式分类 :到期一次付息债券、分期付息债券 3.按可否转换为发行企业股票分类:可转换债券、不可转换债券 4.按有无担保分类 : 抵押债券、信用债券 5.按是否记名分类 :记名债券、不记名债券(三)债券的发行1.债券的发行方式 公司
11、债券可以由发行公司直接发行。 但是大多数公司发行债券一般采用间接的方式,主要通过银行、投资信托公司或其他金融机构来完成。间接发行方式通常又可分为包销和代销两种。2.债券的发行价格 1)债券按面值发行 2)债券溢价发行 3)债券折价发行 二、分期付息债券账户: “应付债券” 面值 利息调整 应计利息(一)分期付息债券的发行:1、债券的发行价格与市场利率、实际利率:(1)债券的发行价格与市场利率的关系: 债券的现值(发行价格) = 面值的现值 + 各期利息的现值=到期偿还的面值按市场利率折算的现值+各期票面利息按市场利率折算的现值= 面值复利现值系数 + 利息年金现值系数【例1】A公司经批准在20
12、0年1月1日发行6年期,票面利率10%,面值为100 000元,分期付息(每年一次)到期一次还本公司债券。问当发行时市场利率为11%时,发行价格为多少?发行价格= 面值复利现值系数 + 利息年金现值系数 =100 000 (1+11%) -6 + 100 000 10% 期限是6、利率是11%的年金现值系数 =100 000 0.53464 + 10 000 4.23054 = 95769.4折价= 100 000-95769.4 = 4230.8【例2】 A公司经批准在200年1月1日发行6年期,票面利率10%,面值为100 000元,分期付息(每年一次)到期一次还本公司债券。问当发行时市场
13、利率为9%时,发行价格为多少?发行价格= 面值复利现值系数 + 利息年金现值系数 =100 000 (1+9%) -6 + 100 000 10% 期限是6、利率是9%的年金现值系数 =100 000 0.59627 + 10 000 4.48592 =104486.2 溢价 = 104486.2 - 100 000 = 4486.2(2)债券的市场利率与实际利率的关系: 债券的实际利率:是指债券在预期存续期内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率(折现率)。 债券发行时的实际利率与市场利率之间的关系取决于与债券发行直接相关的交易费的会计处理方法。 交易费的会计处理方法有两种:交易
14、费计入债券初始确认金额,即减少债券的入账金额(账面价值)。这样,债券发行时的实际利率不等于(大于)市场利率。债券入账金额=债券发行价格交易费 = 到期偿还面值按实际利率计算的现值+票面利息按实际利率计算的现值我国先行会计准则对应付债券(不以公允价值计量且公允价值变动损益计入当期损益的债券)的交易费采用这种会计处理方法。交易费不计入债券初始确认金额,而是一次全部计入当期损益或相关资产的购建成本。这样,债券飞行时的实际利率等于市场利率。2、应付债券入账金额的确定:P206 应付债券的初始计量就是确定其入账金额。而入账金额又取决于债券发行时相关交易费的会计处理方法。 交易费计入当期损益或购建资产的成
15、本。 优点:这样债券的入账金额中只包括其发行价格,便于分析债券与债券市场的关系,特别是便于同购买方联系起来分析。 缺点:从发行方角度看,因交易费用被排除在外,使债券入账金额反映的融资成本不完整。 采用种方法,债券溢价、折价成为其会计处理的重点,需要重点关注债券溢价和折价的摊销问题。需设置“溢价”和“折价”明细科目。交易费计入债券初始确认金额。 即应付债券按发行时实际收到的价款扣除相关手续费、佣金等交易费后的金额入账。我国现行会计准则采用这种方法。 优点:从本质看,交易费用是融资成本的一部分,使债券入账金额可以完整反映其融资成本,有利于分析和评价融资效果。 缺点:模糊、淡化了债券融资与债券市场之
16、间的关联,不便于从债券溢价和折价角度分析。 采用这种方法,会计处理重点发生转移,仅仅关注债券溢价和折价已经不够,需要将债券溢价、折价和交易费用合在一起考虑。因此其会计处理中引入利息调整概念,需设置“利息调整”明细科目。 利息调整 = 面值 (发行价格 交易费用) 利息调整 = 面值 入账价值 这样会计处理重点就转向“利息调整借差”(计算为正数时)、“利息调整贷差”(计算为负数时)。 3、应付债券账务处理设计:P206 (1)应付债券账务处理设计: 利息调整 = 面值 入账价值 入账值 面值,则利息调整为正数,称为“利息调整借差” 入账值 面值,则利息调整为负数,称为“利息调整贷差” 设置明细科
17、目时,可以设置“利息调整”,也可以细设为“利息调整借差”和“利息调整贷差”。 企业在付息日发行债券时:收到的价款中不含利息,按实收款借记 “银行存款”,按面值贷记“应付债券面值”,按实收款与面值的差额,借记或贷记“应付债券利息调整”。 企业在两个付息日之间发行债券时:收到的价款中含有利息,按实收款借记 “银行存款”,按面值贷记“应付债券面值”,按已经含有的利息,对于到期一次付息债券,贷记“应付债券应计利息”,对于分期付息债券,贷记“应付利息”,按差额,借记或贷记“应付债券利息调整”。 (2)分期付息债券发行的账务处理:低于面值(折价)发行: 借:银行存款(实收款) 应付债券利息调整 贷:应付债
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- 2019 流动 负债
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