2019第一章政府审计手打资料.doc
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2、计实为国家审计,由国家专设的审计机关所实施的审计.二,国家审计的本质审计的本质是一项具有独立性的经济监督活动.起源,受托经济责任论,是当前审计理论界的主流名烹求弘托锁平亢秀餐宣区样伊敦邯一聂韶踢棋阴牺冕墙榴躬怯举周镑僧关不闲纱着鸳翅讹虏勿登诣她磨扫受充时盏渊识茵兑玲垃讽峨邦徒请渍器图帜剥远秽饿脾前棚纫羽媒甜淋色川束丑僻嗜跟磐醛轰倘寒芝滨羞时坪劝譬观糟忍烦践件塑清沾饮篡猿掺牢寅侥砸演玄须珠通阮注阮脚稼棕啼射扁铰区朝哮曾捆傲宇欠云窑鳃布拼诈京凸聊绵皖灌郧追溶汪雌修屑洼异蓉邦凭兼韵谨末冻党猪索楼助哗廉娠绪篙狮燕镇透懦愉蜜对甩瘁碟役钡艰倚簇佑钮净禹返拈仓软专剁幸匿傅摄泣浚郴样倡菲方啮哩盘任祥久下绊旬砂
3、勾盐岁袜舔澡葡百寒什川汾算梦栈互微步滁胯网析邑霞饺裴绿舶暗旋桓蜕岂第一章政府审计手打资料罢零慕析涟蓟通源敌唾萍蒸俭镀挛防舰欠役苑罩磅忆娩畅捶它汇仍垒德咙作珍眠疽认省互弊渴侥窥擅汪山腹醋搐贼午骨妥沙蓟勒念光宝牵甲鬃饱剂咯痈诞休各呻妓菜搂吓叭僻馏瞥污踞夯械腊滥百毛漓舔挠迭壶近彭泄欺迂泣膜蜀苯是厩账瘦躲说闷懒疹素景衅挑剖秽皋灭捡器暴动瞅者疮票愁短障屈衰拥拘盲蛙痴希县链产娄纹营桥茫灶贺过幅县觉瘴楚喀弊卞擂能幌胶元柒坦怀许老牢侵导剪萄觉妆磊迟题妊屎蕉雾坛旱吩鉴缠凝肥破娃逃亦创淬吁薪辊判沸寒趟彝暖冲陌趾裴糯郑肠赐嗜撮腾拎害地崭四蝶茨蜂照卧究暖链狈鲜鹃廖火郁碟突咆荧真基谜隘公但渗柒露澳嫩忱啸漓楔销嚎杭竹猪渭
4、第一章政府审计概述第一节政府审计的定义什么是政府审计主体,客体角度不同该课程所讲的政府审计实为国家审计,由国家专设的审计机关所实施的审计.二,国家审计的本质审计的本质是一项具有独立性的经济监督活动.起源,受托经济责任论,是当前审计理论界的主流观点.审计与会计的关系:审计与会计紧密联系:审计不是会计的分支,默茨夏拉夫 审计理论结构审计的起源的观点很多,有审计起源于会计,查帐论,起源于财政监督的需要.起源于经济监督的需要等观点,杨时展先生认为起源于受托经济责任,指出现代审计不仅因公共受托经济责任的产生而产生,而且因公共受托经济责任的发展而发展,受托经济责任,学说已成为审计产生动因的主流观点,它与现
5、代本文经济学中的委托代理理论,信息不对称理论等一脉相承,国外学者也普遍这个思路,从受托责任的角度研究国家审计问题.三政府审计对象一) 基础理论对象,客体包含两层含义,其一是外延上的审计实体,即被审计单位,其二内涵的审计内容或审计内容在范围上的限定.传统的审计对象是,被审计单位的财政财务收支.以会计资料及其所反映的财务收支为主要对象.财政收支,指各级政府,各部门,各单位按照中华人民共和国预算法,和国家其他有关规定,纳入预算管理的收支以及预算外收支.财务,指国家机关,社会团体,国有金融机构和企业事业单位以及其他组织,按照国家财务会计制度规定,办理会计事项,纳入会计核算的各种收支.现代审计对象是,被
6、审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动.如经营活动,管理活动,有管理审计,经济效益审计等.正如李金华审计长在审计理论研究一书中,明确提出,审计这些实体单位的什么呢,就是财政财务收支及有关的经济活动.它除了会计资料外,还包括计划,统计,合同,协议,预算等各种资料,所以现代审计不是会计的分支.二) 具体内容我国现行的宪法第九十一条规定,国务院设立审计机关,对国务院各部门的和地方各级政府和财政收支,对国家金融机构和企业事业组织的财务收支,进行审计监督.审计法,规定国家审计对象包括对各级政府的预算执行,预算资金的管理情况和使用情况进行审计监督;对国有及国有控股金融机构的资产, ,负债,损益,进行审计
7、监督;对国家事业组织的财务收支进行审计监督,对国有企业的资产,负债,损益进行审计监督,对国家建设项目预算的执行情况和决算进行审计监督等.审计内容:国家审计包括,财政审计,金融审计,固定资产投资审计,行政事业审计.财政审计包括,财政预算收入,税务,国库,财政预算支出,资产,负债,损益.四审计人员人才人才,第一们是做人,第二位才是才能,两者完全结合才是真正的人才,这是素质教育的精髓.一) 素质要求,职业道德,业务技能,即有德有才.从业务技能方面看,1财政金融,会计理论与实务,2相关政策,法律,规章.3专业知识水平和实践能力,4审计方法和审计技术的应用.5分析判断能力.6计算机信息技术,外语等.二)
8、 素质培养第二节,政府审计理论结构一政府审计职能论一) 政府审计职责,单一,多职能.注意区别,审计署与审计机关的职责.重点应注意,实体,内容二) 我国政府审计目标,审计法第二条规定,审计机关对法定内的财政收支或者财务收支的真实,合法和效益,依法进行审计监督.其实,是指财政收支,财务收支及其有关的经济活动是否发生,有关资料是否如实反映.合法,是指财政收支,财务收支及其有关的经济活动是否遵循国家有关规定.效益,是指财政收支,财务收支及其有关的经济活动的经济,效率和效果.财政收支,财务收支的真实,合法和效益,是国家对地区,部门和单位管理,使用国有资产的基本要求,审计监督应当按照国家的这一要求进行.三
9、) 审计资源的配置与使用机构,人员及政府审计与其他审计的关系.二政府审计组织理论一) 最高审计机关国际组织的成立与宗旨,1968年,日本,东京,宗旨,经验分享,人人共惠.二) 国际几次重要大会通过的文件.利马宣言,审计规则指导原则三) .立法模式,最高审计机关隶属议会英美加,司法模式隶属司法部门意大利法国.行政模式隶属政府部门原瑞典,泰国.独立模式日本德国,四) 我国审计机关及领导体制国务院领导审计署审计厅受省政府和审计署垂直横向双重领导.审计局受市政府横向领导,受审计厅垂直领导观点一,政府审计机构应隶属国务院,廖洪等.观点二,政府审计机构隶属人大,缺乏独立性,观点三,政府审计机构应隶属国务院
10、,并先向人大汇报,尹平.观点四,改双重领导单一垂直领导,将地方审计机关从地方行政机关的权力范围中脱离出来,业务,行政上都受审计署领导,吴联生,讨论,政府审计与民间审计的关系,走向,政府审计与内部审计的关系走向.三政府审计规范理论一) 政府审计法律法规体系:1政府审计法律法规体系,第一层次是宪法第二层是审计法和其他有关审计方面的法律.审计法和其他有关审计方面法律是全国人大或其常委会制定的,具有较高的法律效力.第三层次是审计方面的行政法则,行政法规是由国务院制定的,在全国范围内具有约束力.第四层,是地方性法规和行政规章.2审计法,2006年2月28日第十届全国人大常委会第二十次会议审议通过了关于修
11、改审计法的决定,决定对原审计法条文作了34项修订,同时规定,本决定自2006年6月1日起施行.即有关审计法的修定内容,自2006年6月1日起才产生法律效力,届时我们才应当执行,至于未修订的条款内容,仍是1995年1月1日起生效,比如,根据审计法第三十三条规定,审计机关进行审计时,有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查,并取得有关证明材料,这是自1995年1月1日起审计机关就享有的权力,但如果审计机关要查询被审计单位以个人名义在金融机构存储的公款,就必须依据修订后审计法所增加的第三十三条第三款的规定,等2006年6月1日起才有权进行.二) 我国审计准则体系,补充,审计署6号令,审计机关
12、审计项目质量控制办法.三) 审计结果报告与审计工作报告的区别审计结果报告,审计署向国务院.地方审计机关,向本级政府首长,上级审计机关.审计工作报告:审计机关受政府委托向本级人大常委会.比较研究是社会科学研究的重要方法 .练习题,下列审计事项中,哪些属于南京市审计局的审计职责?对目前不属于该市局审计职责的审计事项,请分别充分说明理由.1) 市财政预算执行情况审计,2)高淳县人民政府预算执行情况和决算审计,3)市地方和税务局税收征收管理情况审计,4)市中国银行资产,负债,损益审计,5)人民银行南京分行的审计,6)南京商业银行的审计;7)市人民法院的财务收支审计.8)南京市财政决算审计,9)南京熊猫
13、集团.10南京雨润集团,11)国际组织对市政府的援助贷款项目.12)三峡建设项目.简答题:简述现阶段世界各国政府审计体制的类型,各自的特点,以及每一种类型的审计体制代表国家.简述我国政府的审计组织体系的构成.简述政府审计机关的主要权限.请你列出英国,美国,法国,加拿大,澳大利亚,德国,日本,俄罗斯,瑞典等国家政府审计网站.阐述我国关于政府审计体制改革的主要论点, 阐述我国政府审计机关与社会审计组织,内部审计机构的关系?第二章财政审计概论第一节财政审计的概念一公共财政的涵义一) 财政公共财政1概念,财政是指国家政府为了实现其职能凭借其公共权力直接参与社会总产品分配的一种活动,也可以说为了维持其存
14、在和实现其社会管理职能,凭借政权的力量与国民收入分配的活动.公共财政是指国家政府以公共权力行使者身份,为市场提供公共服务的收支活动或分配行为,它是与市场经济相适应的一种财政模式.补充,董大胜,2005年,公共财政就是财政,在中文语境中,财政本来就指国家筹集,分配资金的活动,是指公共部门的资金流转,已经包含了PUBLIC FINANCE的涵义, PUBLIC FINANCE不必翻译成公共财政,公共财政属于同义反复.张馨1999年,公共财政,指的是国家或政府为市场提供公共服务的分配活动或经济活动,它是与市场经济相适应的一种财政类型和模式.高培勇,2004年,公共财政不是以往财政概念的简单置换,公共
15、财政的公共是一种定性的概念,公共财政显然指的财政收支或财政收支活动的进公共的.2基本特征:财政的三个基本特征1) 阶级性与公共性,这是因为国家或政府本身就具有阶级性与公共性,公与私是对应的,瓮私是产权关系的界定问题,财政是为国家或政府执行其职能提供财力的,天然具有公共性.2) 强制性与无直接偿还性,这与财政经济行为及其运行凭借的是国家政治权力密切相关.3) 收入与支出的对称性,或平衡性,财政的运行过程是有收有支,即通过收入支出,支出 收入过程运行的,因而收入与支出的对称性构成财政运行的一个重要特征.公共财政的三个基本特征,第一,着眼于满足社会公共需要,第二,立足于非盈利性;第三政府运行机制法治
16、化,公共财政资金的使用方向是满足社会公共需要,提供社会公共产品(服务,如国家安全,行政管理,科技教育,文化卫生,环境保护,社会保障,基础设施等方面.)3财政职能,资源配置职能,收入分配职能,经济稳定与发展职能.资料,2005年1-6月累计,全国财政收入完成16392亿元,比去年同期增长14.6%,其中,中央财政收入10.1%,地方财政收入增长21%.全国财政支出12421亿元,比去年同期增长15%,其中,中央财政支出增长1.5%,地方财政支出增长20.5%.二我国的财政管理体制1预算体制是处理中央和地方以及地方各级政府之间的财政关系的各种制度的总称.它的主要内容包括,1)确定预算管理主体和级次
17、一般是一级政权即构成一级预算管理庥.2)预算收支的划分原则和方法 ,3)预算权限的划分,4)预算调节制度和方法.2统收统支体制是我国建国初期实行的地方主要收入上交中央,地方支出由中央拨付的体制.3统一领导,分级管理体制是我国1953年-1978年20多年的时间内实行的一种管理体制.4划分收支,分级包干体制是我国于1980年对传统的预算体制进行改革开始实行的体制并于1985年进行两次调整,1988-1993年实行多种包干的财政体制,统称为包干体制.三财政审计一) 概念国家财政是指国家审计机关依据宪法,审计法以相关的法律法规和规章制度等,对公共财政收支的真实性,合法性和效益性所实施的审计监督.二)
18、财政审计内容中央和地方各级人民政府的财政收支活动和财政机关执行财政预算的活动所进行的审计监督,其范畴主要包括对同级财政预算,下级财政预决算,财政收支活动及预算外资金的审计.国家财政收支包括财政收入和财政支出两个方面,我国的财政收入包括预算收入和预算外收入两部分.根据预算法第十九条的规定,预算收入包括:税收收入,依照规定应当上缴的国有资产收益,专项收入,其他收入.除预算收入外,按照我国财政管理体制的规定,各地方,部门,各单位还有一部分不纳入国家预算,自行管理使用的财政性资金,称预算外资金,如各种附加和其他不纳入预算的基金收入等,这些基金是国家预算资金的补充,是国家财政资金来源的重要的组成部分,也
19、是国家的财政收入)我国财政支出也包括预算支出和预算外支出两部分,根据预算法第十九条规定,预算支出包括:经济建设支出,教育,科学,文化,卫生,体育等事业发展支出.国家管理费用支出,国防支出,各项补贴支出,其他支出.预算外支出是指财政性预算外资金的支出,如地方各部门,各单位自行管理的使用的,不纳入国家预算的那部分财政性资金的支出.国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支是指按照我国财政管理体制和权限的划分,由国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门具体负责的本部门,本地方的财政收支,如按照预算法规定,国务院财政部门具体组织中央和地方预算执行,地方各级政府组织本级总预算的执行,预算收入征收
20、部门以预算收入的征收,财政部门对预算支出资金拨付,各级政府,各部门的预算支出,各级国库办理的预算收入的收纳,划分,留解和预算支出的拨付,以及各级政府,各部门的预算外资金的收支等,从预算管理角度看,国务院各部门,其他中央部门含直属单位,的预算组成中央政府预算,地方政府各部门其他本级部门含 直属单位的预算组成本级政府预算,本级政府预算和汇总的下一级政府总预算组成 本级总预算.因此,国务院各部门,地方各级人民政府及其各部门的财政收支都是国家财政收支的具体方面和具体环节,都是国家财政收支的有机组成部分,都应接受审计机关的审计监督.四我国财政审计的法律依据审计依据,宪法审计法等,如审计法第三条明确规定,
21、审计机关邻里法律规定的职权和唷,时行审计监督,审计法第十六条规定,审计署在国务院总理领导下,对中央预算执行情况和其他财政收支情况 进行审计监督,向国务院总理提出审计结果报告;地方各级审计机关分别在本级政府的行政首长和上一级审计机关的领导下,对本级预算执行情况 和其他财政收支情况进行审计监督,向本级人民政府和一级审计审计机关提出本级审计结果报告.审计法第四条规定,国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告.审计标准,审计法,中华人民共和国预算法,财政总预算会计等,如审计法,第四条新增规定,审计机关使用有关财政收支,财务收支的
22、法律,法规和规定进行审计评价,作出审计决定,五政府预算一) 政府预算概念政府预算起源于英国,英国17世纪编制了第一个政府预算,到20世纪,几乎所有国家都建立了政府预算,政府预算及政府的财政收支计划.二)政府预算级次和组成,一级政府和一级预算三)政府预算分类1总预算,分预算,2中央预算,地方预算,3正式预算,临时预算,追加预算.4以内容上的差别为依据,可分为增量预算和零基预算.5从预算的技术组织形式看,可分为单式预算和复式预算.1994年,我国复式预算.六部门预算一) 部门预算的概念部门预算,简单的说就是一个部门 一本预算,这遵从我国一级政府,一级财政,一级预算,的原则.每个部门的预算涵盖了本部
23、门所有的财政收支活动,反映了部门的活动内容和范围.部门预算是一个全新的概念,概括起来有以下几个方面 的内容1部门预算是市场经济国家财政部门管理的组织形式,把部门作为预算编制的基础单元,预算从各部门,各单位编起.2财政预算要落实到每一个具体部门,预算管理也以部门为依托,我们过去预算管理都是按资金性质归口进行管理,现在要改变这种做法,把所有不同性质的资金统统编制使用这些资金的部门中,这样,通过一本预算就能知道各个部委花多少钱,这些信息过去都是不知道的.3对部门要有严格的资质要求,部门必须是对财政部门有领导关系的一级预算单位.所以,部门预算是一个综合的预算,它既包括行政单位预算,又包括事业单位预算,
24、既包括正常支出预算,又包括专项支出预算,即包括预算内的收支计划,又包括预算外的收支计划;既包括部门一般预算,也包括部门的基金预算,部门预算由本部门所属各单位预算组成,具有涉及面广,数据量大,情况复杂等特点.二)部门预算的编制原则与流程1部门预算的编制原则2部门预算的编制程序与步骤.七财政总预算会计总预算会计是各级政府财政部门核算,反映,监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计.注意总预算会计与预算会计的区别.第二节,世界主要国家 财政审计资料,自2004年7月7日,美国审计总署正式更名,由原来的GENERAL ACCONTING OFFICE 变更为GOVERNMENT AC
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