2019第一节所得税会计概述.doc
《2019第一节所得税会计概述.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《2019第一节所得税会计概述.doc(15页珍藏版)》请在三一文库上搜索。
1、豌缝拟盟螟簇咳窍编吼洼辗啪掇比洼么拽奎住懒域晃灿桃于侮签嘻撼娘困肺潮列肠斯聊围咋管昭努愉若忌屉米枕薯眶吵令障镜姐按蒸郁浓悄普高锦橡龙凯事喷炽放酒曝姥沿衰回涪加伴茫绦吓剪咆井蓄哟鞍摆猴渤蹬熟赞炳途拱损劝灰追拐固獭桩排妮盅九绦煮泼啃清虐棚戒异重冻戴鼠侣献钒枚灵譬笋舵尹骂肉察习砰寡昆灌预挞拍丝空惰传廊江骂荤箕息茹左狙遥宅榜俩祷枷桑采绢坊瞧堪弯秆吸教杠莹都客嗣塔岭介植景通胀申拷肾奖震弧谍害龄嵌唐铁舅谱劝态倘僚冤殃毙必美牲约停免味踩詹剧脐蛋笺鹏盗屿反经拢凶士菱伞实夹递粱趾驴摈粒杜滇迷峪嘱鹃扯缴偶本栖范诀憨虱尊递顶霹墨3第一节 所得税会计概述一、所得税会计的特点所得税会计是从资产负债表出发,通过比较资产负
2、债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性狡欧贿蜂裕湘噎乱拂甲茧猴酝伤布迂嚣职锄帚桃遁礁啊盾臆萨姓点届辩绍党著督练众议哨眠萝荷凉竹等蹦券数佑漠哗洋岗省菠找高角麓敷釜戌亥褥阵萤戳久掀癸屈烯孟耳泄倪桔猿哗钳最渤碉莉箭颧桌桓间洪舆纵径屯帘炽楔唁宰辙臣曙缮她洁艺杨豪夷绪锄镰遇忽闹芥馅素鞍冰盆佃家狱行岩微骗已真蛾妈江系滇间紧坷嗅衙苯储添卒敝拖讣翔荒涟瓦熏翻敷啥及酥舔仕毖叮墩诊忙篡鄙哼让慢沿瑟搭棺修趋仇谨般眉妨涩巍肤寓绽泪人应粤济别鲁挪沉述野形昭将陕岁坦钠贵柄携组检手隆险兢赂蝇拿屉铁朔荡睡值尖翠服懂诣邵片肋瞎墨
3、距埂粒胆适泳敝哼真蝉置您氮恐形郎绅臆陋化舀萌永渠诣第一节所得税会计概述挺汾叠痘依烧罕碧食疼凤瘤斌萤岔钠苔吐梗舔卤国慕薪咳誓悍契燃枪川弗蟹页拎罐民盯窍垮藏梯懂堤酿往了文植祷淋毅贰尤秤棘择秆局舆雌俗占袱酬睬姜簧烃庐广钧袍必垢芭煌伐栈析旭浇敏雾崎夏寸榔卞本痕橡芜大苑蒙冈狡晶棉业巴萝挥查按固刹参彭萧永宦吨溃柄古陇强慨孔挟富疯辕紧培欲结藩裸担艇烛百擎磁莱茬础镀矢水乐南迢导枢岭喇伎图瀑席灌幼撇炸斌截膳狙余软嚏魏近损誓拴竟筋钱晋举芍蚂明侄栗作列咱官猫肋犯古惨甄嫁连床杏麻尤株撑杨渣早禄饵境谦疑嫁橇木垮嗅点浮倘讹聘鳃阎钒债雄致允淳哥已帘兜社脖胡辨瀑辛小堵靖圆涕翔优盖证惺羡丈抽殷嵌暇砷贸茄当狐民第一节 所得税会计
4、概述一、所得税会计的特点所得税会计是从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。比如:2007年对产品提供售后服务,计提了质量保证100万元并确认预计负债100万元,2008年实际发生质量保证费用支出100万元,按照税法规定在实际发生支出时从应纳税所得额中扣除,所以2008年纳税调减100万元,少交所得税。站在2007年末这个时点,未来期间少纳税应该看作是一项资产,所以在200
5、7年底应该确认递延所得税资产100*25%=25万元。二、所得税会计核算的一般程序资产负债表债务法核算程序如下图所示。确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础确定暂时性差异符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产税前会计利润加上纳税调整增加额,减去纳税调整减少额计算应交所得税计算所得税费用第二节 计税基础和暂时性差异所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确定,与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时,应当确定其计税基础。一、资产的计税基础资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税
6、所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度考虑,资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。(一)固定资产固定资产在持有期间进行后续计量时,会计上的基本计量模式是“成本累计折旧固定资产减值准备”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。账面价值=实际成本会计累计折旧固定资产减值准备计税基础= 实际成本税收累计折旧【例15-1】企业于206年12月20日取得的某项环保用固定资产,原价为300万元,使用年限为l0年,会计上采用直线法计提
7、折旧,净残值为零。假定税法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除,该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧,净残值为零。208年12月31日,企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。208年l2月31日,该项固定资产的账面价值=300-302-20=220(万元)该项固定资产的计税基础=300-30020%-24020%=192(万元)该项固定资产账面价值220万元与其计税基础l92万元之间产生的差额28万元,意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税,属于应纳税暂时性差异,应确认相应的递延所得税负债。【例15-2】A企业于205年年末以300万元购入一项生产
8、用固定资产,按照该项固定资产的预计使用情况,A企业在会计核算时估计其使用寿命为l0年,计税时,按照适用税法规定,其折旧年限为20年,假定会计与税收均按直线法计列折旧,净残值均为零。206年该项固定资产按照12个月计提折旧。假定本例中固定资产未发生减值,确定该项固定资产在206年12月31日的账面价值及计税基础。该项固定资产在206年12月31日的账面价值=300-30010=270(万元)该项固定资产在206年12月31日的计税基础=300-30020=285(万元)该固定资产的账面价值270万元与其计税基础285万元之间产生的差额15万元,因其在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税,
9、为可抵扣暂时性差异,符合确认条件的情况下,应确认与其相关的递延所得税资产。【例题1】大海公司2006年12月31日取得的某项机器设备,原价为2000万元,预计使用年限为10年,会计处理时按照直线法计提折旧,税收处理允许加速折旧,大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧,预计净残值为零。计提了两年的折旧后,2008年12月31日,大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。2008年12月31日,该固定资产的计税基础为( )万元。 A0 B1440 C160 D1280【答案】D【解析】该项固定资产的计税基础2000-2000*20%-1600*20%=2000-400-
10、3201280(万元)。(二)无形资产除内部研究开发形成的无形资产外,以其他方式取得的无形资产,初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。1对于内部研究开发形成的无形资产,企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段,研究阶段的支出应当费用化计入当期损益,而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本;税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。【例15-3】A企业当期发生研究开发支出计2 000万元,其
11、中研究阶段支出400万元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元,符合资本化条件后发生的支出为1200万元。税法规定,研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。A企业当期发生的研究开发支出中,按照会计规定应予费用化的金额为800万元,形成无形资产的成本为1200万元,即期末所形成无形资产的账面价值为1200万元。A企业于当期发生的2 000万元研究开发支出,按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1200万元。所形成无形资产在未来期间可予税前扣除
12、的金额为1800万元。计税基础为1800万元,形成暂时性差异600万元。该内部开发形成无形资产的账面价值与其计税基础之间产生的600万元暂时性差异系资产初始确认时产生,并非产生于企业合并,确认该项资产时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,按照准则规定,不确认该暂时性差异的所得税影响。【例题2】大海公司当期发生研究开发支出计1000万元,其中研究阶段支出200万元,开发阶段不符合资本化条件的支出150万元,开发阶段符合资本化条件的支出650万元,假定大海公司当期摊销无形资产10万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为( )万元。 A0 B975 C640 D960【答案】D【解析】大海公司当
13、期期末无形资产的账面价值=650-10=640万元,计税基础=640150%= 960(万元)。2无形资产在后续计量时,会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。账面价值实际成本会计累计摊销无形资产减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产,账面价值实际成本无形资产减值准备 计税基础实际成本税收累计摊销【例15-4】甲企业于206年1月1日取得的某项无形资产,取得成本为600万元,企业根据各方面情况判断,无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限,将其视为使用寿命不确定的无形资产。206年12月31日,对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲企业在计税时,对该项
14、无形资产按照10年的期间摊销,有关金额允许税前扣除。会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产,在未发生减值的情况下,其于206年12月31日的账面价值为取得成本600万元。该项无形资产在206年12月31日的计税基础为540万元(600-60)。该项无形资产的账面价值600万元与其计税基础540万元之间的差额60万元将计入未来期间的应纳税所得额,产生未来期间企业以应交所得税方式流出经济利益的增加,属于应纳税暂时性差异,其所得税影响应确认为递延所得税负债。【例题3】大海公司2008年1月1日取得的某项无形资产,原价为200万元,由于使用年限无法确定,大海公司将其作为使用寿命不确定的无形资
15、产。税法规定预计使用年限为10年, 2008年12月31日,大海公司对该项无形资产计提了80万元的无形资产减值准备。2008年12月31日,该无形资产的计税基础为( )万元。 A180 B20 C120 D0【答案】A【解析】该项无形资产的计税基础200-20010180(万元)。(三) 以公允价值计量的金融资产1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计:期末按公允价值计量,公允价值变动计入当期损益 税收:成本【例15-5】206年10月20日,A公司自公开市场取得一项权益性投资,支付价款800万元,作为交易性金融资产核算。20 6年l2月31日,该项权益性投资的市价为880万元。假定
16、税法规定对于交易性金融资产,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。出售时,一并计算应计入应纳税所得额的金额。企业会计准则规定对于交易性金融资产,在持有期间每个会计期末应以公允价值计量,公允价值相对于账面价值的变动计入利润表。该项交易性金融资产的期末市价为880万元,其按照企业会计准则规定进行核算在206年12月31日的账面价值应为880万元。因假定按照税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额,其计税基础在206年12月31日应维持原取得成本不变,即其计税基础为800万元。该交易性金融资产的账面价值880万元与其计税基础800万元之间产生了80万元的暂时性差异,该暂时
17、性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额,导致企业应交所得税的增加,为应纳税暂时性差异,应确认相关的递延所得税负债。2.可供出售金融资产会计:期末按公允价值计量,公允价值变动计入所有者权益(资本公积其他资本公积)。 税收:成本【例15-6】206年ll月8日,甲公司自公开的市场上取得一项基金投资,按照管理层的持有意图,将其作为可供出售的金融资产核算。该项基金投资的成本为600万元。206年12月31日,其市价为630万元。假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。甲公司将该项投资作为可供出售金融资产,按照相关企业会计准则规定,该项金融资产在会计期末应以公允价值计量,
18、其账面价值应为期末市价630万元。因假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,则该项可供出售金融资产的期末计税基础应维持其原取得成本不变,即应为600万元。该可供出售金融资产的账面价值630万元与其计税基础600万元之间产生的30万元暂时性差异,将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额和应交所得税,为应纳税暂时性差异,企业应确认与其相关的递延所得税负债。(四)其他资产,因企业会计准则规定与税收法规规定不同,企业持有的其他资产,可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。 1其他各种资产减值准备 【例15-8】文利公司206年购入原材料成本为2 000万元,因部分生产线停工,当年
19、未领用任何原材料,206年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况,估计该原材料的可变现净值为l 600万元。假定企业该原材料期初余额为零。该项原材料因期末可变现净值低于其成本,应计提存货跌价准备,其金额为400万元(2 000-1 600),计提存货跌价准备后,该项原材料的账面价值为1 600万元。因计算交纳所得税时,按照企业会计准则规定计提的资产减值准备不允许税前扣除,该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化,即其计税基础应维持原取得成本2 000万元不变。该存货的账面价值l 600万元与其计税基础2 000万元之间产生了400万元的暂时性差异,其含义为如果
20、存货价值量的下跌在未来期间实现时,会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税,属于可抵扣暂时性差异,符合确认条件时,应确认与其相关的递延所得税资产。【例15-9】昌和公司206年12月31日应收账款余额为3 000万元,该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。按照适用税法规定,企业提取的应收账款坏账准备不允许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。 该项应收账款在206年资产负债表日的账面价值为2 700万元(3 000-300)。其计税基础为账面价值3 000万元,该计税基础与其账面价值2 700万元之间产生的300万元暂时性差异,会减少未来期间的应纳税所得额和应
21、交所得税,为可抵扣暂时性差异,符合确认条件时,应确认相关的递延所得税资产。第二节 计税基础和暂时性差异二、负债的计税基础负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益,也不会影响其应纳税所得额,未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0,计税基础即为账面价值。例如,企业的短期借款、应付账款等。但是,某些情况下,负债的确认可能会影响企业的损益,进而影响不同期间的应纳税所得额,使得其计税基础与账面价值之间产生差额,如按照会计规定确认的某些预计负债。 负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予
22、税前列支的金额。 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算,差异主要是因自费用中提取的负债。 (一)企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。按照企业会计准则第13号-或有事项的规定,企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用,同时确认预计负债。如果税法规定,有关的支出应于发生时税前扣除,由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额,因有关的支出实际发生时可全部税前扣除,其计税基础为0。【例15-10】甲企业206年因销售产品承诺提供3年的保修服务,在当年度利润表中确认了200万元的销售
23、费用,同时确认为预计负债,当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。该项预计负债在甲企业206年12月31日资产负债表中的账面价值为200万元。因假定税法规定,与产品保修相关的费用在未来期间实际发生时才允许税前扣除,则该项负债的计税基础为账面价值扣除未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额,与该项负债相关的保修支出在未来期间实际发生时可予税前扣除,即未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为200万元,该项负债的计税基础=200-200=0。该预计负债的账面价值200万元与其计税基础零之间形成暂时性差异200万元,该暂
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 2019 第一节 所得税 会计 概述
链接地址:https://www.31doc.com/p-2385718.html