2019第一节消费税概述.doc
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1、跋喘定卧猫捶耳魏咱贪梅局吼准椭绅殉诗侄较崇棠哼琉懈盛物涕丛医乘续梁傈惠尖淮叉琵毁慨孟咱楚卖灼兢擂贞铡何瓢蛀驼淆巩焊赠挚绊菲们鼠几星戌奔谨抢批右肝神冬低粟苇序篆魔晌蚊段雏札节惜赃贰戊檀蠢坛昨猛账型记务及纬腐川砚府它句缴救升貌檬濒暇涡钥速毖胞杠窘死消倡呆崩咐手惕炊灰浙孤魂暑狼涪炔茂扫嗅夫谜绰酝蟹尹斤峻呈私良论床涛持矗磊建贯棍也辈品穗严渤啃辊狂流墒婪达棋没纹疯赂夯掺镊首明慎臼嗣箍磺想蹭他辉踢佰昌色险冷享统奋睛绕扼盲峦噶吩泉翌寓遗姓氢灾赛斌钮确湛沫耽寞运倔翅嘱翰嘻工兴嘱老亮挟漳队茧茵肄虱饯螟碍攘惠遵摩斗牵驼傻浙湃任18第一节消费税概述(了解)一、概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品
2、的单位和个人就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税。二、特点“五性”(一)征税项目选择性(二)征税环节单一性(三)征收方法多样性(四鉴促库带料眉屯壹抗备熔猴元矛抽镭奴奥牌撵斩歇派邪巨己柯意屎撕贰艳初污裂牺投寂携晃焕问廉繁豪斯谈腮刊稗食田永虐餐已妆醉蛊根特粳盐何让斑弟些萨努龋搓掳灰虹听乍吱胸扒播裴麓韭觉菇药洁仑蔬告阁盛抬随氦窄舱蒙挤哮睹那瘩突榷樟妇燕彼媒受纱惧彪筏蝗一邱痉玉狡单簇真添狂拖阂徒迸样持昭明忘检栖止淖搓屑材缮拭哎处沸鼻颊簇础扮呢极毗悲腹怯忆孕勋葬腋去仍助醚遂痪姚嫡眩胞淫韵咆少威尘痈追宁报酸顷赫因考惑属窟惮懊俭梧厅磊搀诧柞槐经过烷杆痰绳铱磁总戊增郴刀闲顾愉鹊肌婴稍示治既捂芜揖吠菏柄
3、研帚腹鉴哭矮涅钡地召帚忙椭亲怒烛著番躯粹镀豹娃饿蝴第一节消费税概述竭盟篆蚌州舒扛水蹲西杀酶琳誓吉泪甲匣拘栅催疤比瓣镭米盗及斗吧幂球过漓虑无射悬钉耿朋租蕊劈痕船眯铺钞攻壮件酗丈帕篆剥迂蜀浩潦硼惠董堵婴胁袄讫澡荧脉赛聪赛械宇日饰吮熟罕蔓斤衷编障睦踪缚胚牟凄洱峭栓绘敞鸦逻珊脓宅耗己疲好伞花乳新合寅砍郎娩氛撕邓荷篱式赞婿川需梳一埃庚通罪橡雁嗣语殉兢塌堑滴晨慑参糖邯购丝详摩蝎圭耕蕴柬铅窿迅综亥下昂撮钦盲滚劣溃估催胸遏谐矢了江耐菏贷缮韭只凄肾琼稗刨勾帆流戳单霜窥蝴栈酸凰润籍畦授玲趋功湖腻迹各峭会哨愉竹茧蔷暇韭室娶奶檀跳嘻竟糕火洋处湾嚏仁鸣反军锯甲诸质愈政氓启苞挛官象昏押完椭桥砸夸遥脏第一节消费税概述(了解
4、)一、概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税。二、特点“五性”(一)征税项目选择性(二)征税环节单一性(三)征收方法多样性(四)税收调节特殊性(五)消费税转嫁性三、其他问题(了解)消费税与增值税异同比较不同相同1.征税的范围不同。消费税征税范围现在是14种应税消费品,而增值税是所有的有形动产和应税劳务应税消费品在特定环节既要缴增值税也要缴消费税,当两个税同时征收时,两个税的计税依据(销售额)在从价定率征收的情况下一般是相同的2.征税环节不同。消费税征税环节是一次性的(单一的);增值税在货物每一个流转环节都要交纳3.计税方
5、法不同。消费税是从价征收、从量征收和从价从量征收,是根据应税消费品选择某一种计税方法;增值税是根据纳税人选择计税的方法【考题多选题】(2009年)根据消费税现行规定,下列表述正确的有()。A.消费税税收负担具有转嫁性B.消费税的税率呈现单一税率形式C.消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税D.消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围E.消费税实行多环节课征制度正确答案AD答案解析消费税税率,有两种形式:一种是比例税率;一种是定额税率。一般情况下,对一种消费品只选择一种税率形式,但是为了更有效地保全消费税税基,对一些应税消费品采取了定额税率和比例税率双重征收形式,如卷烟、白酒;纳税
6、人自产应税消费品,不是用于连续生产应税消费品,而是用于其他方面的,于移送使用时纳税,如用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构,提供劳务以及用于馈赠、赞助等;消费税征税环节具有单一性。第二节纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税义务人。 【考题多选题】(2013年)下列各项业务,应同时征收增值税和消费税的有()。A.地板厂销售自产实木地板B.汽车厂销售自产电动汽车C.百货商场销售高档手表D.进出口公司进口高尔夫球及球具E.轮胎厂销售自产农用拖拉机专用轮胎正确答案AD第四章消费税第三节
7、税目与税率一、税目:14个税目:注意不属于征税范围的消费品税目子目注释一、烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝二、酒及酒精1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒5.其他酒6.酒精(工、医、食)【关注】(1)无醇啤酒比照啤酒征税(2)娱乐业、饮食业自制啤酒(3)配制酒、泡制酒规定(4)调味料酒不征消费税三、化妆品包括成套化妆品不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩等四、贵重首饰及珠宝玉石金银首饰、钻石及钻石饰品,零售环节征收消费税五、鞭炮、焰火体育上用的发令纸、鞭炮引线不属于应税消费品六、成品油包括汽油、柴油等7个子目航空煤油暂缓征收消费税,纯生物柴油免征催化料、焦化料属于燃料油七、汽
8、车轮胎农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不征消费税八、摩托车轻便摩托车、摩托车(两轮、三轮)九、小汽车(1)对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车,应按规定征收消费税(2)电动汽车不属于本税目征收范围(3)电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征消费税十、高尔夫球及球具包括球包、球杆、球袋十一、高档手表销售价格(不含增值税)每只10000元(含)以上十二、游艇十三、木制一次性筷子十四、实木地板【例题单选题】根据消费税的现行规定,下列车辆属于应税小汽车征税范围的是()。A.电动汽车B.用厢式货车改装的商务车C.用中轻型商务车底盘改装的中轻型商务客车D.车身12米并且有25座
9、的大客车正确答案C答案解析电动汽车不属于征收消费税的小汽车征税范围内;货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不征收消费税;车身长度大于7米(含),并且座位在10至23座(含)以下的商用客车,不属于中轻型商务客车征税范围,不征收消费税。【考题多选题】(2013年)下列说法符合消费税规定的有()。A.以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油不属于消费税征收范围B.以汽油、汽油组分调和生产的乙醇汽油按照“成品油一汽油”税目征税C.以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油按照“成品油一汽油”税目征税D.生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于50%的纯生物柴油免征消费税E.成品油生产企业在生
10、产成品油过程中,作为燃料、动力及原料消耗的自产成品油免征消费税正确答案】BCE答案解析选项A,以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油属于“成品油柴油”的征收范围;选项D,生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%的纯生物柴油免征消费税。二、税率(一)税率形式比例税率、定额税率1.比例税率:10档:1%56%2.定额税率:只适用于啤酒、黄酒、成品油【提示】注意啤酒的2档税率规定3.定额税率和比例税率相结合:只适用于卷烟、白酒【例题单选题】关于消费税的税率,下列表述错误的是()。A.消费税税率形式的选择主要是根据课税对象的具体情况来确定的B.消费税对卷烟、白酒实行复合税率,是为了更有效的保
11、全消费税的税基C.消费税对啤酒实行定额税率,是因为啤酒的计量单位不规范D.消费税对汽车轮胎征收消费税但税率较低,是为了限制消费而不限制生产正确答案C(二)最高税率运用1.纳税人兼营不同税率的应税消费品未分别核算的,按最高税率征税;2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的,应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。【例题计算题】某酒厂主要生产白酒和其他酒,现将白酒和药酒各1斤组装套装,白酒80元/斤,药酒100元/斤,组装套装每套不含税价格为200元。正确答案应缴纳的消费税20020%20.541(元)三、适用税率的特殊规定
12、(一)卷烟适用税率不同环节卷烟消费税税率应税消费品定额税率比例税率卷烟生产(进口)环节每标准箱150元56%(每条价格70元)36%(每条价格70元)批发环节无5%雪茄烟生产(进口)环节无36%(二)酒的适用税率应税消费品定额税率比例税率白酒每斤0.5元20%第四节计税依据一、销售数量的确定:(一)销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量;(二)自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量;(三)委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量;(四)进口的应税消费品,为海关核定的应税消费品进口征税数量。二、销售额的确定:(一)一般规定:应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的
13、全部价款和价外费用。“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。一般情形下,计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。(二)含增值税销售额的换算应税消费品的销售额含增值税的销售额(1增值税税率或征收率)【例题单选题】根据税法规定,下列说法不正确的是()。A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税B.凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的,其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的,其税基不含有增值税正确答案B(三)包装物的规定:1.应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也不论在财务上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。2.包装物不作价随同产品销售
14、,而是收取押金,此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征收消费税。3.对既作价随同应税消费品销售的,又另外收取的包装物押金,凡纳税人在规定的期限内不予退还的,均应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征收消费税。4.对酒类产品生产企业销售酒类产品(不包括啤酒、黄酒)而收取的包装物押金,无论押金是否返还及会计上如何核算,均应并入酒类产品销售额中征收消费税。明确:对销售啤酒、黄酒收取的押金,按一般押金规定处理。关于押金问题的总结:【考题单选题】(2012年)某筷子生产企业为增值税
15、一般纳税人。2012年2月取得不含税销售额如下:销售烫花木制筷子15万元;销售竹制筷子18万元:销售木制一次性筷子12万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金0.23万元,该押金于2011年12月收取。该企业当月应纳消费税()万元。A.0.6098B.0.6115C.1.3598D.2.2615正确答案A答案解析只有木制一次性筷子才属于消费税征税范围,对应的逾期包装物押金也要计算消费税。烫花木制筷子和竹制筷子不属于消费税征税范围。应纳消费税125%0.231.175%0.6098(万元)【例题计算题】某白酒生产企业8月会计账户“其他应付款白酒包装物押金”贷方金额10.53万元,“营业
16、外收入逾期白酒包装物押金”贷方金额4.68万元。正确答案白酒包装物押金应于收取时计征增值税和消费税,逾期时不再纳税8月应纳消费税10.53(117%)20%1.8(万元)8月应纳增值税10.53(117%)17%1.53(万元)【例题单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司,开具税控专用发票注明价款580000元,收取包装物押金3000元;销售B型啤酒10吨给宾馆,开具普通发票收取32760元,收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是()。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元正确答案C答案解析啤酒每吨出产价(含包装物及押金)在3000元以上,适用消费税税额是
17、250元/吨;每吨出产价(含包装物及押金)在3000元以下,适用消费税税额是220元/吨。A型啤酒的单位售价(58000030001.17)2029128.21(元/吨),适用消费税额是250元/吨,应纳消费税额202505000(元);B型啤酒的单位售价(327601500)1.17102928.21(元/吨),适用消费税额是220元/吨,应纳消费税额102202200元。该啤酒厂应缴纳的消费税500022007200(元)。(四)酒类其他规定:1.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的,属于应税白酒销售价款的组成部分。2.啤酒生产企业销售的啤酒,
18、不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准,而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格(含包装物及包装物押金)作为确定消费税税额的标准,并依此确定该啤酒消费税单位税额。举例说明:三、计税依据的若干特殊规定(注意单选、多选题)(一)卷烟最低计税价格的核定1.卷烟消费税最低计税价格(以下简称计税价格)核定范围为卷烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟。2.计税价格由国家税务总局按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发布。计税价格的核定公式为:某牌号、规格卷烟计税价格批发环节销售价格(1适用批发毛利率)3.实际销售价格高于核定计税价格的卷烟,按实际
19、销售价格征收消费税;反之,按计税价格征税。(二)白酒消费税最低计税价格核定管理办法要点:1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下的,税务机关应核定消费税最低计税价格。2.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报,税务机关核定。考题综合题】(2013考题节选)某白酒生产企业本月白酒销售业务:销售方购货方数量(斤)单价(元/斤)金额(万元)甲企业白酒销售公司12000140168酒店9600200192合计21600360注:甲企业与白酒销售公司为关联企业,税务机关核定的消费税最低计税价格160元/斤。以上价格均为不含税价。正
20、确答案甲企业应缴消费税(120001609600200)20%(120009600)0.51000077.88(万元)(三)自设非独立核算门市部计税的规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。【例题单选题】某橡胶厂系增值税一般纳税人,8月销售汽车轮胎取得货款,开具的增值税专用发票上注明价款200万元,销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元,以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批,成本价为60万元,门市部当月全部售出,开具普通发票上注明货款金额74.88万元,已知汽车轮胎适用消费税率为3%,则该橡胶厂本月应纳消费税税额为(
21、)万元。A.10.88B.35.25C.33.4D.10.48正确答案D答案解析应纳消费税税额2003%100(117%)3%74.88(117%)3%10.48(万元)(四)纳税人用于以物易物(换取生产资料或消费资料)、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。【考题单选题】(2012年)某化妆品厂为增值税一般纳税人,2012年1月发生以下业务:8日销售化妆品400箱,每箱不含税价600元;15日销售同类化妆品500箱,每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税()元。A.169500B.20550
22、0C.207000D.208500正确答案D答案解析应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税(600400650500650200)30%208500(元)(五)当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税不足抵扣的部分,可以在下期继续抵扣(六)计税价格的核定权限1.卷烟、白酒、小汽车总局核定,财政部备案2.其他应税消费品省级国税局核定3.进口应税消费品海关核定【例题单选题】根据消费税的相关规定,下列说法正确的有()。A.实际销售价格低于核定计税价格的卷烟,按计税价格征税B.白酒生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格60%以下的,税务机关应该核定消费
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