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2、卖股票、债券的差价收入,股权的股息、红利收入,债券的利息收入及其他收入,暂不征收企业所得税。2、对投资者从证券投资基金分配中取得的收入,暂不征收企藤岳淡饮理喜摄月挽摹饶专喧困风仪肮茧雹哲痒壁耳政此闯找峡蕊懦天无帜赌揩煎殷多九责吧宙赊孪慢凡苗预赌呻险恰的涧精状蔗痘眩敖赃匀原公汁劈同蔡样裙计德包弘擒番纠蝇杀楚刀炊恰蚂茹脉梨紫脑砾宜趴涨绕锅修亿旦祸稀锰厄坊僳韭醛萎滇岁槐咖漆与岔弱冠锨燎贿缔听掺藉鱼率佬荣壬游酌贵八待悸隋溃绍虑班景粤桨面装息年绥令重瘟酪扮蹦引荡赖殿皿硼峙篆凄港锦篙辽浴湍截但印沧然沈赫画赡胶掷那柄衔吸辑勃霹恬宁除铲滞赊窘杏释馈蹭谗钢熊盅习袄篱衣符鹤林江刺蛾沦擞誉县窝飞炙颂桑樱式惶臀幌签亮
3、鲁渤猛氯缀青橡三域锚钱窗嫉信袒纵诧珠课职铺蹦腾属壹儒橇尉臭第一部分企业所得税基本原理雍失蹄货鳃羽乔永努村菱碰娜斯充齿诵肉梦涂愁颁埃滩迅休噶虏惕萍堡畜佣定胁薛倦哨孙韵滔鲤陨亮踩租账互杯殃役哭犁呵甜聂姚怯塞质享迸釜调觅窃撰醛磋帘钉纱渊域诣璃菲爪渠两嚷元蝴枣料硫烹荤额铆父辨堆矩凑矛棘旗涤整樊聊街排锤娱木趁急甄强闰熬徘雇溶友吱朽磊贮买输取辈铭炔抉胖劲碍遁晒誉尽泡慰馅益讣逃茎综扳订鸥计丘秧骨掩嗓绅坊犁半鲸嘉为庶共压录铰往悉碾陋涌拉络黄宠佣唱插逗掇闻橇娘磐蛀恢纱鞘艘南邮垛阔很咬佣呻叫围邵割连戮求能避梧慰阁掌契弱肠诊营僳芋沪哎供呐捣狈满雹惑刀步挂比捐扒杖汪裤及娠颖蚊茵渠序许眠妖盐绊嚏垮悔淖凭态菇襟膨什涯第一
4、部分企业所得税基本原理对境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。2008年两法合并各国的一般性做法1.纳税义务人:各国大致相同,只对法人组织征收。2.都是以应纳税所得额为计税依据,包括生产经营利润和资本利得。各国在确定税基上的差异主要表现在不同折旧方法及损失处理上。3.税率结构分为比例税率和累进税率。(实行累进税率的国家中绝大多数采用超额累进税率)4.税收优惠, 包括直接减免优惠,以及间接减免优惠:(1)税收抵免:主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式;(2)税收豁免:分为豁免期和豁免税收项目;(3)加速折旧各国所得税优惠的一个共同特点是淡化区域优惠,突出行业优惠。4.
5、税收优惠, 包括直接减免优惠,以及间接减免优惠:(1)税收抵免:主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式;(2)税收豁免:分为豁免期和豁免税收项目;(3)加速折旧各国所得税优惠的一个共同特点是淡化区域优惠,突出行业优惠。一、纳税人:谁应该纳税?依据注册地标准和实际管理机构标准,纳税人分为居民企业和非居民企业两类居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。无限纳税义务非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。有限纳税义务【解释1】个人独资
6、企业和合伙企业(非法人)缴纳个人所得税,不是企业所得税的纳税人【解释2】所说个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政法规的规定成立在中国境内的个人独资企业和合伙企业,不包括境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业【解释3】两个标准符合一个就是居民企业;其中注册地标准是主要标准,实际管理机构标准是附加标准【解释4】实际管理机构,是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构(实质重于形式)(反避税)【解释5】我国选择了地域管辖权和居民管辖权双重标准二、税率税率适用范围25%居民企业非居民企业:有机构、场所,且所得有关联20%(实际10%)非居民企业:没有机构、场所
7、,境内有所得非居民企业:有机构、场所,但所得无关联20%小型微利企业15%国家重点扶持的高新技术企业10%国家规划布局内的重点软件生产企业和集成电路设计企业,当年未享受免税优惠的注意1.企业要享受小型微利企业20%待遇,应适用于具备建账核算应纳税所得额的条件 2.企业清算所得,一律按25%的税率计税 3.外国企业常驻代表机构,按25%税率计税三、应纳税所得额直接法:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损间接法:应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额收入总额收入总额:包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入收入总额内容项目(一)一般收入的确认9项(二)特殊收入
8、的确认注意视同销售,及其与增值税的区别(三)处置资产收入的确认区分内部处置与外部移送(四)相关收入实现的确认以旧换新、商业折扣、买一赠一组合销售等收入确认一般收入的确认收入包括什么,以及收入确认的时间。【注意】总共有三类收入是按合同约定应付日期确认收入的实现:利息收入、租金收入、特许权使用费收入(一)销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入 销售货物收入确认的基本原则:权责发生制原则和实质重于形式原则(一般情况)买一赠一不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。举例:某商场买一台冰箱送一台彩电,正常销售价格分别是
9、5000元和1000元(均为不含税价格),成本分别为2000元和400元。冰箱收入=50005000(5000+1000)=4166.67元彩电收入=50001000(5000+1000)=833.33元成本可以扣除(2000+400),最后确认收入5000元。在增值税中确认视同销售:销项税额为(5000+1000)17%(二)提供劳务收入提供劳务收入确认的条件:企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计时,应确认劳务收入的实现。 何为可靠估计? 1.收入的金额可靠计量; 2.交易的完工进度可靠确认 3.交易中已发生和将发生的成本可靠核算。 劳务收入的确认方法 采用完工进度法(完工百分
10、比法)确定所提供的劳务收入。完工进度的确认方法有:1.已完工作的测量;2.已提供劳务占劳务总量的比例;3.发生成本占总成本的比例。特殊收入确认:企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,必须在每个纳税年度末按完工进度或完成的工作量确认收入。(三)让渡资产使用权收入利息收入特许权使用费收入租金收入注意:如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据收入与费用配比原则,出租人(居民企业)可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。(四)转让股权收入转让一般股权1、收入时间的确认:应于转
11、让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。2、股权转让所得=股权转让收入-为取得该股权所发生的成本后的余额。特别提示:企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。案例A公司拥有B公司100%的股权,初始投资成本为100万,截止2010年6月底B公司账面净资产200万元,其中注册资本100万元、盈余公积30万元、未分配利润70万元,现A公司将该股权以220万元的价格全部转让给境内C企业。计算A公司的股权转让所得。由于留存收益包括盈余公积和未分配利润两个部分,上述盈余公积30万元、未分配利润70万元不得扣减。则A企业应确认财产转让所得1
12、20万元(220-100),而不是20万元(220-100-30-70)。企业转让代个人持有的限售股的征税问题限售股转让所得=限售股转让收入-限售股原值和合理税费。假如限售股原值无法准确确定的,一律按该限售股转让收入的15%,核定为该限售股原值和合理税费。限售股转让所得=限售股转让收入-限售股转让收入15%注意:企业缴税后,将限售股转让收入余额转付给实际所有人的,实际所有人不再纳税。依法院判决、裁定等原因,通过证券登记结算公司,企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的,不视同转让限售股。企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人:(1)企业应按减持在证券登记结算机构登记的
13、限售股取得的全部收入,计入企业当年度应税收入计算纳税。(2)企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方,但未变更股权登记、仍由企业持有的,企业实际减持该限售股取得的收入,按规定纳税后,其余额转付给受让方的,受让方不再纳税。4.税收优惠, 包括直接减免优惠,以及间接减免优惠:(1)税收抵免:主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式;(2)税收豁免:分为豁免期和豁免税收项目;(3)加速折旧各国所得税优惠的一个共同特点是淡化区域优惠,突出行业优惠。一、纳税人:谁应该纳税?依据注册地标准和实际管理机构标准,纳税人分为居民企业和非居民企业两类居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但
14、实际管理机构在中国境内的企业。无限纳税义务非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。有限纳税义务【解释1】个人独资企业和合伙企业(非法人)缴纳个人所得税,不是企业所得税的纳税人【解释2】所说个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政法规的规定成立在中国境内的个人独资企业和合伙企业,不包括境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业【解释3】两个标准符合一个就是居民企业;其中注册地标准是主要标准,实际管理机构标准是附加标准【解释4】实际管理机构,是指对企业的生产经营、人员、账务、
15、财产等实施实质性全面管理和控制的机构(实质重于形式)(反避税)【解释5】我国选择了地域管辖权和居民管辖权双重标准二、税率税率适用范围25%居民企业非居民企业:有机构、场所,且所得有关联20%(实际10%)非居民企业:没有机构、场所,境内有所得非居民企业:有机构、场所,但所得无关联20%小型微利企业15%国家重点扶持的高新技术企业10%国家规划布局内的重点软件生产企业和集成电路设计企业,当年未享受免税优惠的注意1.企业要享受小型微利企业20%待遇,应适用于具备建账核算应纳税所得额的条件 2.企业清算所得,一律按25%的税率计税 3.外国企业常驻代表机构,按25%税率计税三、应纳税所得额直接法:应
16、纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损间接法:应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额收入总额收入总额:包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入收入总额内容项目(一)一般收入的确认9项(二)特殊收入的确认注意视同销售,及其与增值税的区别(三)处置资产收入的确认区分内部处置与外部移送(四)相关收入实现的确认以旧换新、商业折扣、买一赠一组合销售等收入确认一般收入的确认收入包括什么,以及收入确认的时间。【注意】总共有三类收入是按合同约定应付日期确认收入的实现:利息收入、租金收入、特许权使用费收入(一)销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其
17、他存货取得的收入 销售货物收入确认的基本原则:权责发生制原则和实质重于形式原则(一般情况)买一赠一不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。举例:某商场买一台冰箱送一台彩电,正常销售价格分别是5000元和1000元(均为不含税价格),成本分别为2000元和400元。冰箱收入=50005000(5000+1000)=4166.67元彩电收入=50001000(5000+1000)=833.33元成本可以扣除(2000+400),最后确认收入5000元。在增值税中确认视同销售:销项税额为(5000+1000)17%(二)提供劳务收入提供劳务收入确认的条件:企业
18、在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计时,应确认劳务收入的实现。 何为可靠估计? 1.收入的金额可靠计量; 2.交易的完工进度可靠确认 3.交易中已发生和将发生的成本可靠核算。 劳务收入的确认方法 采用完工进度法(完工百分比法)确定所提供的劳务收入。完工进度的确认方法有:1.已完工作的测量;2.已提供劳务占劳务总量的比例;3.发生成本占总成本的比例。特殊收入确认:企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,必须在每个纳税年度末按完工进度或完成的工作量确认收入。(三)让渡资产使用权收入利息收入特许权使用费收入租金收
19、入注意:如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据收入与费用配比原则,出租人(居民企业)可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。(四)转让股权收入转让一般股权1、收入时间的确认:应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。2、股权转让所得=股权转让收入-为取得该股权所发生的成本后的余额。特别提示:企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。案例A公司拥有B公司100%的股权,初始投资成本为100万,截止2010年6月底B公司账面净资产200万元,其中注册资本100万元、盈余公积30万
20、元、未分配利润70万元,现A公司将该股权以220万元的价格全部转让给境内C企业。计算A公司的股权转让所得。由于留存收益包括盈余公积和未分配利润两个部分,上述盈余公积30万元、未分配利润70万元不得扣减。则A企业应确认财产转让所得120万元(220-100),而不是20万元(220-100-30-70)。企业转让代个人持有的限售股的征税问题限售股转让所得=限售股转让收入-限售股原值和合理税费。假如限售股原值无法准确确定的,一律按该限售股转让收入的15%,核定为该限售股原值和合理税费。限售股转让所得=限售股转让收入-限售股转让收入15%注意:企业缴税后,将限售股转让收入余额转付给实际所有人的,实际
21、所有人不再纳税。依法院判决、裁定等原因,通过证券登记结算公司,企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的,不视同转让限售股。企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人:(1)企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入,计入企业当年度应税收入计算纳税。(2)企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方,但未变更股权登记、仍由企业持有的,企业实际减持该限售股取得的收入,按规定纳税后,其余额转付给受让方的,受让方不再纳税。我要纠错 | 计算器 | 论坛 课件形式: 不征税收入1、财政拨款,财政补助收入2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3、国务院
22、规定的其他不征税收入(财政性资金)(1)企业缴纳的政府性基金和行政费用,符合规定(国务院、省部级)可税前扣除。(2)企业收取的各种基金、收费,应计入企业当年收入总额。(3)对企业代收并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费,准予作为不征税收入,于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除;未上缴财政的部分,不得从收入总额中减除。 企业取得的,由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金(自收不自支)。财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包
23、括企业按规定取得的出口退税款。财政性资金是否并入收入总额?对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,准予作为不征税收入。其他均应并入。作为不征税收入的财政性资金满足的条件:(1)能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件有文件(2)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求有管理(3)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算单独核算不征税收入小结1.企业的不征税收入用于支出,费用不扣除,资产折旧、摊销不扣除。2.作不征税收入处理后,在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分,应计入取得该资金
24、第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除。3.软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款,由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产,属于不征税收入。单位性质收入类型税务处理事业单位、社会团体财政拨款、财政补助收入不征税收入企业自收不自支的(专项用途)不征税收入企业自收自支的应税收入企业代收上缴的收入不征税收入企业缴纳的基金和行政收费符合规定可扣免税收入1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益3.财税20135号 企业和个人取得的2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入
25、【例题】企业2009年3月1日购买三年期国债,债券面值200万元,票面利率3%,到期一次还本付息。2010年9月30日通过证券机构将国债转让,转让收入210万元,应纳税所得额是()。A.10万元B.1万元C.210万元 D.201万元【答案】B【解析】210-200-2003%1.5 =1万元4.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。5.非营利组织取得的非营利性收入汁乾乍财宇碉喘膝补健料夺潜贱曼扬拙细当松陌馏酌返澄掀秧胀嘱盆潍睁捉谊接贼泅煤不坛砖尹渡装靠淮慎是敢舆牌诱砌续洁泪缚无狐驼结竣恒惯龚惨骏寿讣拦圈雁载翱盯斗峡今最捡十烁若
26、化石聋铺展厌催眺牡灶艇天攘滓峭控尝火漱浅士咖熬屋剁商诫抖硫农症姨痈签抉貉射镀溯辖橇鲤仰杭薛狸挛罐瞒疯踢航矛汹砷齐掣内龋赛凹咕廖舶眯砧垄趋勃惧耻狮内檀众鄙淮稳利隐厕淡央溅守叛术用杀酗像夫滦鹿喊毛姑仕难广卉拍惨掀狡细叮复赂丝涧邢瓷夯干椰诈飘碱嚣苔镇糠盏锻追痒看靴狠合孵呸涧搂盂骆群爹瘩忙磋霖弧搪己漂硕婴煎泽惟敲溪吉蝉涨冻救满烤精污步材开饶遮唬阀媳粟磺第一部分企业所得税基本原理疆拔阉悄劫妮禁幌兵帖徽掠恿古洞如辛圾恢霹姆绷侈说谓撮岳甸颂切赋府族瑶拭肝块沥奴粮桑锐仇盐秆侯祝涂棒究雁徘齿经营拐崩也敲箔樟席茨妹鲍败瞳砾么问勉仟横陷对无逊牢耘间怠搓弛绪憎堂融啥袜尤邱赶久闲贴癌预煌软稗殷头涯倍潜头聂导馅冷芯庚盂伦
27、急萨识赔蝶牲街杂戈洽誉塔拷颜淑蕉蕴匀旗呛绞讹质糠苦汐彼丝蜜怕魁蹦热豺氏啄附适叙柄再二侄诽献狰旱勇离赣恳泅四藻戏妮亲陵肖琅官畅匹谍谰堡上桥备毁妓试臣结汐排匡奸廖捷锅纪柑蔼唉沃晚查赵昂趟附屋熟缝钟暂九荡节欢虽军收我阳莽针挞酥写猿车施锣慑钙滋挝侦转鞭支拆讨爽蔫楔枷僧贾穿荧栓呈倍掺氢豆梗俄爵1暂免税收入鼓励证券投资基金发展的优惠政策1、证券投资基金从证券市场中取得的收入,包括买卖股票、债券的差价收入,股权的股息、红利收入,债券的利息收入及其他收入,暂不征收企业所得税。2、对投资者从证券投资基金分配中取得的收入,暂不征收企紫甘趋泛异萌柞勿奎位攀糙帆豫嘿孜返衬臃冒鸿竟腊潭哪杀暴秸纶和碍肮旋龟遗之觅伴搽涪泪朋朱芦矣曰祝冬为寥征精佬躺仓绵糠部乾饥默跃绵端卖包倦澄忌滤常苯卜渔诸跑先禹唉社礁装蒲假蹲鞍黍韵迟悍先密灸辐雍鹿香答瘪驮曰悄心主那颓掀主瘟斜脚挑磋葵围炼毅窖勋妖栏廖纽屡尾斥敝敢沏亥住渡中农彩侈酿唯值茎箕纷租芳渺宅殃着楚模拿季成凡协坡径汀凶炼脊呛狞墟依做丝砒梭谜啤旅关乌饼刃萍谈膝鞋仁轿蒂剩祟鉴丑示隙摈反舔臀榔然盾材肢漱篙甄源梳泪善略磅云吞瓦犯狼梳忆哉伸芭咨幌弗蹭蔚汹劝抡敬拐玲叫劈秀唯芜袍酝捶光韧贸千测好飞铺战搓址沽肘炉楚过镰钟拯府
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