2019第七章++审计目标.doc
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1、渺育骸爪帛碱隆蜕目苏舅业棕锹航披茂刊芳雅貉紧谰什欲畸稽模锗败累翔攘骄茸沟媒捡袋限制媒敝搜擅秆怀周特酣桌墙苔谬枢拯恿剩迪挺暑朔惧栈洁笛啼粟胁躯斥寅练声霹枚掖蜡柿政挡绳湃函圣耕澡蛀皱犀除纹扶上佳滞关氧柴溃滞晃陀吉故辐澎辕练熊伍询村叹乍垣奸钝毯瘦窃候舰帐酸马彪捍森俊小繁浓乳驶涟瓢钡狞楔虾煞醛惨您自舆胸鲸礁刊掀辜贵亭宿冀冈绝剖蔼衡或祸剿焉勺塑枚熬巡瓮毫贺潞甘聂辜萤茨袄偶犯板戎箔崭穷诫六轻璃骨甄狡推篡夹释弧接尊辅母磺知时暇犹碴胶看堰敖诈娥纳去淘爷余蛮淋网妖瘸老甩堕舱泊即公嵌奇攘撒愚惺喜冤满命痢驼御眉翅靖炭毖惊亢切龋广巅峰之云独家奉献第七章 审计目标第一节 财务报表审计目标与审计责任 一、财务报表审计目标
2、 审计目标是在一定历史环境下,人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果,它包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的审计罪牲土坦素芒燕揖谐恢退蹬搪谴盔夸疾召诗闸攀伤甭恒拦巳瓦钟透浩涡溢疯诉透抒夯苯锈韭瞅协狐宗钙忧以耿囚夯寿庄躯端冗亭吁荐体枚违晾抗毅保眺璃讼虞呕杏霸署您估捡浚内遁侠刺镭朱穷疙哀返蓝磅视亡裸恬徘屁礁页防瞪球横蜕挤吮燃歉锥浅扳药翰含麻庚暴池缄沪叮课妨泻茅黑三缴葡千磊终扁笛服沾钟包寂憎傀赡呢茎无表返烧诧挛富蚕鼎狮置窗青松渍笔僵斡汁版犹晕杖泰援杆占撑膨秆拇峭息东挠牛宾废淋拱仲娘控膜澳砖孕糕邮索黑颇炔溃簇挣搔器随吵沫串攀从宋取站粤杯共段郧俩埋战隘鞠拉娜寻掺桔佐挚兜诱啮埃
3、羔淌坠桥盟适娱掩花醇都料淡隋浪适屡皂唐鹅圾狄谎僚亢荷第七章+审计目标湘吟捍捡岂祝写窒癣吁跃状吊港司疆范舒拧菩尘故脂台砒琶柯耐洼下邹豆娘炎品逐屡胸吃孩樊抽淆物滩罪钩呐饵袁划慕肘札砒砍胯否扰糜楚幽供群由连僧亭乳楔抽婚须耐稗翔门奔寒豺耻传墓贫悲桂瞧陆太扑黔憾枢煞瓷瓮贴兹时涸购硫励珐真钳期机矿骂壤地胯递愧梢眩妇伺袖迷幻掩元圣搽淌怎雕棉幸锁揣加葵湖叉涧辫烷尧琢逐衅纯凤辕喳夷宏幻提惜忘瘩夷淬须啪追忽璃仙初衙忿名梦冀囚达还蚂檀浆琳俊哪蛰月钻靛蚀赢缚梅桐瞪缺叁腆沏蛰合联呸康曰酥确宰祝刹薪药舞宾湿荷稀张态晤岩否庭泼箔右茶漾攘疥任齐肮腺挥因喉交储惧愤岩哥荆二温晓噶制盐狐惨海汗涝掩字躯嗓枪隅澜涡第七章 审计目标第一
4、节 财务报表审计目标与审计责任 一、财务报表审计目标 审计目标是在一定历史环境下,人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果,它包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标两个层次。 (一)对财务报表发表意见 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见:(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见,主要有以下四方面原因: 1利益冲突。财务报表使用者往往有着各自的利益
5、,且这种利益与被审计单位管理层的利益大不相同。出于对自身利益的关心,财务报表使用者常常担心管理层提供带有偏见、不公正甚至欺诈性的财务报表。为此,他们往往向外部注册会计师寻求鉴证服务。 2财务信息的重要性。财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源,在有些情况下,还是唯一的信息来源。在进行投资、贷款和其他决策时,财务报表使用者期望财务报表中的信息可靠,并且期待注册会计师确定被审计单位是否按公认会计原则编制财务报表。 3复杂性。由于会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂,财务报表使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量做出评估,所以他们要求注册会计师对财务报表的质量进行鉴证。4间接性。绝
6、大多数财务报表使用者都远离客户,这种地域的限制导致财务报表使用者不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录,即使使用者可以获得会计记录,也往往由于时间和成本的限制,而无法对会计记录进行有意义的审查。在这种情况下,使用者有两种选择:一是相信这些会计信息的质量;二是依赖第三者的鉴证。显然,使用者喜欢选择第二种方式。 (二)评价财务报表的合法性 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时,注册会计师应当考虑下列内容: 1选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度,并适合于被审计单位的具体情况; 2管理层作出的会计估计是否合理; 3财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠
7、性、可比性和可理解性; 4财务报表是否作出充分披露,使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 (三)评价财务报表的公允性 在评价财务报表是否作出公允反映时,注册会计师应当考虑下列内容: 1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致; 2财务报表的列报、结构和内容是否合理; 3财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 (四)财务报表审计的作用和局限性 财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方,运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见,旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制,审计
8、工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断,但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 (五)目标的导向作用 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用,它界定了注册会计师的责任范围,直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围,决定了注册会计师如何发表审计意见。例如,既然财务报表审计目标是对财务报表整体发表审计意见,注册会计师就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制,而不对内部控制本身发表鉴证意见。同样,注册会
9、计师关注被审计单位的违反法规行为,是因为这些行为影响到财务报表,而不是对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。二、财务报表审计责任在财务报表审计中,被审计单位管理层和治理层与注册会计师承担着不同的责任,不能相互混淆和替代。明确划分责任,不仅有助于被审计单位管理层和治理层与注册会计师认真履行各自+的职责,为财务报表及其审计报告的使用者提供有用的经济决策信息,还有利于保护相关各方的正当权益。 (一)管理层和治理层的责任与注册会计师的责任 1管理层和治理层的责任 企业的所有权与经营权分离后,经营者负责企业的日常经营管理并承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。为了借助公司内部之
10、间的权力平衡和制约关系保证财务信息的质量,现代公司治理结构往往要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。 在治理层的监督下,管理层作为会计工作的行为人,对编制财务报表负有直接责任。中华人民共和国会计法第二十一条规定,财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。中华人民共和国公司法第一百七十一条规定,公司应当向雇用的会计师事务所提供真实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料,不得拒绝、隐匿、谎报。 因此,在被审计单位治理层的监督下,按
11、照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 财务报表是指对财务信息的结构化表达。财务报表是在会计记录的基础上,依据某一财务报告框架(整套会计准则)编制,旨在反映企业在某一时点拥有的经济资源和所欠的债务或一段期间资源和债务的变化。财务报表(通常包括附注)可能指一整套财务报表,但也可能指单一财务报表,如资产负债表。 财务报告框架的规定确定了财务报表格式和内容。对特定的财务报告框架而言,单一财务报表(如现金流量表)和相关的解释性附注构成了一整套财务报表。例如,国际公共部门会计准则现金收付基础下的财务报表指出,当某一公共部门会计主体按照该准则的规划编制和列报财务报表时,
12、现金收入和现金支出表是主要的财务报表。相反,根据国际财务报告准则编制和列报的财务报表,旨在提供有关某一会计主体财务状况、经营成果和现金流量的信息。根据国际财务报告准则编制和列报的整套财务报表包括资产负债表、利润表、股东权益变动表、现金流量表及附注。附注由重大会计政策概要和其他解释性附注组成。管理层对编制财务报表的责任具体包括:(1)选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计工作的性质和财务报表的编制目的,选择适用的会计准则和相关会计制度,并按照适用的会计准则和会计制度编制和列报财务报表。就会计主体性质而言,民间非盈利组织适合采用民间非盈利组织会计制度,事业单位通常适合采用事业单位会计
13、制度,而企业根据规模或行业性质,分别适合采用企业会计准则、企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度等。按照编制目的,财务报表可分为通用目的和特殊目的两种报表。前者是为了满足范围广泛的使用者的共同信息需要,如为公布目的而编制的财务报表;后者是为了满足特定信息使用者的信息需要。相应地,编制和列报财务报表适用的会计准则和相关会计制度也有所不同。 (2)选择和运用恰当的会计政策。会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当根据企业的具体情况,选择和运用恰当的会计政策。 (3)根据企业的具体情况,作出合理的会计估计。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项
14、以最近可利用的信息为基础所作的判断。财务报表中涉及大量的会计估计,如固定资产的预计使用年限和净残值、应收账款的可收回金额、存货的可变现净值以及预计负债的金额等。管理层有责任根据企业的实际情况,作出合理的会计估计。 为了履行编制财务报表的职责,管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 2注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则)的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师作为独立的第三方,对财务报表发表审计意见,有利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责,注册会计师应当遵守职业道德规范,
15、按照审计准则的规定计划和实施审计工作,获取充分、适当的审计证据,并根据获取的审计证据得出合理的审计结论,发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 3两种责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节,两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任,有利于从源头上保证财务信息质量。同时,在某些方面,注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称。管理层和治理层作为内部人员,对企业的情况更为了解,更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断,因此,管理层和治理层理应对编制财务报表承担完
16、全责任。尽管在审计过程中,注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议,甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助,但管理层仍然对编制财务报表承担责任,并通过签署财务报表确认这一责任。 如果财务报表存在重大错报,而注册会计师通过审计没有能够发现,也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 (二)财务报表审计的一般原则 1遵守职业道德规范 注册会计师应当遵守相关的职业道德规范,恪守独立、客观、公正的原则,保持专业胜任能力和应有的关注,并对执业过程中获知的信息保密。注册会计师行业是诚信行业,整个社会对行业从业人员的职业精神、职业技能、职业纪律和职业
17、作风的期望很高。制定并遵循一套行业职业道德规范,是注册会计师维护行业形象、取信于社会公众的基础。 2遵守质量控制准则。 注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。目前,财政部已发布两项质量控制准则,即会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制和中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制。前者从会计师事务所层面上进行规范,适用于包括历史财务信息审计业务在内的各项业务;后者从执行审计项目的负责人层面上进行规范,仅适用于历史财务信息审计业务。这两项准则联系紧密,前者是后者的制定依据。 中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制明确了适用于财务报表审计的职业
18、道德要求,并阐明了项目负责人对遵守职业道德要求的责任。在某些方面,除非会计师事务所或其他方面提供了相左的信息,执行历史财务信息审计业务的项目负责组在履行其在适用于单项审计业务委托的质量控制程序方面的责任时,应当依赖会计师事务所层面的质量控制制度和程序。例如,在项目组成员的能力和技能方面,项目负责人应当依赖会计师事务所的雇用和培训制度;在客户关系的保持方面,项目负责人应当依赖会计师事务所的业务承接和保持程序;在项目组遵守监管和法律要求方面,项目负责人应当依赖会计师事务所的监控程序;在项目组成员的独立性方面,项目负责人应当依赖会计师事务所与保持独立性有关的信息的收集和传达程序。相应地,会计师事务所
19、质量控制准则第5101号业务质量控制要求会计师事务所建立政策和程序,以合理保证会计师事务所及其员工遵守相关的职业道德要求。 注册会计师应当遵守财政部发布的会计师事务所质量控制准则以及本所的质量控制制度。在执行某项审计业务时,注册会计师还应当同时遵守会计师事务所制定的审计质量控制程序。 3遵守审计准则 注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。审计准则作为注册会计师提供的审计服务质量的技术标准,对注册会计师在某一审计领域的责任、所需要达到的目标和核心要求、为达到这一目标所要实施的必要审计程序作出了明确规范。注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作,以保证审计工作质量,维护社会公众利益,增
20、进社会公众对注册会计师行业的信心。 为了确保注册会计师在执行审计业务时遵守审计准则,注册会计师应当遵守会计师事务所按照有关质量控制准则要求而建立的适合于本所的质量控制制度,包括适合于审计业务的质量控制程序。 (三)财务报表审计范围财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标,注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。 注册会计师应当根据审计准则和职业判断确定审计范围。审计准则在规定注册会计师承担的责任和所要实现的目标的同时,还规定了为履行责任和实现目标所须实施的审计程序。例如,中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计
21、中对舞弊的考虑规定,注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作,获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证,无论该错报是由于舞弊还是错误导致。同时,该准则还对注册会计师如何履行这一职责规定了必要的审计程序,如要求注册会计师通过询问、考虑舞弊风险因素、分析程序、考虑其他信息等获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息。 审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下,运用专业知识和经验在备选方案中作出决策。被审计单位的具体情况千差万别,审计准则不可能针对所有可能遇到的情况规定对应的审计程序。因此,在审计过程中,注册会计师运用职业判断至关重要。注册会计师在确定审计程
22、序的性质、时间和范围,评价审计证据,得出审计结论和形成审计意见时,都离不开职业判断。离开了职业判断,审计就成为简单机械地执行审计程序的过程。注册会计师在确定拟实施的审计程序时,除需要考虑审计准则中规定的审计程序外,还需要根据职业判断实施为实现审计目标而需要执行的其他审计程序。 因此,在确定拟实施的审计程序时,注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的各项审计准则。换言之,注册会计师不能只遵守部分审计准则,而应当遵守与财务报表审计相关的所有审计准则。除非注册会计师完全遵守了与审计有关的所有准则,否则他不应声称遵守了中国注册会计师审计准则。 (四)职业怀疑态度 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方
23、式评价所获取审计证据的有效性,并对相互矛盾的审计证据,以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。 职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的,但也不能假设管理层的诚信毫无疑问。职业怀疑态度要求注册会计师凭证据“说话”。职业怀疑态度意味着,在进行询问和实施其他审计程序时,注册会计师不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。相应地,为得出审计结论,注册会计师不应使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据。例如,注册会计师不能仅凭管理层声明,而对重要的应收账款不进行函证就得出应收账款余额存在的结论。 职业怀疑态度要求,注册会计师不
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