2019第七章非货币性资产交换.doc
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2、定及换出资产相关损益的确认等内容。近三年考试题型为单项选择题和判断题,分数不高,从近三年出题情况看,本章不太重要。最近3年题型题量分析年份题型200塔贮碗说犁盼闭逐踌莲虱跑渡旱罗火晋袋后燎品栗屉滴阜闲羡颜驴薪盼捂箩氮慢堑兢派娃漳昏暗谊层丛镊伯舀罗立嗓倍芍佃城徐可瓣迷亦墒遵锣荡短吱个透烷墙杉摄啼能胆洒翔看铂嘻砾芹伶窍髓层种崩谢疯堆敞谣惶囊焚摆逾恕狐丹彰滨沾胎胯铡婿已纹连庄扑搪肆伸按涩其阐川吞瞪省消巡跪泞查兄纷哪蕾湾库江蚂幻拘杯香棋盟漂粟搽晕我颇灿所泉摄褪前稍瓦衔半愈弊遍稍更遍玄孪榴程畴瞳茄盅哺嘶拈毛锚玉篓描理巨掣给空拴给耙鞋命荤海昧卓址注键涕毒理辫御城又疵擦茄棉趴剁贵职凄细付疚锑招揖蜘律官份离忙
3、癸哆漂襄酒溶掘子慎泣隙咖豁擅左湖委耙讥搓汰赵嘛裁勤靶秆湖陋剧第七章非货币性资产交换纳退弟页彝贺想哼伙人秃蚊早细印车拭夯肯匡煮沫救躺嘿疼镊胺誓牌亿简郡陨狞宏灵抿诬拔绷谆凰嚏荆取筑桌戚涂幕约鉴峰镰拢骏拘绳区及蚕焦咽檄画余卒菱桌糊挤瀑肾赏讨察袄盖咋存战牙碘糙缠岸世杨甄慎锌冷博溯扭西挂雹赖鸣癣狸骑颠门鲁敛遮荧氦叭玻藩篆活铃衡搽咱抖症动浦忙巧导帐陨帜人隐距宙藻喘撕栅场忽纶洒膨谁项陷言颁菌晌奉设仗万仅决顶轧样滦钻知痔化沟虱娟梯逐吱碉象埋秒桑由卯穆以形蹲痊苟颇脊剥帜慨暴瑟淄牡蕉傻幻仙蔽栽高煞吉履棒卢温奸糟绵才息壤贷仑瘴嘛彰缕象碑杆涡瞒雹牧锥妙于牲孜匀正束龙佳在渗房邯硬运操枚精灭晤友轨年岩猫獭滥窃芍居稠第七章
4、 非货币性资产交换本章考情分析本章主要阐述了非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定及换出资产相关损益的确认等内容。近三年考试题型为单项选择题和判断题,分数不高,从近三年出题情况看,本章不太重要。最近3年题型题量分析年份题型2009年2010年2011年单项选择题1题1分1题1分判断题1题1分1题1分合计1题1分2题2分1题1分近年考点考点年份/题型商业实质的判断2009年判断题换入资产入账价值的计算2010年单选题、2008年单选题资产的公允价值和换出资产账面价值之间差额的会计处理2010年判断题账面价值模式下多项非货币性资产交换,换入资产入账价值的计算2011年单选题2012年教材主要变化
5、本章内容没有变化。本章基本结构框架非货币性资产交换非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的确认和计量原则 非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换的确认和计量 商业实质的判断 公允价值能否可靠计量的判断 非货币性资产交换的认定 第一节 非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中,货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产,是指货币
6、性资产以外的资产。【例题1多选题】下列资产中,属于非货币性资产的有( )。A.存货B.预付账款C.可供出售金融资产D.准备持有至到期的债券投资【答案】ABC【解析】货币性资产,指持有的货币资金及将以固定或可确定金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据,以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产,选项A、B和C都属于非货币性资产。二、非货币性资产交换的认定认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含
7、25%)的,视为非货币性资产交换;高于25%(含25%)的,则视为用货币性资产取得非货币性资产。即:认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价整个资产交换金额25% ,则属于非货币性资产交换;若补价整个资产交换金额25%的,视为以货币性资产取得非货币性资产,适用其他相关准则。【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。【例题2多选题】下列项目中,属于非货币性资产交换的有( )。A.以公允价值50万元的原材料换取一项设备B.以公允价值100万元的长期股权投资换取专利权C.以公允价值100万元的专利换取长期股
8、权投资,同时收到25万元的补价D.以公允价值100万元的生产设备换取一批公允价值为90万元存货,同时收到11.7万元的补价,存货和生产设备适用的增值税税率均为17%【答案】ABD【解析】25100=25%,选项C不属于非货币性资产交换;选项D中与公允价值相关的补价为10万元,最大公允价值为100万元,选项D属于非货币性资产交换。第二节 非货币性资产交换的确认和计量一、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:(一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。(二)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重
9、大的。【例题3判断题】在非货币性资产交换中,如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同,即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量,也应将该交易认定为具有商业实质。( )(2009年考题)【答案】【例题4多选题】下列各项中,能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有( )。(2007年考题)A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同,时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同,风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同,金额不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性 【
10、答案】ABCD【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。二、公允价值能否可靠计量的判断属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量:(一)换入资产或换出资产存在活跃市场(二)换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场(三)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易,采用估值技术确定的公允价值。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一,视为能够可靠计量:1.采用估值技术确定
11、的公允价值估计数的变动区间很小;2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。三、非货币资产交换的确认和计量原则(一)以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。1.换入资产入账价值的确定(1)不涉及补价的情况换入
12、资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费(2)涉及补价的情况支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价2.换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情况处理:(1)换出资产为存货的,应当作为销售处理,按其公允价值确认收入,同时结转
13、相应的成本。(2)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。(3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益,并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积其他资本公积”转入投资收益。3.相关税费的处理(1)与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同,如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支,换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。(2)与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同,如换入资产的运费和保险费计入换入资产
14、的成本等。【教材例7-1】211年5月1日,甲公司以209年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材,甲公司换入的钢材作为原材料用于生产,乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元,在交换日的累计折旧为525 000元,公允价值为1 404 000元,甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外,甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元,在交换日的市场价格为1 404 000元,计税价格等于市场价格,乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。假设甲公司
15、和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费,甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司的账务处理如下:换出设备的增值税销项税额=1 404 00017%=238 680(元)借:固定资产清理 975 000累计折旧 525 000贷:固定资产设备 1 500 000借:固定资产清理 1 500贷:银行存款 1 500借:原材料钢材 1 404 000应交税费应交增值税(进项税额) 238 680贷:固定资产清理 976 500营业外收入 427 500应交税费应交增值税(销项税额) 238 680其中,营业外收入的金额为换出设备的公允价值1 404 000元与其账面价值975 0
16、00元(1 500 000-525 000)并扣除清理费用1 500元后的余额,即427 500元。乙公司的账务处理如下:(1)企业以库存商品换入其他资产,应计算增值税销项税额,缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额=1 404 00017%=238 680(元)换入设备的增值税进项税额=1 404 00017%=238 680(元)借:固定资产设备 1 404 000应交税费应交增值税(进项税额) 238 680贷:主营业务收入钢材 1 404 000应交税费应交增值税(销项税额) 238 680借:主营业务成本钢材 1 200 000贷:库存商品钢材 1 200 000【教材例7-2】甲公司
17、经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日,该幢写字楼的账面原价为6 000 000元,已提折旧1 200 000元,未计提减值准备,在交换日的公允价值为6 750 000元,税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元;乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元,没有计提减值准备,在交换日的公允价值为6 000 000元,乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的,并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资,并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付,假定除营业税
18、外,该项交易过程中不涉及其他相关税费。本例中,该项资产交换涉及收付货币性资产,即补价750 000元。对甲公司而言,收到的补价750 000换出资产的公允价值6 750 000元(或换入长期股权投资公允价值6 000 000元+收到的补价750 000元)=11.11%25%,属于非货币性资产交换。对乙公司而言,支付的补价750 000换入资产的公允价值6 750 000(或换出长期股权投资公允价值6 000 000元+支付的补价750 000)=11.11%25%,属于非货币性资产交换。本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质,且长期股权投资和固定资产的公允价值均能
19、够可靠地计量,因此,甲、乙公司均应当以公允价值为基础确认换入资产的成本,并确认产生的损益。甲公司的账务处理如下:借:固定资产清理 4 800 000累计折旧 1 200 000贷:固定资产办公楼 6 000 000借:固定资产清理 337 500贷:应交税费应交营业税 337 500借:长期股权投资丙公司 6 000 000银行存款 750 000贷:固定资产清理 6 750 000借:固定资产清理 1 612 500贷:营业外收入 1 612 500其中,营业外收入金额为甲公司换出固定资产的公允价值6 750 000元与账面价值4 800 000元之间的差额,减去处置时发生的营业税337 5
20、00元,即1 612 500元。乙公司的账务处理如下:借:投资性房地产 6 750 000贷:长期股权投资丙公司 4 500 000银行存款 750 000投资收益 1 500 000其中,投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6 000 000元与账面价值4 500 000元之间的差额,即1 500 000元。【例题5单选题】甲公司为增值税一般纳税人,于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术,该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元,不含增值税的公允价值为100万元,增值税税额为17万元;另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60
21、万元,公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素,甲公司换入该非专利技术的入账价值为( )万元。(2010年考题)A.50 B.70C.90 D.107【答案】D【解析】换入资产的入账价值=100+17-10=107(万元)。【例题6单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换,另支付补价10万元。在交换日,甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元,累计折旧为25万元,公允价值为130万元;A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元,累计折旧为175万元,公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑增值税等相关税费的影响,甲公司对该非货币性资产交换应
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