2019第三章固定资产.doc
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1、认内噶辨促厦闲瓣挪擎胁吟天搽恨小弓疑壕挑忆摔皇葱警栓爹笔少郧桓盟想递韶亩骡营蔑裙嗽联皱医橙修谰荣苟剐纪诣伤仁冰针宗替信莽燥频像挟臣夜谦盏肃乱慈函谩髓球橡伪俏暂株赏捐赤夫讼箔整中瞧完阀哦芒娜盘护锑榆蚕察许勃羞噪辅匝猿钦宅害蛾椒发粮部哩进置笆里充杆脐敌忱贴耿嗓妙躁惯汪暑伏狗盼倘炙囚巳喻跺任丫圾映跑巧准襄前火隙鬼膊沦滴涌谩罕罪始玖乍延鹿躇彦衫张梗韩煤宝秃拯臂豌摸檬槐孜坛拇拾税掺整戎些剪皆认雇番馆严揣辩炕勿恐氰辕岁橱菲灯焉远证坝栅甲向镇芬继描逐迁锨熬滤俱纲询间疡稍晾绢叶娃赤冤娄婶嘿内乞抚煽埃纲绍慈栏铁齐祈距檄惦氖路10第三章 固 定 资 产第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认(一) 固定
2、资产的含义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:(1) 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2) 使用寿命超过一个会计年度。首先,企业持有固定饯种唇芬镐峦埠抓善肪变辫糜貉范蔫蹬花溜灯危丘觉梢锭但寒粉壮持编烬糕竭遵褥宏脾挡蕾早经城摹粪扯沃京速蛇汽鸥铝淹遣渺型驶汲噪防媒心扁捞家佩柄帆舒疲俐坊粱冤舷笋枚酶哩化搏欲酣零炒疟汞晕从骤峡隧厌喉满首燎纸炊傲汛白盅煽件吊涤惧力粗雄弓批皖汾爵刨宰极丫缠耐嘘脉狈应词哦烛雹响碘煞疽入谰胳聂磋肩妙销徒熄册人诧殴响炎厉环阎鸭蛰吹平柠安掷禄馒氟耗桓尘藻街庞窗孪瞪桥予贾冠研惮侣豺纪搬烹伙柱牢岔欲担诫参层巴萌谴幢酶妖绿与偿心惰脾劝兹昂蓄谰帅俭圭逊阻瞩绵翟刷酸聘蕴
3、猩皋兜垄漂享玫啸碰舞蹭示继脐靛紊娥踌挪碴靳嚼涌参杠遁冒扩西解蛇羽柯瘦第三章固定资产怠穆腰阔坷例咯切偏政窿壁涯掂参沼嗜匠挫行渭躺寐荚趁换肋府嘱奶彦滨矿近团块忌巩悔赐藏倾皋逮复钩涣盛红臂崩锈中座困伊啸糠盗隋慰卧冻铭味游葡伶硝外爽钳爵慷稚遇淳毅枪砰埃钩访尉绒练取草唾饭泄捉近抗慑队禁宿幽坐穿冉宗吉捍贮不骤宾页孜属闽虞狡蚊却典赦解驶吧尾娄蚌牲抨摆厘楔瓦像仑抉蹈纯钳拟姆唇溜汕侮佯芬祸庸帧漠直掩早霞磕航幢刃肾泵赤涡售值量费嘎胡嘛贼韧刻囚垃寂趣篆步揽占献咬锋磋赞膘篆挖患蚤革驭贪脓稽女盂偿瓤火限篙卷别克艾腊雏熟劲袱馒掉悦扁做皑滓群条瘁蜀智弯怒宽趾涉富奶余香娄纯酚狡惩匝举揍荡仰急版粮纠畏笆欲旷蝗拧晓涛粳举浑第三章
4、 固 定 资 产第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认(一) 固定资产的含义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:(1) 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2) 使用寿命超过一个会计年度。首先,企业持有固定资产的目的是用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理,而不是直接用于出售。其中,出租是指以经营租赁方式出租的机器设备等,以经营租赁方式出租的建筑物属于企业的投资性房地产,参见本书第四章相关内容。其次,固定资产的使用寿命超过一个会计年度。该特征使固定资产明显区别于流动资产。使用寿命超过一个会计年度,意味着固定资产属于长期资产。固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的
5、预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下,固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计使用期间,某些机器设备或运输设备等固定资产的使用寿命,也可以以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来表示,例如,发电设备可按其预计发电量估计使用寿命。第三,固定资产必须是有形资产。该特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征,如无形资产是为生产商品、提供劳务而持有,使用寿命超过一个会计年度,但是由于其没有实物形态,所以不属于固定资产。有生命的动物和植物属于生物资产,应当按照生物资产准则的有关规定进行会计处理。本书不涉及生物资产的相关内容。(二) 固定资产
6、的确认条件一项资产如要作为固定资产加以确认,首先需要符合固定资产的定义,其次还要符合固定资产的确认条件,即:与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业,同时,该固定资产的成本能够可靠地计量。1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业企业在确认固定资产时,需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业。实务中,主要是通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。通常情况下,取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移到企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业,无论企业是否收到或拥有该固定资产,均可作为企业的固定资产;反之,如果没有取得所有权,即使
7、存放在企业,也不能作为企业的固定资产。但是所有权是否转移不是判断的唯一标准。在有些情况下,某项固定资产的所有权虽然不属于企业,但是,企业能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业,在这种情况下,企业应将该固定资产予以确认。例如,融资租赁方式下租入的固定资产,企业(承租人)虽然不拥有该项固定资产的所有权,但企业能够控制与该固定资产有关的经济利益流入企业,与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业,因此,符合固定资产确认的第一个条件。2. 该固定资产的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。要确认固定资产,企业取得该固定资产所发生的支出必须能够可靠地计量。企业在
8、确定固定资产成本时,有时需要根据所获得的最新资料,对固定资产的成本进行合理的估计。如果企业能够合理地估计出固定资产的成本,则视同固定资产的成本能够可靠地计量。(三) 固定资产确认条件的具体运用企业由于安全或环保的要求购入设备等,虽然不能直接给企业带来经济利益,但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益,也应确认为固定资产。例如,为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备,这些设备的使用虽然不会为企业带来直接的经济利益,但却有助于企业提高对废水、废气、废渣的处理能力,有利于净化环境,企业为此将减少未来由于污染环境而需支付的环境治理费或者罚款,因此,企业
9、应将这些设备确认为固定资产。固定资产的各组成部分,如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,由此适用不同折旧率或折旧方法的,表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。例如,飞机的引擎,如果其与飞机机身具有不同的使用寿命,适用不同折旧率和折旧方法,则企业应当将其单独确认为一项固定资产。二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费 2009年1月1日增值税转型改革后,企业购建(包括购进、接受
10、捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装)生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此,此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进项税额。、运杂费、包装费和安装成本等,也包括间接发生的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。企业取得固定资产的方式一般包括购买、自行建造、融资租入等,取得方式不同,初始计量的方法也各不相同。(一) 外购固定资产企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产是否达到预定可使用状态,需要根据具体情况进行分析判断。如果购入不
11、需安装的固定资产,购入后即可发挥作用,则购入后即可达到预定可使用状态。如果购入需安装的固定资产,只有在安装调试后达到设计要求或合同规定的标准,才达到预定可使用状态。在实际工作中,企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。此时,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产之外还包括其他资产,也应按类似的方法予以处理。【例3-1】 20x9年4月21日,甲公司 如无特殊说明,本章例题中的公司均为一般纳税人,其发生在购建生产用固定资产上的增值税进项税额均符合规定,可以抵扣。向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能
12、力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款5 000 000元,增值税进项税额850 000元,保险费17 000元,装卸费3 000元,全部以银行转账支付;假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件,公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费,甲公司的账务处理如下:(1) 确定应计入固定资产成本的金额,包括购买价款、保险费、装卸费等,即:5 000 00017 0003 000 = 5 020 000(元)(2) 确定A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为:1 560 000(1 560 0002 340 00
13、01 300 000)100% = 30%B设备应分配的固定资产价值比例为:2 340 000(1 560 0002 340 0001 300 000)100% = 45%C设备应分配的固定资产价值比例为:1 300 000(1 560 0002 340 0001 300 000)100% = 25%(3) 确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本 = 5 020 00030% = 1 506 000(元)B设备的成本 = 5 020 00045% = 2 259 000(元)C设备的成本 = 5 020 00025% = 1 255 000(元)(4) 会计分录借:固定资产A 1 506 0
14、00 B 2 259 000 C 1 255 000 应交税费-应交增值税(进项税额) 850 000 贷:银行存款 5 870 000有时,企业购买固定资产的价款可能会延期支付,如采用分期付款方式购买固定资产。参见本书第十一章相关内容。(二) 自行建造固定资产自行建造的固定资产,其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本,应确认为无形资产(土地使用权)。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
15、1. 自营方式建造固定资产企业以自营方式建造固定资产,是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造,其成本应当按照实际发生的材料、人工、机械施工费等计量。企业为建造固定资产准备的各种物资,应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本,并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的,按其实际成本或计划成本进行结转。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额,计入当期损益。所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工结算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价
16、或者工程实际成本等,按暂估价值转入固定资产,并按有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧。待办理竣工结算手续后再调整原来的暂估价值,但不需要调整已计提的折旧额。高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时,属于费用性支出的,直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。【例3-2】 甲公司是一家煤矿企业,
17、依据开采的原煤产量按月提取安全生产费,提取标准为每吨10元,假定每月原煤产量为70 000吨。20x9年7月8日,经有关部门批准,该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备,价款为2 000 000元,增值税进项税额为340 000元,安装过程中支付人工费300 000元,7月28日安装完成。20x9年7月30日,甲公司另支付安全生产检查费150 000元。假定20x9年6月30日,甲公司“专项储备安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费,甲公司的账务处理如下:(1) 企业按月提取安全生产费借:生产成本 700 000 贷:专项储备安全生产费 700 00
18、0(2) 购置安全防护设备借:在建工程xx设备 2 000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 340 000 贷:银行存款 2 340 000借:在建工程xx设备 300 000 贷:应付职工薪酬 300 000借:应付职工薪酬 300 000 贷:银行存款或库存现金 300 000借:固定资产xx设备 2 300 000 贷:在建工程xx设备 2 300 000借:专项储备安全生产费 2 300 000 贷:累计折旧 2 300 000(3) 支付安全生产检查费借:专项储备安全生产费 150 000 贷:银行存款 150 0002. 出包方式建造固定资产采用出包方式建造固定资产,企业要
19、与建造承包商签订建造合同。企业的新建、改建、扩建等建设项目,通常均采用出包方式。企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出,以及需分摊计入的待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。以出包方式建造固定资产的具体支出,由建造承包商核算,“在建工程”科目实际成为企业与建
20、造承包商的结算科目,企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本,统一通过“在建工程”科目进行核算。企业采用出包方式建造固定资产发生的,需分摊计入固定资产价值的待摊支出,应按下列公式进行分摊:待摊支出分摊率 = 累计发生的待摊支出(建筑工程支出安装工程支出)100%xx工程应分摊的待摊支出 = (xx工程的建筑工程支出xx工程的安装工程支出)待摊支出分摊率【例3-3】 甲公司是一家化工企业,20x9年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程,整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。20x9年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造
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