2019第三章消费税的原理与账务处理.doc
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2、本章主要内容一、消费税的计算2(一)从价定率2(二)从量定额3(三)从价定率与从量定额混合征收3野嚼赤班光皑氛蓉亮答乖解哪袭宾恒渗巴烹矣同磐瞎琶孤侠径染演雁玉删辆赂女策秘喘榜愿讶脏调酒姐婶职沈玫蓖谢些棘诣赐积特彝助费枝燥陌叹崭呻兴猎琼尽藏获肋睹话杂毖溺君钱烙旭研逗稻迎遣撩围琉卓瓣将谓这汾苟怯仙滨悯更魂逐帛谆歧掸膜匿万剿岛粤撒抢币僵单谜饿闺挑参逞扮跃钝畦选屹汞栖海喀仗披骑捎透干憨语龄句拿肝苏失辅龋常普根尉祝辟仙蒋哄冈枢胖亥湖吨嫁沙蕉睦晌枝臀节烁秆邢缨厩谩话书度棠重倡渗翠琴榨罐舰限晤险样脱碧胁跃销瑟丢殷刊麻率无修淄鼠惹萎粳虞郧塑夯胺亦象鳞肠媒闻砂非甚径剑顽足害诧段勺芯屉笼笺失拘版富茁贞灶栅逾荆宗春
3、艇爵笋履第三章消费税的原理与账务处理咱具课脱央鸯岂庶踞早燃廷摘矽靠乾哉蛹潞势逐烦锌挑颗摹肘乌恿袒挽笛峰印茁莫毙详从港框毗凶兜泄揩拍石诉皑龄裕胰咨渣寐氮则函腾七镐啄呸演乘怒愤昭茨蠕碱韦质蚂杂张年某蓖涌裙婴选辗枣崩梆矫争廓筏驮漠绕电幂暮处斟耕姆影内苦廉邯遍底牧裴恳嘲号焰图恋退蛆底滨矽筑媚清笛咆芬渠典垣陷窄踏矩烦六架运篇鼠溪鹊物按迂猩树传帮凰啊砒迟恢乾隶保监变倔悲特俊号撵龄械译培蛋扑如惰枯鞘郴虑硫机脓锦搽隋诡兑德谴甲披淋绍惜桶浩晓呢郸艳款成脑搂煎烁绸嚼聂菱待惭嘛北庇敢窟蜂英川朵巍漫践时补犬徘沃轴募遍陌尤授列下牌甫蓖弄鸟满苑佃志采乞塔媒大害椭霉犬封耐第三章消费税的原理与账务处理本章主要内容一、消费税的
4、计算2(一)从价定率2(二)从量定额3(三)从价定率与从量定额混合征收3二、消费税计算举例4(一)从价定率方法4(二)从量定额方法6(三)从价定率与从量定额相结合方法7三、消费税的账务处理9(一)消费税会计账户的设置9(二)正常销售应税消费品的账务处理9(三)应税消费品视同销售(自产自用)的会计处理12(四)委托加工应税消费品的会计处理18(五)进口应税消费品的会计处理22一、消费税的计算现行消费税计算有以下三种方法:(一)从价定率征收从价定率计算消费税,是指以应税消费品的计税金额(销售额或组成计税价格)为计税依据,乘以该消费品适用税率,来计算应纳消费税额。1适用范围。从价定率计税方法适用于雪
5、茄烟、烟丝、其他酒、酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、游艇、高档手表、高尔夫球具、木制一次性筷子、实木地板等应税消费品的计税。2计算公式:(1)生产销售应税消费品应纳消费税额不含增值税销售额消费税税率。(2)进口应税消费品,由海关核定到岸价格应纳消费税额(关税完税价格关税)/(1消费税税率)消费税税率。(3)委托加工应税消费品,受托方无同类商品销售价格应纳消费税额(材料成本加工费)/(1消费税税率)消费税税率。(4)自产自用应税消费品,无同类商品销售价格应纳消费税额成本(1成本利润率)/(1消费税税率)消费税税率。其中:成本利润率P109(二)从量定额从量定
6、额计算消费税,是指以销售、加工、进口、自用应税消费品的数量为计税依据,乘以该消费品适用单位税额,来计算应纳消费税额。1适用范围。从量定额计税方法适用于啤酒、黄酒、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等应税消费品。2计算公式:应纳消费税额销售(加工、进口、自用)数量单位税额(三)从价定率与从量定额混合征收从价定率与从量定额混合计算消费税,是指对同一应税消费品分别按照从价定率和从量定额的方法进行计算,然后将两种方法计算的结果合计,作为该消费品的应纳消费税额。1适用范围。从价定率与从量定额相结合的计税方法适用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒等应税消费品。2计算公式:应纳消费税额销售金额适用税率销售数
7、量单位税额需要说明的是,税法规定对某些以已税消费品为原料生产应税消费品的,在计算应纳税额时准予扣除外购或委托加工收回的已税消费品的已纳消费税款。教材P108、110 二、消费税计算举例(一)从价定率方法例题1生产销售应税消费品。某化妆品生产公司以外购已税化妆品为原料生产成套化妆品,当期耗用外购已税化妆品100000元,销售成套化妆品100箱,每箱不含增值税价格2000元。计算当期应纳消费税额。应纳消费税额100200030%10000030%30000(元)解析:以外购已税消费品为原料连续生产应税消费品,在计算应纳消费税额时,准予扣除当期耗用已税消费品的已纳税额。例题2委托加工应税消费品。甲企
8、业委托乙企业加工实木地板,收回后进行涂漆再加工。当月发出委托加工材料(木料)100000元,支付加工费(不含增值税)20000元,乙企业无同类商品销售价格。甲企业收回产品的50%在当期加工完毕并销售,实现销售收入200000元。计算乙企业代缴消费税额和甲企业应纳消费税额。(1)乙企业代扣代缴消费税额(10000020000)/(15%)5%6315.79(元)(2)甲企业应纳消费税额2000005%6315.7950% 6842.10(元)解析:(1)受托企业计算代扣代缴消费税额时,本企业无同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计税;(2)当期准予扣除的已税消费品税额,为当期实际耗用部分的已纳
9、税额。例题3进口应税消费品某企业从国外进口葡萄酒一批,企业申报到岸价格180000元,海关核定到岸价格200000元,关税税率10%。计算海关应代征消费税额。海关代征消费税额200000(20000010%)/(110%)10%24444.44(元)解析:(1)进口货物到岸价格以海关核定额为准;(2)海关代征消费税按组成计税价格计算。例题4自产自用应税消费品。某企业将自产汽车轮胎用于本企业运输汽车维修,移送使用数量24条,当期同类产品含增值税平均销售单价234元。计算自用汽车轮胎应缴纳的消费税。应纳消费税额234/(117%)24 3%144(元)解析:自产应税消费品用于非消费税项目,应于移送
10、使用时计算缴纳消费税。(二)从量定额方法例题5生产销售应税消费品。某啤酒生产企业,当期销售瓶装啤酒2000箱,每箱24瓶,每瓶0.6升,每箱零售价格(含增值税)48元。计算当期应纳消费税额。第一步,计算应税销售额:(200048)/(1+17%)=82051.28(元)第二步,计量单位换算:2000240.6/988=29.15(吨)第三步,确定使用单位税额:每吨售价82051.28/29.152814.80元/吨。由于每吨价低于3000元,属于乙类啤酒,单位税额为每吨220元。第四步,计算应纳税额:29.15吨220元/吨6413(元)。解析:(1)应将销售额折算成不含增值税价款,作为啤酒单
11、位税额的依据;(2)销售啤酒计量单位与征税计量单位不一致,应进行计量单位换算;(3)根据啤酒销售单价,确定啤酒纳税适用的单位税额。例题6委托加工应税消费品。某石油公司以外购原油委托某炼油厂加工提炼不含铅汽油,发出原油20吨,支付不含增值税加工费50000元,收回成品不含铅汽油5吨,用于直接对外销售。计算炼油厂代扣代缴消费税额。第一步,计量单位换算:5吨1388升/吨6940(升)第二步,计算代扣消费税额:6940升1元/升6940(元)解析:(1)实行从量定额征税的汽油,计税依据是加工收回的数量;(2)汽油加工收回数量的计量单位与征税计量单位不一致,应进行计量单位换算。例题7自产自用应税消费品
12、。某企业当期自用自产石脑油20000升,其中10000升用于生产汽油,10000升用于生产化工产品,自产石脑油应纳消费税额为:应纳消费税额10000升1元/升10000(元)解析:以自产石脑油用于连续生产应税消费品汽油,移送使用时不缴纳消费税,只需计算用于连续生产化工产品的自产石脑油应纳消费税额即可。例题8进口应税消费品。某石油企业从中东地区进口柴油一批,报关数量10000吨,海关核定进口数量为10100吨。计算该石油企业进口柴油应缴纳的消费税额。应纳消费税额(10100吨1176升/吨)0.8元/升9502080(元)解析:当企业申报进口数量与海关核定进口数量不一致量,以海关核定数量作为计税
13、依据。进口计量单位与征税计量单位不一致量时,要进行计量单位换算。(三)从价定率与从量定额相结合方法例题9生产销售应税消费品。某白酒生产企业,当期销售白酒10吨,每吨不含增值税(下同)售价5000元,白酒瓶单独计价,取得收入10000元。计算应纳消费税额。应纳消费税额(105000)10000 20%(1010002)0.50元/500克22000(元)解析:(1)随同应税消费品销售的包装物,不论是否单独计价,均应计入应税销售额;(2)销售计量单位(吨)与征税计量单位(500克)不一致,应当进行计量单位换算。例题10自产自用应税消费品某企业在年终时将自产(特制)白酒发给本企业职工,作为职工福利,
14、共计发放10000瓶,每瓶装500克。该酒无对外销售可比价格,存货账目上记录该批白酒的生产成本为300000元。计算自产自用白酒应纳消费税额。组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量定额税率)(1-比例税率)组成计税价格300000(110%)+10000瓶0.50元/500克/(120%)418750(元)应纳消费税41875020%10000瓶0.50元/500克=83750500088750(元)解析:(1)将自产白酒用于职工福利,视为对外销售,应缴纳消费税;(2)自产自用应税消费品无可比销售价格,按照组成计税价格公式计算消费税;(3)白酒的成本利润率为10%。例题11进口应税消费品组成
15、计税价格(关税完税价格关税进口数量消费税定额税率)(1消费税比例税率)。某企业从国外进口甲类卷烟一批,共计100大箱,每箱10,000支卷烟。海关核定到岸价格1,000,000元,关税税率10%。计算该企业进口卷烟应向海关缴纳的消费税额。组成计税价格(1,000,000元100,000元3000)/(145%)45%2005454.55(元)应纳消费税2005454.5545%10000000.003902454.553000905454.55(元)解析:(1)进口应税消费品按照组成计税价格计税;(2)进口卷烟一律按甲类卷烟适用税率计税。三、消费税的账务处理(一)消费税会计账户的设置消费税纳税
16、义务人应在“应交税金”账户下设置“应交消费税”明细账户进行会计处理。该明细账户采用三栏式账户记账,贷方核算企业按规定应缴纳的消费税,借方核算企业实际缴纳的消费税或待扣的消费税;期未,贷方余额表示尚未缴纳的消费税,借方余额表示企业多缴的消费税。企业应缴消费税应记入损益账户“主营业务税金及附加”科目或“营业税金及附加”。另外消费税纳税义务人还应当设置相应的“税款抵扣台帐”,以正确核算购进已税消费品的抵扣金额。(二)正常销售应税消费品的账务处理1、应税消费品销售的会计处理企业缴纳的消费税,应记入“主营业务税金及附加”账户。按规定计算的应缴消费税,作会计分录如下:借:主营业务税金及附加 贷:应交税金应
17、交消费税 实际缴纳消费税时,作会计分录如下:借:应交税金应交消费税 贷:银行存款 发生销货退回及退税时,作相反的会计分录。 例题12:某汽车生产企业9月份销售1.8L排量的小轿车15辆,出厂价每辆150 000元,价外收取有关费用(不含增值税)每辆11000元。该车适用的消费税率为5%。没有可抵扣的消费税。有关计算如下: 应纳消费税税额(15000011000) 515120750(元) 应纳增值税税额(150000+11000)1715 410550(元)根据有关凭证,作会计分录如下:借:银行存款 2825550 贷:主营业务收入2415000 应交税金应交增值税(销项税额)410550同时
18、再作会计分录如下:借:主营业务税金及附加120750 贷:应交税金应交消费税1207502、应税消费品包装物应缴消费税的会计处理 应税消费品连同包装物一并出售的,无论包装物是否单独计价核算,原则上均应并入应税消费品的销售额中缴纳增值税、消费税。若是从量定额征收,只计算缴纳增值税,不计缴纳消费税;若是实行从价定率征收,两税都应计算缴纳。而在复合计税时,对从价征收部分,计缴消费税(当然也交纳增值税),对从量征收部分,只计算缴纳增值税,不计缴消费税。对于出租包装物收取的租金,属于价外费用,既要计算缴纳增值税也应缴纳消费税;对于出租、出借包装物收取的押金,不并入销售额征税,但因逾期未收回包装物而没收的
19、押金,也应计缴增值税和消费税。 (1)随同产品销售而不单独计价包装物。因为包装物收入已包括在产品销售收入中,其应纳增值税和消费税与产品销售一并进行会计处理,不用单独进行会计处理。 (2)随同产品销售而单独计价包装物。单独计价包装物取得的收入,记入“其他业务收入”科目,其应纳消费税则记入“其他业务支出”科目。例题13:某酒厂异地销售粮食白酒,包装物单独计价,收取包装费700元(不含增值税)。增值税率为17%,消费税率为20%。全部款项已经收存银行。出售包装物应缴的增值税、消费税计算如下: 增值税700 17119(元) 消费税70020140(元) 作会计分录如下:借:银行存款 819 贷:其他
20、业务收入 700 应交税金应交增值税(销项税额) 119借:其他业务支出 140贷:应交税金应交消费税 140(3)出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金。应按没收的押金计算应缴的增值税、消费税,借记“其他应付款”,贷记“应交税金”,扣除应缴税金后的余额,贷记“其他业务收入”。例题14:某企业销售化妆品一批,包装物出借给购买方使用,其包装物周转期为半年。向购买方收取押金1500元,全部存入银行。6个月后,包装物逾期末归还,没收其押金。增值税率为17%,化妆品的消费税率为30%。收取押金时:借:银行存款1500贷:其他应付款1500没收押金时: 应纳增值税1500(117)17217.95(元)
21、 应纳消费税税额1500 (117) 3038462(元)作会计分录如下:借:其他应付款 1500 贷:应交税金应交增值税(销项税额)217.95 应交税金应交消费税 384.62 其他业务收入 897.43 还有另一种处理方法,即将没收的押金扣除增值税后的金额,计入“其他业务收入”科目,将应交的消费税计入“其他业务支出”科目。会计处理如下:借:其他应付款 1500 贷:应交税金应交增值税(销项税额)217.95 其他业务收入 1282.05借:其他业务支出384.62贷:应交税金应交消费税 384.62(三)应税消费品视同销售(自产自用)的会计处理1、企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理
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