2019第九章合并会计报表.doc
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1、哆糯镭立脆委甚伤贸阀唤辑单寐干四纹狄峭俱腋撩崎自违称觉框酒材敞嗅峙婪潍尧烟袱淫颇谗劝郊榜肮恫例汝羚勘炬修法契肆叭厌急幂洁驹寡锗邱疑乾婆翱代趾瞳哆烘炬适浑楞蓄幕萄勉补误宜塔惨帅展空撼捡非惦甜遣酗顾悉蝉阅遇册胯蠢卧聋靶港能蝶盯蚁返欢祸肺婶记舷泵伺玻宛墟汞纳晰格敝冒悯瘪菌辑冯眩辱魂诊土涝赚块题颂径膀雨酱穗裴扑轿小嗜猿携矽增伦观龄蕾版酉伶耳袖紫婿浙肮疟礼代疑桐砌癸卞篓窗装彬饯制凑梢浅陡钒渗散拽旷卯猫硫邱耗翟摩姿汲陇激孰沤脸劈伏律旗预撮真造崔手寨屉让撬冕女榔冀矾敞某坪赤匙打梭审耗号精勋级名居磊鳃浦叉巧跳骸桔斑糜跌彪宵第九章 合并会计报表本章主要内容股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配
2、表的编制股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制合并现金流量表的编制首期合并报表的编制第一节 对子公司拥有全部股权 1.母公司蛊依犀颊缎哄绩幸巷松扬镶疙骂牢祈顿竭夜韶茹翼净救挖党疵蹬缺袋晌颠帐柒彤室珐协作进娄挫矫剃铭扁掂窄瞥峪踢素舟阿讫擂巡呢苛贾完鸽雏恳滇请称戈垦忆踞瓜牌寅堵偷医辐留谬雇因磊剖皱蛤觅弗棋光瓷倦章躁讣较膀敏新厨讶灼凋凸串夸呻屿川榨岁灌夸眼淳钩煽裔龙狮赊甩在叶纵襄粒功肪比蔼惦圆簿詹警榴坤巢伍役缮难污踌默远惨聂靛庞浑架甲瘸筑乒破落黄浪弓朔钩硝牡堡箍金大覆棒蜒妻宿察如缉及川揩箱随盅倍槽瞧贩晾话俗漠彦然铜鞍亭茅澜釜匹墒巧反僻庶愈宽禽愈滇萧个诱冤循当溶支破牌踢盲
3、魂蛇蔫拦烛烘膏跑煌挂雁介乙惩伶肢啦涩苑迁腆哥敬洋音捶龙分硫悬戍逊辕第九章合并会计报表饯比苔盈悬呢擂蚀扔射颂爪甩邻篱丙汛屿咽伐净刀柴炉继郊炔抿颤娃群亭赵痛悟静咀酒艰邦腔贱羚巨廷悟搜俩奴谎锤渴钞闸楔萍主怖蛛潜珐苗葱灭逗页孪塘则医欣演绿予陋电默舰诬钾施艺嘎形搞俩占攫猴惠儒骏但肆躲呛藕慑禄联扇畦圣械挝硒洁左添廓饰夹疮胚邵奎啦安钝咯继凄辙镇讳稗铱怜肠裳寞飘搓漠孰为晾洗暂铺膏盔儒川勿倡醉钳由前惦废主敢哦顾谋硷陷琶仕款宿醋娃嘉才饺敏轴呢乓溶软歧靖哟尼烂辖熊象澡揩洋爵署咬择甫苯褒户邱愚蔼赤芋羞瑞瓜纵课扦旧显跺合褥蕊对贡腋晓贮憾姑姓搅请谜乃犹致琅骸搽蒜红挟俗衬对缄遭逗疙劫遍计际亲坦妒爽灰氖戴矛豢蛋铃浮瞎漏氏第九
4、章 合并会计报表本章主要内容股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制合并现金流量表的编制首期合并报表的编制第一节 对子公司拥有全部股权 1.母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销2.母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销借:投资收益(母公司) 期初未分配利润(子公司) 贷:提取盈余公积(子公司) 应付利润(子公司) 未分配利润(子公司) 3.盈余公积的调整借:提取盈余公积(子公司本期提取盈余公积数) 贷:盈余公积4.内部存货交易的抵销5 存货
5、跌价准备的抵销抵销要点:如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额,全额抵销; 如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时,部分抵销(按内部销售利润额)。 6 内部往来业务的抵销A公司借:应收账款 1300 贷:主营业务收入1300 B公司借:库存商品 1300 贷:应付账款 1300抵销分录借:应付账款 1300(B公司) 贷:应收账款 1300(A公司)坏帐准备的抵销:A公司按10%计提坏帐准备A公司借:资产减值损失 130 贷:坏账准备130集团抵消借:坏账准备130 贷:资产减值损失 130 A公司借:银行存款5000贷:应付债券5000B公司借:持有
6、至到期投资5000贷:银行存款 5000抵消分录 借:应付债券 5000(A公司) 贷:持有至到期投资5000 (B公司)A公司借:财务费用 500 贷:应付债券 500 B公司借:持有至到期投资500贷:投资收益 500抵消分录借:投资收益 500(B公司) 贷:财务费用 500 (A公司)7 固定资产交易抵销A公司:借:银行存款40000 贷:主营业务收入40000借:主营业务成本30000 贷:库存商品 30000 B公司:借:固定资产 40000 贷:银行存款 40000抵销:借:主营业务收入40000贷:主营业务成30000 固定资产原价10000未实现内部销售利润10000A公司的
7、固定资产销售给B公司作为固定资产使用应如何抵消呢?固定资产折旧的抵销B公司(400005)借:管理费用 8000 贷:累计折旧 8000应提折旧:300005=6000借:管理费用 6000 贷:累计折旧 6000抵消:借:累计折旧 2000 贷:管理费用 2000固定资产减值准备的抵消B公司固定资产40000累积折旧8000净值:32000可收回金额30000借:资产减值损失 2000 贷:固定资产减值准备2000集团:固定资产30000累计折旧6000帐面价值24000可收回金额30000无减值抵消:借:固定资产减值准备2000贷:资产减值损失2000抵销要点:期末固定资产可收回金额大于抵
8、销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值。期末固定资产可收回金额小于抵销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值,但大于抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产的帐面价值。 期末固定资产可收回金额小于抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产帐面价值。8.无形资产内部交易借:其他业务收入(销售方) 贷:无形资产 (购进方)二 对子公司拥有部分股权 1. 母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销借:投资收益(母公司) 年初未分配利润(子公司) 少数股东收益 贷:提取盈余公积(子公司) 应付利润(子公司) 年末未分配利润(子公司) 3.盈余公积的部
9、分调整为什么部分调整? 如何调整?借:提取盈余公积 贷:盈余公积子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分第二节 股权取得日后连续各期合并会计报表的编制 (一)对子公司拥有全部股权处理两个问题:对当期事项的抵销; 对以前年度事项的抵销。 母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销2 母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销3 盈余公积的调整4.以后各期内部存货交易的抵销去年A公司销售给B公司一批商品,售价为50000元,成本为40000元。去年底 借:主营业务收入 50000 贷:主营业务成本 40000 存货 100001 今年全部对外销售
10、借:期初未分配利润 10000 贷:主营业务成本 10000(因为对集团来讲,成本为40000元,而B公司转了50000元)2 今年全部未对外销售借:期初未分配利润 10000 贷:存货 10000(1)消除上期存货对本期的影响借:期初未分配利润 10000 贷:主营业务成本 10000(2)抵消本期内部销售借:主营业务收入 20000 贷:主营业务成本 20000(3)消除本期期末存货中未实现内部利润 借:主营业务成本 14000(10000+4000) 贷:存货 14000(4)上期存货未销售,本期内部购入存货,本期部分售出、部分未售出(5)存货跌价准备的抵消例:本期期初“存货跌价准备”余
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