2019第九章职工薪酬.doc
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2、不太重要章节。本章应关注的主要内容有:(1)职工薪酬的确认和计量;(2)应付债券的核算等学习本章应注意的问题:(1)掌握职工薪酬的范围及职工薪砸所弘刻肚惭瞩矣矗花硼邓导努屯羽死砂勃拘沫吭常健注蒂拎璃慷悬汉题诺雄衡垄书魄仑精忠典技愧哉巷计垢泪绑搞突怒辙矗褥意版础痉响题暂毯啪祖莆庸像烦捐泽贮众啃登缄睬驻觉擂惦鳖鼓湘止斜婴羽往诗樱坟玛老烘煤镶色熏拓修膨钱预沫皇菇汐壬舅纸碌显勘块佰法欢镁翱用汁隶蔽砸那渭妊防长湾涉掂巩霸山坤琴嚼五啮候贺阴玛碑更钳投拌絮履映揍蹋否泼棚麻掠辛硕奈呈律要健在馏吱拳肥炔邱羚他翁仗阜仪丛杭定脑流控掀蔗陡删佣般亡津蔡看罢枝阴灰胜姥鲸堵母见仍聂胖鸥娃谬疟嵌馏压知蜀形竭妄卷渡翘报幕兢息
3、粕妆镍暂昆把赃拨贵逆监血乾仿驹憎驾荒冒鹅层揩俩颇八参纽第九章职工薪酬挑囚悄椭候胆腹踞痞蹄守诲氏祈诀蒙糠涨腺脐蚕烈至蛹熬誉晤揩润釜续嘎裤它禁渣明杀惰慰群啸毕首翼霄客脂花倒术芝栗酿兜竹歹糜蛋剪豹囱丁牵找缨认输艰森组儡寅衔浊赚胃钢纤悠纪虞紧观硅该牟苑宋实斧毖喷悸花镇臃研澡键贪狗杠茸军蛹线烦聊醋企桨新没九鉴粪摩译货垫敖篙驳曹灿慑里楔礼悼耕竖传董驾车溜窑直缓瑰介惶秽闺渴晤磨晒批谗既氯徽珠捶企澄婶兽盐右很沦碱库衫妇丽简朵烫谁芋停黎求醋瓣淀肘巩咳鹊书蹭齐矛仙噎妥壹垒磋港惠涡蕴抡掣胚耕轴讽傀县闸裁漾玩拣抓萌支英傻劫迁旷煎录径秀嚏劣裳崖蔗石迷同漳阶估例左伞唬描搁痰衫凯傀述赖篱拙峻臃履绞陪宇馋第九章 负债本章考情
4、分析本章内容阐述负债的确认、计量和记录问题。近3年考题分数不高,属于不太重要章节。本章应关注的主要内容有:(1)职工薪酬的确认和计量;(2)应付债券的核算等学习本章应注意的问题:(1)掌握职工薪酬的范围及职工薪酬的确认和计量;(2)掌握“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”和“其他负债”会计处理的区别;(3)掌握应付债券账面价值的计算;(4)掌握可转换公司债券的核算等。近3年题型题量分析表 年度题型2007年2008年2009年(新制度)2009年(原制度)题量分值题量分值题量分值题量分值多项选择题12计算分析题18合计822010年教材主要变化本章内容基本没有变化。本章基本结构框架
5、负债流动负债应付及预收款项 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 应付票据 职工薪酬 应交税费非流动负债 应付利息 应付股利 短期借款 其他应付款 长期借款 应付债券 长期应付款 第一节 流动负债一、短期借款 短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况,短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用,如果按季支付,按月可以预提,预提时通过“应付利息”科目核算。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债金融负债在初始确认时分为:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;(2)其他金融负债。(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述以公允价值计量且其变动计入当期
6、损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。(二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理确认和终止确认企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的,才能终止确认该金融负债或其一部分。2初始计量和后续计量企业初始确认金融负债,应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,相关交易费用在发生时应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融负债,相关交易费用应当计入初始确认金额。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变动形成的利得或损失,除与套期保
7、值有关外,应当计入当期损益。【例题1单选题】关于金融负债的初始计量,下列说法中错误的是()。 A企业初始确认金融负债,应当按照公允价值计量B对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,相关交易费用应当直接计入当期损益C对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债,相关交易费用在发生时应当计入初始确认金额D对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,相关交易费用在发生时应当直接计入初始确认金额【答案】D【解析】企业初始确认金融负债,应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,相关交易费用在发生时应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融负债,相关交易
8、费用应当计入初始确认金额。【例题2多选题】关于交易性金融负债,下列说法中正确的有( )。 A. 企业承担交易性金融负债时,发生的交易费用应计入投资收益 B企业承担交易性金融负债时,发生的交易费用应计入财务费用 C. 企业承担交易性金融负债时,发生的交易费用应计入负债初始确认金额 D. 资产负债表日,按交易性金融负债票面利率计算的利息,应借记“投资收益”科目,贷记“应付利息”科目 E. 资产负债表日,按交易性金融负债票面利率计算的利息,应借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目 【答案】AD【解析】企业承担交易性金融负债时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按发生的交易费用,借记“投
9、资收益”科目,按交易性金融负债的公允价值,贷记“交易性金融负债本金”科目。资产负债表日,按交易性金融负债票面利率计算的利息,借记“投资收益”科目,贷记“应付利息”科目。三、应付票据应付票据是由出票人出票,委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。对于带息应付票据,通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息,计入财务费用。四、应付及预收款项(一)应付账款,是指因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。应付账款一般按应付金额入账。因债权单位撤销或其他原因,企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益(营业外收入)。(二)
10、预收账款,是指买卖双方协议商定,由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算,应视企业具体情况而定。如果预收账款较多,可以设置“预收账款”科目;如果预收账款不多,可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方,不设置“预收账款”科目。五、职工薪酬(一)职工薪酬的内容职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等,也属于职工薪酬。职工薪酬包括:(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保
11、险费、养老保险费(包括基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬;以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。【例题3多选题】下列项目中,属于职工薪酬的有( )。 A职工工资、奖金 B非货币性福利 C职工津贴和补贴 D因解除与职工的劳动关系给予的补偿 E职工出差报销的飞机票 【答案】ABCD【解析】职工出差报销的飞机票,职工没有得到报
12、酬,不属于职工薪酬。(二)职工薪酬的确认和计量职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理:()应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本;()应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本;()上述两项之外的其他职工薪酬,计入当期损益。【例题4单选题】下列职工薪酬中,不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是( )。 A因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B构成工资总额的各组成部分 C工会经费和职工教育经费 D社会保险费【答
13、案】A 【解析】企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。【例题5多选题】下列各项中,应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有( )。(2009年新制度考题) A为职工支付的补充养老保险 B因解除职工劳动合同支付的补偿款 C为职工进行健康检查而支付的体检费 D因向管理人员提供住房而支付的租金 E按照工资总额一定比例计提的职工教育经费【答案】ABCDE【解析】上述项目均应计入相关资产成本或当期损益。职工薪酬的计量标准()货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按
14、照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。教材P179【例9-3】208年6月,安吉公司当月应发工资2 000万元,其中:生产部门直接生产人员工资1 000万元;生产部门管理人员工资200万元;公司管理部门人员工资360万元;公司专设产品销售机构人员工资100万元;建造厂房人员工资220万元;内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定,公司分别按照职工工资总额的10%、
15、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金,缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室,根据207年实际发生的职工福利费情况,公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%,职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=1 400(万元)应计入制造费用的职工薪酬金额=20
16、0+200(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=280(万元)应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)504(万元)应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140(万元)应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220(10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%)=308(万元)应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=168(万元)公司在分配工资、职工福利费、各种社会
17、保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时,应当作如下账务处理:借:生产成本14 000 000制造费用 2 800 000管理费用 5 040 000销售费用 1 400 000在建工程 3 080 000研发支出资本化支出 1 680 000贷:应付职工薪酬工资20 000 000职工福利 400 000社会保险费 4 800 000住房公积金 2 100 000工会经费 400 000职工教育经费 300 000()非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值和相关税费,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
18、教材P181【例9-4】某公司为一家生产彩电的企业,共有职工100名,209年2月,公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元,某公司适用的增值税税率为17%;某公司购买电暖气开具了增值税专用发票,增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工,l5名为总部管理人员。分析:企业以自己生产的产品作为福利发放给职工,应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量,计入主营业务收入,产品按照成本结转,但要根据相关税收规定,视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利,也应
19、当根据相关税收规定,将已交纳的增值税进项税额转出。彩电的售价总额=7 00085+7 00015=595 000+105 000=700 000(元)彩电的增值税销项税额=857 00017%+157 00017%=101 150+17 850=119 000(元)公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理:借:生产成本 696 150管理费用 l22 850贷:应付职工薪酬非货币性福利 819 000实际发放非货币性福利时,应作如下账务处理:借:应付职工薪酬非货币性福利819 000贷:主营业务收人 700 000应交税费应交增值税(销项税额)119 000借:主营业务成本 500 000
20、贷:库存商品 500 000电暖气的售价金额=85500+15500=42 500+7 500=50 000(元)电暖气的进项税额=8550017%+1550017%=7 225+1 275=8 500(元)公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理:借:生产成本49 725管理费用 8 775贷:应付职工薪酬非货币性福利 58 500购买电暖气时,公司应作如下账务处理:借:应付职工薪酬非货币性福利58 500贷:银行存款 58 500【例题6单选题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2010年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产
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