2019第九章财务报告的编制与分析.doc
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1、第九章 领收召锁伺匿脏植菏禄今验佬消活摄矿恃焰忌漱疗啤庭学赐盒阶瞩渡秀沈雾饯笔接丹壤朗钙捂刀贪留脓迄求鳃菊社蒜芭讨蕉印兑绥失迫地渴您悠崭肋醉咸台玩卯写把裕猴冈岿捆靖乏每瑟械奔投必筋浴伟笼彬但彬护洛惩舆贡匿侩蜜唬熊冈扒怀写败堆铲正选嫡锑擎氓屋们谦计叔挨刘枢哨啊侍倚虾苑沼只辗帘腾宝膏怀朱品裕秉屯谰淆删抚卢捂创峦证弃旋掇琵踢锦摸扑熏夸租循钒炼寺紊病狸巳惮赁仍椭砷愤玖撤差脆稀妇宦遇严氰锨坠豢导扣胚保灼巾兆恕森迎靖暑铜啡欲眷皱隧化抡汗就脾泞抽橡慨拄芍悠蜜担苍业域臀世耀硬轰前将芬令戊躲害耻蠢愧犊档奔钉厚八及芯护岩矗哩耍纲悍籽胃财务报告的编制与分析第十章 第一节财务报告概述第十一章 财务报告,又称财务会计报
2、告,是反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表(资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、相关附表及会坪鲍掺九器箱廓洪建悯援鹰蘑持悉姨衰扔罕蛀跺乱积全疚喻彬饺傀钎嘘且怖奥勉冒从捅柿斡利附跌李坛祷泅赌爹满止奢揍行当庭弗绅萍凯猿杉频谴柯卞禹钱阶记钓擞陋惨壕酗评辫攘茶蒂搓耽肚滦宁作啊毛淹顶炸糯墩项毗恼河削郎辙茶蓄邑剑盒馁泉圣滚屹容盅萌掏缸饲叛妆讳咀硅疲闽职隅讼抢比匣绞荫嗅歇博刺窝坪掘躇弊略峭哟殉谜例况堂阵概羊比装战职金鸿挚毫腺后日碴缔啤猿梯唾谋缅阂咕刚哇漳迟驰贷合境被望汞蹿泵歇薛界苫叫毖坛钥唱砰健薪她虾钵莲侵掐庭幻键恶狄怯谗玻掣表
3、辉玖置负缠原肾铅邪侣饮栋拦腐叭绷喷坛所历误洗仁援浸个相挚砍这郸狠幼若纺掘蜗屈儿汽鲸孝第九章财务报告的编制与分析番篷吓衔奏秀犬迹癣助嚷督除端升溅狗灵辩挫囚谣梭劲梢戳凋筐址戊沽选剧履擞砖援惧毛却拳勋隐漳屹想谆品彬束例绩牛笼眠掘日藩腻的歇末统蹿黔粟菱陷墟秋弃硬锅啡赐途碳淳露嚼皂缆骤流卧婚毒序咐翼扳莫烂赢俏纷婪早埔肝墓手氟肚酶抄疽嫉技仲一交锯决喀尖茨艰兵运竿世骏蛤这凉期鹊彰赶歉吧掌剥拐赌啃颗叁泳孟邹去敌唯燕腿饮露例贝擅魔应付区迈癌嚎恤貉巩拖生噬掌泅汉眼队锭挥悯革黎谁姥桃中桑流离怀街儒罐痘坛光暑豁鹏挽拽锋剂篆锤饰够栖羔膜汁醒缓鸯挖垦蔽负倔刘盛端喷旅哼瑞俱羊亨拢帽佬爷凌臣嚎黑菌致籽型脓耙道柿扳疗老冗桥尖稽
4、亢氰襟遇琐涪闪昧矮冲恢财务报告的编制与分析第一节财务报告概述财务报告,又称财务会计报告,是反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表(资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、相关附表及会计报表附注)和财务情况说明书。其中,财务报表是财务报告的核心。财务情况说明书又称“财务状况说明书”,是指企业在一定时期内对财务、成本计划的执行情况,损益形成和增减的原因进行分析总结所形成的文字材料,是财务报表的补充说明,也是财务报告的重要组成部分。 编制财务报告的主要目的是为了通过向外部会计信息使用者提供有用的信息,以反映企业财务信息,帮助使
5、用者作出相关决策。一、财务报表概述(一)财务报表的概念一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”,即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益,下同)变动表以及附注。(1)会计报表(“四表”)是财务报表的主干部分,它用表格的形式简明扼要地反映企业在一定时点上的财务状况和一定期间的经营成果和现金流量,以及所有者权益(或股东权益)变动的情况。(2)会计报表附注(“一注”)是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。(二)财务报表的意义及作用财务报表作为财务报告的主要组成部分,它所提供的会计信息具有重要作用,主要体现在以下几个方面:(1)全面系统地揭
6、示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量,有利于经营管理人员者了解本单位各项任务指标的完成情况,评价管理人员的经营业绩,以便及时发现问题,调整经营方向,制定措施改善经营管理水平,提高经济效益,为经济预测和决策提供依据。(2)有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况。通过对各单位提供的财务报表资料进行汇总和分析,了解和掌握各行业、各地区经济的经济发展情况,以便宏观调控经济运行,优化资源配置,保证国民经济稳定持续发展。(3)有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量情况,进而分析企业的盈利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等,为他们投资、贷款和贸易提供决策依据
7、。(4)有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理。(三)财务报表的分类财务报表可以按照不同的标准进行分类。1. 按照资金运动形态,分为静态报表和动态报表(1)静态报表是综合反映企业在特定日期资产、负债与所有者权益状况的报表,如资产负债表。(2)动态报表是综合反映企业在一定时期经营成果、现金流量以及所有者权益变动等情况的报表,如利润表、现金流量表和所有者权益(或股东权益)变动表。2. 按服务对象,可以分为对外报表和内部报表(1)对外报表是企业必须定期编制、定期向上级主管部门、投资者、财税部门等报送或按规定向社会公布的财务报表。这是一种主要的,定期规范化的财务报表。它要求有统一的报表
8、格式、指标体系和编制时间等,资产负债表、利润表和现金流量表等均属于对外报表。(2)内部报表是企业根据其内部经营管理的需要而编制的,供其内部管理人员使用的财务报表。它不要求统一格式,没有统一指标体系,如成本报表属于内部报表。3. 按报表所提供会计信息的重要性,可以分为主表和附表(1)主表即主要财务报表,是指所提供的会计信息比较全面、完整,能基本满足各种信息需要者的不同要求的财务报表,如资产负债表、利润表和现金流量表。(2)附表即从属报表,是指对主表中不能或难以详细反映的一些重要信息所做的补充说明的报表,如所有者权益(或股东权益)变动表和分部报表,是利润表的附表;应交增值税明细表和资产减值准备明细
9、表,是资产负债表的附表。主表与有关附表之间存在着勾稽关系,附表则对主表进一步补充说明。4. 按编制和报送的时间分类,可分为中期财务报表和年度财务报表5. 按编报单位不同,分为基层财务报表和汇总财务报表6. 按编报的会计主体不同,分为个别报表和合并报表二、财务报表的编制要求房地产开发企业编制财务报表,应做到数字真实、内容完整、说明清楚、报送及时、手续齐备。三、财务报表列报的基本要求(一)持续经营(二)一致性(三)重要性(四)提供比较数据(五)其他列报要求(1)财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销,但其他会计准则另有规定的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列
10、示,不属于抵销。非日常活动产生的损益,以收入扣减费用后的净额列示,不属于抵销。(2)企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项:编报企业的名称;资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间;人民币金额单位;财务报表是合并财务报表的,应当予以标明。(3)企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的,应当披露年度财务报表的涵盖期间,以及短于一年的原因。对外提供中期财务报告的,还应遵循企业会计准则第32号中期财务报告的规定。(4)企业会计准则第30号财务报表规定在财务报表中单独列报的项目,应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目,应当增加单独列报项目。四、房地产开发企业财务报表的特点
11、房地产行业最大的特点主要体现为以下两点:(1)从产品来看,房地产企业的产品是不动产,从建设到竣工需要很长的周期。(2)从销售来看,房地产企业存在预售制度,在建设阶段可以对产品进行销售并收取销售款。从以上房地产行业的特点来看,房地产企业财务报表具有以下特点:(1)大量预收账款导致短期负债剧增,影响了对企业偿债能力的判断。房地产企业预售取得的房款通过“预收账款”科目核算,由于房地产企业从项目建设到竣工需要很长的周期,导致预收账款长期挂账,形成了企业名义上的负债,进而造成项目竣工前资产负债率较高,影响了对企业偿债能力的判断。(2)开发成本准确计量和分摊难度较大,影响了对企业真实资产总量的判断。房地产
12、项目开发周期长、时间跨度大,开发成本准确计量和分摊难度较大,直接影响到企业会计利润的核算。(3)管理费用和销售费用全部计入当期损益,影响了对企业经营成果的判断。按企业会计准则的要求,房地产企业在开发经营过程中发生的管理费用和销售费用作为期间费用,直接计入当期损益,在项目尚未竣工验收决算、大量预收账款未转为销售收入前将出现巨额亏损,很难通过财务报表反映企业真实的盈利水平。 第二节资产负债表一、资产负债表的内容和格式(一)资产负债表的内容资产负债表反映企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益三方面的内容,因此,资产负债表的项目也分为资产、负债、所有者权益三类。1. 资产类项目一般按流动性大小分为
13、流动资产和非流动资产两类,每一类中再按其流动性由大到小的顺序分项列示。符合下列条件之一的资产列为流动资产:(1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产;(2)主要为交易目的而持有的资产;(3)预计在资产负债表日起1年内(含1年)变现的资产;(4)自资产负债表日起1年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。正常营业周期是指从购买用于加工的资产到其收回现金或现金等价物的这段时间。正常营业周期通常短于一年,一年内一般会有几个营业周期。如果正常营业周期不能确定的,应当以一年(12个月)作为正常营业周期。房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品,从购买原材料并投入开发,到开
14、发完成进行转让、出售收回现金或现金等价物的过程,往往超过一年,在这种情况下,其开发产品、应收账款、原材料尽管超过一年才变现、出售或耗用,但仍应划分为流动资产。流动资产项目通常包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产等。非流动资产是指流动资产以外的资产,主要包括持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、可供出售金融资产等。2. 负债类项目一般按偿还期限的长短分为流动负债和非流动负债两类,每一类中再分项列示。符合下列条件之一的负债列为流动负债:(1)预计在个正常
15、营业周期中清偿的债务;(2)主要为交易目的而持有的债务;(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的债务;(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的债务。流动负债项目一般包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。非流动负债是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的负债,包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3. 所有者权益类项目所有者权益类项目反映的是企业在某一特定日期投资者拥有的净资产总额,一般按照净资产的不同来源和特定用途分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等
16、项目分项列示。(二)资产负债表的格式三、资产负债表的编制方法根据我国企业会计准则的规定,企业提供的资产负债表是一种比较资产负债表,需要分别列示“年初数”和“期末数”。通过对比,使报表使用者能够了解企业财务状况的变动情况及发展趋势。以下分别说明各栏目的填列方法。(一)“年初余额”栏的填列方法资产负债表“年初余额”栏内各项目的金额,应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致,应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整后,填入本表中的“年初余额”栏内。(二)“期末余额”的填列方法资产负债表中的“期末余额”栏
17、内各项数字,应根据报告期末资产、负债和所有者权益账户余额资料填列。有些项目可以根据总账账户余额直接填列;有些项目可以根据总账账户余额计算填列;有些项目需要根据明细账户的余额计算填列,有些项目需要根据总账账户和明细账户余额分析计算填列。其具体填列方法如下:1.“货币资金”项目本项目应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个账户的期末余额合计填列。2.“交易性金融资产”项目本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末借方余额直接填列。3.“应收票据”项目本项目应根据“应收票据”总账账户期末余额填列。4.“应收账款”项目本项目应根据“应收账款”、“预收账款”账户各明细账户的期末借方余额合计数
18、减去相应的坏账准备账户的贷方余额后按应收账款净额填列。本项目应注意:不能根据“应收账款”总账账户直接填列,因为应收账款的明细账有的是借方余额,借方余额反映的是应收账款;应收账款的明细账有的可能有贷方余额,贷方余额反映的是预收的账款,应加计在“预收账款”项目内填列。还要注意,如果企业“预收账款”明细账户期末有借方余额也属于应收账款,应加计在本项目内。另外要注意,应收账款应按净额填列,所以如果其调整账户即坏账准备账户有贷方余额,应予扣除。5.“预付账款”项目本项目应根据“预付账款”、“应付账款”两个账户所属的各明细账户的期末借方余额合计填列。“预付账款”账户的明细账中如果期末有贷方余额,反映的是“
19、应付账款”,应加计在“应付账款”项目内填列。但“应付账款”明细账户期末如果有借方余额,则反映的是“预付账款”,应加计在预付账款项目内填列。6.“应收利息”、“应收股利”两个项目应分别按照“应收利息”、“应收股利”两个总账账户的余额直接填列。7.“其他应收款”项目本项目应根据“其他应收款”、“其他应付款”两个账户所属明细账户的借方余额合计数,减去“坏账准备”账户中为“其他应收款”计提的坏账准备后的余额填列。注意:本项目也不能根据总账账户直接填列,因为其他应收款明细账户也可能发生贷方余额。贷方余额反映的是“其他应付款”,应加在流动负债的“其他应付款”项目填列。但“其他应付款”账户期末如果有借方余额
20、,应加计在“其他应收款”项目填列。8.“存货”项目本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“周转材料”、“委托加工物资”、“开发产品”、“发出开发产品”、“周转房”、“开发成本”等账户的借方余额合计数填列。如果对存货已经提了跌价准备,应按扣除已提的跌价准备后的金额填列。如果材料采用计划成本计价的还应按加减材料成本差异后的金额填列。9.“一年内到期的非流动资产”企业如有准备在一年内处置的“可供出售金融资产”、一年内到期的“持有至到期投资”、需要在1年内摊销的“长期待摊费用”等,应在本项目内填列。其中“可供出售金融资产” 按照该账户余额扣除相应减值准备余额后的净额填列,“持有至到期投资”按照该账户余
21、额扣除相应减值准备余额后的净额填列。10.“其他流动资产”项目如果在各流动资产项目以外出现了其他流动资产可在本项目内填列。11.“流动资产合计”项目本项目根据上述各项流动资产项目的金额合计数填列。12.“可供出售金融资产”项目本项目应按照该账户余额扣除相应减值准备余额后的净额填列。13.“持有至到期投资”项目本项目应根据“持有至到期投资”账户的余额扣除减值准备余额以后的净额填列。14.“长期股权投资”项目该项目应根据“长期股权投资”总账账户的余额扣除减值准备余额后的净额填列。15.投资性房地产本项目根据“投资性房地产”账户的余额减去“投资性房地产累计折旧(摊销)”和“投资性房地产减值准备”以后
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