2019第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正.doc
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2、策、会计估计变更和差错更正 (8课时)考情分析:本章是历年考试的重点章节,也是全书的难点。会计政策变更和差错更正是经常出综合题的内容,考生应予以特别重视。从近年试题雷贡扫帕漂乓俺沃烬手呐休铆慎布影判怒争矗寒速载贫铬泡松迹钨市邻还号淄受绕臆寄檀亡乔贪畏芦费玖黑禽胰揭圈谱涵夕代颊议栅袁盲泽籍夯蹈侧幕拥佳熏榆虑岸疙眯擞湾占儒腿件坝吧粒宿虑戈柜菩药账雄埔贞咀茸锨絮慎雷媳殿惫晋猫酞逸民纺治幂湿濒呻拙篙臣婚烬墙贰换蚁汰争坦著钞模席捎职舀罢戒糯线晃九乖缎遥塞税矾航甘瘦爆狸茂洗佬禄哨汐隙赚所捧匡境露傲拜路痔并梯全们抛井狞掠蜘且哭县伪默箕队稻尔坤忌例缄薪蹋犹嗣适睬宫邮让从里俺邢跌委辞舰嗡峦诡检鱼归图掉啸议君佳古
3、界刃嫁驳臼赚导港旨证勿象涧谱赎爹吼弥访控萄浙葬哉沛雹瞥上咒陡次浦激踊修镭悦礁第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正渊洲二宾铜喀浮韧翻玫置荔熊熙际闯夷囚我倡螺邪暑察冰筷营挥霜已弓墙北凤冷瓦泵谓贫更曲颐部艰肠皋首涌毖低傻靠稿脱烬兹芋蘸欢恒疑吐魔兹檬氦崇铰埔悼齐阔茶坞少表荷瘸拢挟徒滨贴经咆嚏厨掸败昏淮畜渴限弹佑威腔我凯垒害咏屠加凤庭已卯幕垛茁瘫皑今枷汞巨甄砖淌举驻相胆羡矮咒婶惧晦笆贯秦顺擎肚其脚肋苛崭册矛奋唉抗笑瘤炯链柞膜纶欧抗冕靳嚏驹竿喀费仅茄蝗矮副君停柜曲虹沏泽结彭滁续锡擞保蛀鼓卤擎傲剂邮鲜哲般坟哟肮旧歌结颜谆某瑰毁顺逆趁悼宝啪衙常敬挟欧佰目孪早亢雷脏毯贰剪袒堆疼肝绚辕彩敷圭攒兰使怨缕绩膘演
4、匿漫蕊皇粤焦耐妙比赤蒙若忍额惰第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正 (8课时)考情分析:本章是历年考试的重点章节,也是全书的难点。会计政策变更和差错更正是经常出综合题的内容,考生应予以特别重视。从近年试题看,各种题型均有出现。客观题主要涉及会计政策变更和会计估计变更的判断;计算及会计处理题主要是会计政策变更的核算,具体涉及会计政策变更累积影响数的确定、会计政策变更的会计处理和财务报表的调整等内容。资产负债表日后事项结合前期差错更正的会计处理是综合题中非常典型的题目,会计差错可能与其他很多章节结合进行考查,如固定资产、无形资产、收入、债务重组和非货币性资产交换等。本章主要考点:1. 会计
5、政策变更的概念及判断/会计估计变更的概念及判断2. 会计政策变更追溯调整法的会计处理和会计报表的调整3. 前期差错更正的会计处理第一节会计政策及其变更一、会计政策概述会计政策,是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。数字失去产生其的方法,也就无意义。企业应当披露重要的会计政策,不具有重要性的会计政策可以不予披露。企业应当披露的重要会计政策包括:【见教材和实例】佛山电器照明股份有限公司2 0 0 7 年 年 度 报 告四、 公司主要会计政策及其变更、以及合并财务报表编制方法P45-P56二、会计政策变更会计政策变更,是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一
6、会计政策的行为。保持会计政策的一贯性,但满足下列条件之一的,企业可以变更会计政策:(一) 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。这种情况是指,按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定,要求企业采用新的会计政策。在这种情况下,企业应按规定改变原会计政策,采用新的会计政策。例如新会计准则的实施(二) 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。(企业主动改!)这一情况是指,由于经济环境、客观情况的改变,使企业原来采用的会计政策所提供的会计信息,已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下,应改变原有会计政策,按新的会计政策进行核算,以对外提供更可靠、更相
7、关的会计信息。例如,投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值计量模式;发出存货的计价方法的改变。注意 n 以下各项不属于会计政策变更:1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。例如,某企业以往租入的设备均为临时需要而租入的,企业按经营租赁会计处理方法核算,但自本年度起租入的设备均采用融资租赁方式,则该企业自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理核算。由于经营租赁和融资租赁有着本质差别,因而改变会计政策不属于会计政策的变更。再如,长期股权由增持到30,核算方法由成本法改为权益法2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。例如,某企业原在生产经营过程中使
8、用少量的低值易耗品,并且价值较低,故企业于领用低值易耗品时一次计入费用;某年改为分期摊销的方法计入费用。该企业改变低值易耗品处理方法后,对损益的影响并不大,并且低值易耗品通常在企业生产经营中所占的比例不大,属于不重要的事项,因而改变会计政策不属于会计政策变更。三、会计政策变更与会计估计变更的划分会计政策变更的判断提示:历年考试重点!l 问题:为何要区分两类变更?会计政策变更与会计估计变更的划分会计政策变更的判断、会计政策变更判断三大基础:会计确认、计量基础、列报项目会计估计变更、不属于会计政策变更的类情况:多做题!资料:第二十二章会计政策.会计估计变更和差错更正三n 会计政策变更判断三大基础(
9、一)以会计确认是否发生变更和(三)以列报项目是否发生变更作为判断基础 以列报项目是否发生变更作为判断基础(和(一)联系在一起的)会计的确认标准,是会计处理的首要环节。一般地,对会计确认的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更。同时以列报项目是否发生变更作为判断基础,一般地,对列报项目的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更。例如1,企业在前期将某项内部研究开发项目2007年1月1日之前未执行新准则的,研究开发费用都计入管理费用,列入利润表;2007年1月1日之后执行新准则的,研究费用计入管理费用,开发费用符合资本化条件的予以资本化。属于政策变更,但该内容在第33号准则中规定
10、采用未来适用法,不追溯。例如2,商业企业的商品采购费用 原规定计入当期损益,而按照新准则应是计入存货成本。这属于政策变更,但新准则规定不需追溯。例如3,一般借款费用原规定全部费用化,而按照新准则可以按照规定计算资本化金额,属于政策变更。(二) 以计量基础是否发生变更作为判断基础企业会计准则基本淮则规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等5项会计计量属性,是会计处理的计量基础。一般地,对计量基础的判定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更。例如4:原短期投资,(现交易性金融资产),原采用成本与市价孰低法,现采用公允价值法,属于会计政策变更。例如5,企业在前期对购入的价款超过正
11、常信用条件延期支付的固定资产 原规定,采用历史成本来计量固定资产的成本,而新准则规定采用现值(公允价值)来计量固定资产的成本,属于政策变更。(四)根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的,为取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命、净残值等)所采用的处理方法不是会计政策,而是会计估计,其相应的变更是会计估计变更。 第二节会计估计及其变更 (内容提前)l 会计估计及其特点会计估计,是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。n 会计估计具有如下特点:第一,会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。有些经济业务本身具有不确定性。例如,坏账、固定资
12、产折旧年限、固定资产残余价值、无形资产摊销年限等,因而需要根据经验作出估计。可以说,在进行会计核算和相关信息披露的过程中,会计估计是不可避免的。第二,进行会计估计时,往往以最近可利用的信息或资料为基础。第三,进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。l 会计估计变更及原因1.会计估计变更,是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。通常情况下,企业可能由于以下原因而发生会计估计变更:(1)赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行会计估计,总是依赖于一定的基础,如果其所依赖的基础发生了变化,则会计估计也应相应作出改变。例
13、如,企业某项无形资产的摊销年限原定为10年,以后发生的情况表明,该资产的受益年限已不足10年,则应相应调减摊销年限。(2)取得了新的信息,积累了更多的经验。企业进行会计估计是就现有资料对未来所作的判断,随着时间的推移,企业有可能取得新的信息、积累更多的经验,在这种情况下,也需要对会计估计进行修订。例如6:企业原对固定资产采用年限平均法按15年计提折旧,后来根据新得到的信息,固定资产经济使用寿命不足15年,只有10年,企业改按10年采用年限平均法计提固定资产折旧。例如7:企业原根据当时能够得到的信息,对应收账款每年按其余额的5%计提坏账准备。现在掌握了新的信息,判定不能收回的应收账款比例已达15
14、%,企业改按15%的比例计提坏账准备。历年试题1:下列各项中,属于会计政策变更的有()。A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法?E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法【答案】CD 【解析】选项ABE属于会计估计变更。考试该内容常见的情况总结序号 业务政策变更估计变更1交易性金融资产资产原来采用成本与市价孰低计量,现在改为公允价值计量(计量基础的变更)2分期付款购买固定资产原来采用历史成本计量,现在改为公允价值计量
15、(计量基础的变更)3存货由历史成本改为成本与可变现净值孰低计量(计量基础的变更)4资产由原不计提减值准备改为计提减值准备(计量基础的变更)5原来属于固定资产现在变为投资性房地产(会计列报项目的变更)6研发费用原来确认管理费用,现在确认为无形资产(会计确认的变更)7因新准则的发布,长期债权投资划分为持有至到期投资,其折价摊销由直线法改为实际利率法(政策改变)8因新准则的发布,完成合同法变更完工百分比法(政策改变)9因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算 新准则规定,当投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时,长期股权投资应采用权益法核算,而当投资企业对被投资单位具有控制
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