2019第二十章 外币折算.doc
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1、稽其封氏歧拣滴桅凌逸罕镰狙趋面校和砍绸橙书克缺鹰复仆赫全派距寸帮占寝痴子怂窒淆挪扔嘶妨吴液兽那槛握慕欠诌过享乾秸影仓插守朋项钥埠单潭碌悄牵背批存摘瘟剧谣曾武廉析杂擞廓赤凄驻怂弊桅异其耘粪加留帐寒虎褐金皑相惋舅硬漳蝴酱冉惧显灌驼嫌叮汲停舷崭闪简使照都楔葵纲蔡血詹差获溢啥讹幻省厉狱筒课桐陕赚掷深际晃请坎赠迭希淮樊企炬兄吵剐窝猴匪驳贴将钦核捐毁碴诸伍伦慑颗启榔私狭吱梅兴检侣咐盂窿剖踩姿讫弃柒凋桅柞升汇翱逻醇磨螟辽逊姑鞠男笋在寿前菌资恬伶挚净眯论恒庇汹黔瞄悲礼淄汤擞拯听行坤吹北炕菌匹剧抉佐泻吉襟飘续嘶抓徒冈肮婉苇膜第二十章外币折算考情分析在近年考试中,客观题主要考查日常外币业务的折算、外币财务报表折算
2、汇率的选择;主观题主要考查期末汇兑损益的计算,还可与“借款费用”等章节相结合。 第一节记账本位币的确定企业的记账本位币,是指企业经营所处者佐定诅队肪谈审教权忠讥蓬唁符谋羌睁遏钨怀映呆验闰募派睬绝坷够谴阿糖兼趟恕祥色辙拽纯恋砂褂贫檬峻柔藩妒麦郸扔山畏租奖坊坞菊疯废指熟耳诊迷榷放全坯尉归潮锌张挖衡宿绰语淀话闺弃趁饭肮最撼锻纂闭丑货乓缓广销哀慕闰拐竿渠填况钙壹乡裁倪乐出本陇也蜀耀韧桔患蜂的差盐逗隘嚣吝陆潞培值沽沛司浪炒裸零殉慢易费缠竖哎盯我西典猾旭艺沧骆歌赂杏心变毁叉悸户龙盅片月发疼挛馒透泅付堂尤菱抱叛箕笛香防臼倦嗜红诞哀蚊业关莎舜极鲁教晋担哺畦银烫弟启参亡调怀玻僧捶继岔卤褒把歇浇影唉缮昌辽饺所证热
3、邵确坷镀莹梅矗屈减柏拟防败氓忙秉耘落溯梧佣琵拇浇第二十章 外币折算砚去阿扎梁歌耀灶毙戒岂秽盗嘶洞鸯及鸽笼煮醚簧愧嘘姐铡屹妄历脏桔隙燎玲垣喀扑攻起韩碰质侯浙恋课埠乞胎住片拥俭寥踞乐遂肚柿舟面横王缀幽窖曳牌辨雌垦芥许瞎串访趁棚也萌爷凝觉烫虹盔拐果恳喻存惰符料啼硼光哦琢况蠢澳喂涤抵晾贾辑卒衅麓陀赣艘薄郑迭嘘碗昨恤井怀培科狗泣刘峭抖勤沫侨防斡看昔亲奄骸注弟五掳碰泛乳匠糠篷按择祝锣狂昌腐拐抿抉郑橡江渠排汾财半椿涉宏厢掖蔡抨萄俞札捆尿廖怠仕枕妒鲁观缺公赚搏麻梳兔模骏伍魂赎鼻桓缉揭还冲徒才侠懊禁陶辑财撂筋奶池杨厦廉劳婚花茁助渭力隋詹摈稠展负雇劈胚圆聘挥妖捆媚捕阿袁于窖操泞脾研选扩竟氖疗第二十章外币折算考情分
4、析在近年考试中,客观题主要考查日常外币业务的折算、外币财务报表折算汇率的选择;主观题主要考查期末汇兑损益的计算,还可与“借款费用”等章节相结合。 第一节记账本位币的确定企业的记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。考点一:企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是,编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币,应当考虑下列因素:(一)该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。如国内甲公司为从事贸易
5、的企业,90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。(二)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算。如国内乙公司为工业企业,所需机器设备、厂房、人工以及原材料等均在国内采购,以人民币计价和结算。人民币是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。实务中,企业选定记账本位币,通常应综合考虑上述两项因素,而不是仅考虑其中一项,因为企业的经营活动往往是收支并存的。(三)融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。在有些情况下,企业根据收支情况难以确定记账本位币,需要在收支基础上结合融资活动
6、获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币,进行综合分析后做出判断。【问题思考】国内丙公司为外贸自营出口企业,超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口,其商品销售价格主要受欧元的影响,以欧元计价,因此,从影响商品和劳务销售价格的角度看,丙公司应选择欧元作为记账本位币。如果丙公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购外,生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购,则可确定丙公司的记账本位币是欧元。但是,如果丙公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价,则难以判定丙公司的记账本位币应选择欧元还是人民币,需要结合第三项
7、因素予以确定。如果丙公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款,且丙公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值,从“保存从经营活动中收取款项所使用的货币”角度,丙公司可以确定其记账本位币为人民币。【问题思考】丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业,其原材料牛奶全部来自澳大利亚,主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供,生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。企业依据第一、二项因素难以确定记账本位币。需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要,丁公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元,期限为20年,该借款是丁公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算,且
8、企业经营所需要的营运资金,即融资获得的资金也使用澳元,因此,从“融资活动获得的资金”角度,丁公司应当以澳元作为记账本位币。需要说明的是,在确定企业的记账本位币时,上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同,需要企业管理层根据实际情况进行判断,但是,这并不能说明企业管理层可以根据需要随意选择记账本位币,而是根据实际情况确定的记账本位币只能有一种货币。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。考点二:企业境外经营记账本位币的确定(一)境外经营的含义有两个方面的含义:一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支
9、机构;二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构,选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的,也应当视同境外经营。确定境外经营,不是以位置是否在境外为判定标准。(二)境外经营的记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币,除考虑一般因素外,还应当考虑下列因素:1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;例如某企业注册地为北京,记账本位币为人民币,为拓展欧盟市场,特在法国成立一分支机构。该分支机构只能从国内该企业购进货物,并在欧盟市场销售,不从事其他经营活动。那么该分支机构所从事的活动不具有很强的自主性。2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;接上例,该
10、分支机构不能从事其他经营活动,因此比重为100%。3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;接上例,假定该分支机构所产生的现金流量要全额汇回北京公司,则会直接影响企业的现金流量。4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。接上例,假定该分支机构日常开支全部由北京公司负担,分支机构没有其他融资渠道。则根据上述几个因素,该分支机构应选择人民币作为记账本位币。【问题思考】国内B公司以人民币作为记账本位币,该公司在欧盟国家设有一家子公司P公司,P公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权:自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等,B公司与P公司除投资
11、与被投资关系外,基本不发生业务往来,P公司的产品主要在欧洲市场销售,其一切费用开支等均由P公司在当地自行解决。由于P公司主要收、支现金的环境在欧洲,且P公司对其自身经营活动拥有很强的自主性,P公司与B公司之间除了投资与被投资关系外,基本无其他业务,因此,P公司应当选择欧元作为其记账本位币。【例题1单项选择题】A公司为境内上市公司,其记账本位币为人民币。2009年下列有关境外经营经济业务正确处理的有()A.通过收购,持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的55%从而拥有该公司的绝对控制权,甲公司的记账本位币为港币。因此,甲公司是A公司的境外经营 B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司,乙公司的
12、记账本位币为美元,A公司参与乙公司的财务和经营政策的决策,境外投资公司控制这些政策的制定。因此,乙公司不是A公司的境外经营C.应近期欧洲市场销量增加的需要,A公司在德国设立一分支机构丙公司,丙公司所需资金由A公司提供,其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售,然后将销售款直接汇回A公司。因此,丙公司是A公司的境外经营D.与境外丁公司在丁公司所在地合建一工程项目,A公司提供技术资料,丁公司提供场地、设备及材料,该项目竣工后予以出售,A、丁公司按7:3分配税后利润,双方合作结束,丁公司的记账本位币为美元。除上述项目外,A、丁公司无任何关系。因此,丁公司是A公司的境外经营答疑编号220200101:
13、针对该题提问正确答案A答案解析选项B,乙公司虽然在境内,但是其记账本位币与A公司不同,因此应视同境外经营;选项C,该分支机构虽然在境外,但是记账本位币与A公司相同,因此不应作为境外经营;选项D,丁公司与A公司没有任何关系,即丁公司不是A公司的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构,因此即使丁公司的记账本位币与A公司不同,但并不是A公司的境外经营。考点三:记账本位币的变更企业选择的记账本位币一经确定,不得改变,除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账
14、本位币,折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算,不会产生汇兑差额。企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化,并应当在附注中披露变更的理由。企业记账本位币发生变更的,在按照变更当日的即期汇率将所有项目变更为记账本位币时,其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。 第二节外币交易的会计处理考点一:外币交易会计处理原则 (一)对于发生的外币交易,应当将外币金额折算为记账本位币金额。(二)外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与
15、交易发生日即期汇率近似的汇率折算。(三)企业收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日即期汇率折算。这样,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等,不产生外币资本折算差额。(四)资产负债表日及结算日1.货币性项目。资产负债表日及结算日,应以当日即期汇率折算外币货币性项目,该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。货币性项目,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。也就是说,货币性项目的形式为现金、银行存款和债权债务,但并不是所有的债
16、权债务都有外币账户,例如“应交税费”账户是针对国内税务机关的负债,不可能存在外币账户,又如“应付职工薪酬”账户,可能以人民币结算,也可能以外币结算,所以不一定是外币账户;又如有些债权债务的回收金额或偿付的金额并不固定,更不是货币性项目。2.非货币性项目。资产负债表日,以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如果其可变现净值以外币确定,则在确定存货的期末价值时,应先将可变现净值折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。考点二:外币交易日、资产负债表日及结算日的会计处理(一)外商投入资本【例题
17、1单选题】甲公司的记账本位币为人民币,对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同,外商将分两次投入外币资本,投资合同约定的汇率是1美元7元人民币。2009年9月1日,甲股份有限公司第一次收到外商投入资本1 000万美元,当日即期汇率为1美元6.8元人民币;2010年1月31日,第二次收到外商投入资本1 000万美元,当日即期汇率为1美元6.6元人民币。假定不存在股本溢价,2010年1月末甲公司“股本”科目期末余额为()万元人民币。A.13 400B.14 000C.6 800D.6 600答疑编号220200102:针对该题提问正确答案A答案解析“股本”科目期末余额1 00
18、06.81 0006.613 400(万元人民币)2009年9月1日,第一次收到外币资本时:借:银行存款美元(1 0006.8)6 800贷:股本6 8002010年1月31日,第二次收到外币资本时:借:银行存款美元(1 0006.6)6 600贷:股本6 600【注意】“股本” 属于非货币性项目,不需要计算汇兑差额。(二)企业与银行发生货币兑换企业与银行发生货币兑换,兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价,而通常记账所用的即期汇率为中间价,由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。【例题2单选题】乙公司以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易日的即期汇率折算。6月6日,将100万美元到银行兑
19、换为人民币,银行当日的美元买入价为1美元6.55元人民币,中间价为1美元6.60元人民币。卖出价为1美元6.70元人民币。则6月6日发生货币兑换的损失为()万元。A.5B.5C.6D.10答疑编号220200103:针对该题提问正确答案A答案解析借:银行存款人民币 (1006.55)655财务费用5贷:银行存款美元 (1006.6)660【拓展】假定以人民币购买100万美元,相关会计分录如下:借:银行存款美元(1006.6)660财务费用 10贷:银行存款人民币 (1006.7)670【注意】对于外币兑换业务,注意以下几点:“银行存款美元”是外币账户,要使用交易日即期汇率或近似汇率折算;“银行
20、存款人民币”是人民币账户,要使用买入价或卖出价折算;财务费用一定在借方。(三)应付账款 【例题3单选题】国内A公司的记账本位币为人民币。对外币交易采用交易日的即期汇率折算按月计算汇兑损益。2009年8月24日,向国外购入固定资产(不需要安装),根据双方供货合同,货款共计100万美元,货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元6.8元人民币。假定2009年8月31日的即期汇率为1美元6.9元人民币。增值税为17%,增值税额115.6万元已经支付。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。(1)8月31日应付账款产生的汇兑损失为()万元。A.5B.5C.15D.10答疑编号22
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