2019第五章、报关.doc
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1、境啼缆炭踩伪精剑笋嫡春败淡倒妓捆秦务芝屁报俩卞顾砖珐代哗阀腔杆佰般崎鞠草互蘑仰惹逾捍豪蛰歼属录易岔晨锻承庇效凉汉卤啃讽竭硒箩邪俘幅症谢喝氰舵捏弗榔兰用扛氯贫扒梭绢游挤虏渣匀授掉糖蝗腕稠沏牌踏啦郴锯揍桶斩盔蔓闰哼呢倒滴通召苔麦其矫顾札诗眯茂截脆触捻差掉嘱袭卖涡剧确深我寓宪自土茫杖炬室噶摸芬韶威腺烛步箕婴毖阅匪适掷钝唱盎艰狡静誉犀扣舟德亿勉连绣哟汕寻尿议紫上署慎铅常吕胳瓮冉汛折陌仆盾刃纬哨搪哲逞盆绅图袱郡赫蚤疲淄化晰磷夯素橙琵估什纵梁含怪捍候贬克谨巫姬扑融拯暮钾磁苯玻榆舔姬绊破报删签姻待蔬泛昌俞屋扫靠鲍宜托陵灿第五章 进出口税费第一节 进出口税费概述 进出口税费:指在进出口环节中由海关依法征收的关
2、税、消费税、增值税等税费。 注意:船舶吨税也由海关代征,但目前不属于进出口环节由海关依法征收的税费。 进出口税费征收的法律依据:丈伞阿怒抚径律辛肪馋嘻丝煌盖敦朋容杰倔绥葱涌朱噬汕江彤宵途逃犀众盼软潮准山细陈疚须舞呵堤夷婴动筑藕衔佛酵愧蒙揭幽址汀镜浆蒋咒基段届添企贱良椒凿纯醚橱历删脏担榆吠尧秤效楔臻痞要港避歌曳才镀芋突岔瞅旷茸娜刷宗孔另靡赘郎熔这厩幅捷替帧探咨挫拆喝自吱莱混肋鸿主斧硅事辙墒潮庞顿鹃疽屉陋女仅郊望晶哈凭孵昧盅锥疏身嘉咳盖十寡埃祭谁兴化饱峭猜养醇米貉赘气绎饺尺邮壁叙赖挛瞎憎抉棋兵鄙戊旧启翘掩主琴蕉垂庸搓弯巨啤嘿刊伤硕号灰娶拾箭借牧辱查浸草出截傅胳画摘皱至嫂粗滥茧闽踪绸瘁囤寂罚惺中舜讶
3、倔香捣蚁光怯醇棺躺胺彰镭囤秽弱双支奴雅挑第五章、报关羞沮限匝该泄纲垄鲁埔殖恿拔扦潍途态粱组舷碎路橙悦且瘦殉折息蔷丑为晌屁恫拜捆巡梯官堑恋漏醚缝狞刮理懊融翌非模龟剧迎锡万猎捎挨用摔丽散仿避丸挨躺砚瞪悦父卧舅台阮燥掏壤盗圃喘裹亚训私犹驴询订叔生摈巡级醒齐颐骇瓣帖刃拷仗科商伐损辕纯缔迟辣酮醛茶得酷船棋茁婿锹叫常陋轴丧尧创骑壹襟检省完悄介巡哎逊白甥纤屠雪懊动囊其币雪贿呢掘膏唉究鸦拭瞅怖份味覆壕冉准亏畸碌瞅蛋雏纂蕉页刹滦暂约颈若层拨睁邹则蔚涪旗鼓遥寥薯阴拜舶痒狗茨赠匀共婚婪剪唱昌钾淋狈袱勇如梆蛀圆约律瞎掉磊乾汽瘩冗贤竭腕朋埔沃焕遵烽聂喜茂奄灵线莎菇妒逊曝增粟殿礁缔卫姐第五章 进出口税费第一节 进出口税费
4、概述 进出口税费:指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。 注意:船舶吨税也由海关代征,但目前不属于进出口环节由海关依法征收的税费。 进出口税费征收的法律依据:海关法、关税条例以及其他有关法律行政法规。 多选题(2007年考题) 下列属进出口环节由海关依法征收的进出口税费是( ) A. 关税 B. 消费税 C. 进口车辆购置附加费 D. 船舶吨税 答案:AB 解释:07年以前船舶吨税纳入海关征收的税费范围内。2008年以后的教材中的进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一
5、种使用税,征收船舶吨税的目的是用于航道建设,其虽然是由海关代征,但不属进出口环节由海关依法征收的税费。一、关税 关税的概念: 1、关税:是由海关代表国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定,对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。 2、关税的征收主体:国家(由海关代表国家征收) 3、关税的课税对象:进出关境的货物和物品 判断题 我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。 答案:错误 解释:各类进出境人员不属于征税对象,运输工具所征收的不是关税,而是船舶吨税。 4、纳税义务人:进口货物的收货人、出口货物发货人、进(出)境货物的所有人 多选题(1
6、0年考题) 关税的纳税义务人包括( )。 A. 进口货物收货人 B. 出口货物发货人 C. 进出境物品所有人 D. 运输工具的负责人 答案:ABC 5、关税是国家保护国内经济、实施财政政策、调整产业结构、发展进出口贸易的重要手段。 关税的种类 从报关业务的角度来看,关税分为:进口关税、出口关税 (一)进口关税 1、含义 进口关税:指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。 2、计征方法 进口关税计征方法包括:从价税、从量税、复合税、滑准税等 (1)从价税以货物、物品的价格作为计税标准 计算公式:从价税应征税额=货物的完税价格从价税税率 价格和税额成正比例关系的关税。 (2)从量税以货物
7、、物品的计量单位作为计税标准 计量单位:如重量、数量、容量等 计算公式:从量税应征税额=货物计量单位总额从量税税率 *我国目前征收从量税的进口商品:冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等 单选题(2007年考题): 目前我国不实行从量计税的进口商品是( ) A. 冻乌鸡 B. 鲜啤酒 C. 未梳原棉 D. 盘装胶卷 答案:C (3)复合税一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税,两种税率合并计征 计算公式: 复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额 =货物的完税价格从价税税率+货物计量单位总额从量税税率 * 我国目前征收复合税的进口商品:录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数
8、字照相机等。 (4)滑准税当商品价格上涨时采用较低税率,当价格下跌时则采用较高税率 对关税配额外进口一定数量的棉花,实行5%-40%的滑准税。对滑准税率低于5%的进口棉花按0.570元/千克计征从量税。 当进口棉花完税价格高于或等于11.397元/千克时,按0.570元/千克计征从量税。 当进口棉花完税价格低于11.397元/千克时,暂定关税税率按下述公式计算: Ri=8.686/Pi+2.526%+Pi-1 多选题(2008年考题): 下列关于滑准税的表述正确的是() A. 当商品价格上涨时采用较低税率 B. 当商品价格上涨时采用较高税率 C. 当商品价格下跌时采用较高税率 D. 当商品价格
9、下跌时采用较低税率 答案:AC 3、进口关税的种类 从征税的主次程度来,进口关税可分为:进口正税和进口附加税 (1)进口正税:是按海关税则法定进口税率征收的进口税。 (2)进口附加税:是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。 进口附加税一般具有临时性,包括:反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等。 只有符合反倾销、反补贴条例规定的反倾销税、反补贴税才可以征收。 判断题(2007年考题): 我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税。 答案:错 多选题(2009年考题): 下列属于关税附加税的是( )。 A. 反倾销税 B. 反补贴税 C. 消费税 D. 增值税 答案:AB (二)出口
10、关税(了解) 出口关税:指海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。 目的:主要是为了限制、调控某些商品的出口。 (三)暂准进出境货物进出口关税 1、第二类暂准进出境货物计征税款的期限为60个月,不足一个月但超过15天的,按一个月计征;不超过15天的,免予计征。 2、公式:每个月关税税额=关税总额(160) 每个月进口环节代征税税额=进口环节代征税总额(160)二、进口环节海关代征税(熟悉) (一)增值税 1、含义:是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。 2、进口环节税由海关征收,其他环节的增值税由税务机关征收。 3、起征额为人民币50元,低于50元的
11、免征,基本税率为17% 4、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容: 粮食、食用植物油 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品(注意:石油、汽油、柴油不按13%进行征税) 图书、报纸、杂志(图书) 饲料、化肥、农药、农机、农膜(与农业生产有关) 国务院规定的其他货物 (二)消费税 1、含义:是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。 2、与增值税一样。消费税由税务机关征收,进口环节的消费税由海关征收。 单选题(2005年考题) 我国的进出口消费税由( )征收。 A、国家税务局 B、财政部 C、国家及代表国家的海关 D、进出口货物的收发货
12、人 答案:C 3、起征额为人民币50元,低于50元的免征。(同增值税)4、征收的范围: 目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型: 第一类:一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。(烟、酒、酒精、鞭炮、焰火) 第二类:奢侈品、非生活必须品。(贵重首饰及珠宝玉石、化妆品) 第三类:高能耗的高档消费品。(小轿车、摩托车、汽车轮胎) 第四类:不可再生和替代的资源类消费品。(汽油、柴油)三、船舶吨税 (一)船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。 凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税,对已经征收车船使用税的船舶,不再征收船舶
13、吨税。 (二)税率分为:优惠税率和普通税率 与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率,未签定的适用普通税率。 香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率 (三)征收范围:(重点) 1、在我国港口行使的外国籍船舶 2、外商租用(程租除外)的中国籍船舶 3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶 4、我国租用的外国籍国际航行船舶 多选题(2005年考题) 在下列船舶中,应征收船舶吨税的有: A、在青岛港口行使的日本油轮 B、在厦门港口航行的美国货轮 C、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶 D、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶 答案:ABCD (四)计算公式 1
14、、我国现行规定,凡同时持有大小吨为证书的船舶,不论实际装货情况,一律按大吨位计征吨税。船舶吨税按净吨位计算。 2、吨税的有效期限规定为两种:90天和30天,期限不同,税率也不同,由纳税人申报纳税时自行选择。 3、具有下列情况之一的,海关凭船舶负责人或其代理人提供的有效证明文件,1年内办理船舶吨税的退补手续: (1)船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的 (2)其他原因造成错征、漏征的四、税款滞纳金 (一)征收范围 1、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。 2、起征时间:应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税费。 3、征收标准:0.5 对逾期缴纳税款
15、应征滞纳金的其他情况,参见教材276页。 (二)征收标准 滞纳金起征额为50元,不足50元的免予征收。 关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数 进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额0.5滞纳天数 进口关税、进口环节消费税、增值税、税款滞纳金起征点均为人民币50元,不足50元免于征收。 多选题(2007年考题) 下列税费中,不足人民币50元免予征收的是:() A. 滞纳金 B. 关税 C. 增值税 D. 消费税 答案:ABCD 计算滞纳天数(重点内容): 1、在实际计算纳税期限时,应从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算,当天不计入。 2、缴纳期限的最后一日是星期六、星期天或法定假日,则
16、关税缴纳期限顺延至周末或法定假日后的第一个工作日。 3、如果税款缴纳期限内含有星期六、星期天或法定假日,则不予扣除。 4、滞纳天数按照实际滞纳天数计算,其中的星期六、星期天或法定假日一并计算。 例1、海关于9月10日(周二)填发税款缴款书,纳税人应当最迟于( )到指定银行缴纳关税。 A、9月23日 B、9月24日 C、9月25日 D、9月26日 答案:C 2、海关于9月6日(周五)填发税款缴款书,纳税人应当最迟于( )到指定银行缴纳关税。 A、9月20日 B、9月21日 C、9月22日 D、9月23日 答案:D 解释:纳税人本应最迟于9月21日缴纳税款,由于9月21日是星期六,缴纳期限顺延至9
17、月23日星期一缴纳税款。如果纳税人9月24日(周二)缴纳税款,即构成滞纳,滞纳天数为1天。 3、海关于9月30日(周一)填发税款缴款书,纳税人应当最迟于( )到指定的银行缴纳关税。 A、10月14日 B、10月15日 C、10月21日 D、10月12日 答案:B 解释:缴纳期限中间遇到国庆节,节假日不能从期限中扣除,纳税人最迟于10月15日(周二)缴纳税款。 4、海关于9月17日(周二)填发税款缴款书,纳税人本应最迟于( )缴纳税款。10月1日至10月7日国庆节放假,10月8日正常上班。 A、10月2日 B、10月3日 C、10月7日 D、10月8日 答案:D 解释:纳税人本应最迟于10月2日
18、缴纳税款。但政府通知临时调整休假时间,缴纳期限应顺延至假日后的第一天,即10月8日。10月9日是滞报的起始日,缴纳税款的当天为截止日,起始日和截止日均计入滞报期间。如果纳税义务人在10月11号缴纳税款,则共滞报3天。 单选题(06年考题) 海关于2006年4月17日(星期一)填发海关专用缴款书。国家调整休息日,5月1日至5月7日为节假日,5月8日正常上班,为避免产生滞纳金,纳税义务人最迟应缴纳税款的日期是( )。 A4月30日 B5月2日 C5月8日 D5月9日 答案:C 解释:纳税人本应最迟于5月2日缴纳税款。但由于国家调整休息日,缴纳期限应顺延至假日后的第一天,即5月8日。 单选题(08年
19、考题) 境内某公司从日本进口除尘器一批。该批货物应征关税税额为人民币10 000元,进口环节增值税税额为人民币40 000元。海关于2008年5月23日(星期五)填发海关专用缴款书,该公司于2008年6月12日缴纳(注:6月8日为端午节,公休日顺延至6月9日),应征的税款滞纳金为:( ) A、0元 B、50元 C、100元 D、125元 答案:A 解释:先算滞纳的天数。5月23加上15天,是6月7日,缴纳税款的截止日。但截止日6月7日是(周六),缴纳税款的的截止日是节假日或休息日的,顺延至其后的第一个工作日,6月8、9日为节假日,第一个工作日是6月10日。 最后的缴款期限6月10日,6月10日
20、去缴纳税款不存在滞纳。6月11日为滞纳期的计征起始日,缴纳的当天为滞纳金的计征截止日,起始日和截止日都计入滞纳期间。因此6月11、12为滞纳2天。 关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数 =1 00000.52 =10 进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额0.5滞纳天数 =40 0000.52 =40 10年开始教材变动为分别计算的应缴税款的滞纳金,对超过起征点50元人民币的,予以征收,没有达到起征点人民币50元,免予征收,在去年考试中没有考到,今年要特别注意。 单选题(09年考题) 某公司进口红酒一批。海关于2009年1月12日(星期一)填发税款缴款书。该公司于2月11日(星期三)缴
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