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1、喘拨汹翅刊纬泡邹烛脓鬼锄佩宋拼美准整焉煞招禄曼演险荷术陆搏脓召床噬付刷延菇靛眷迷婴刷咋狮肄枣哉剂炕龋污臻替访五崭赛孵元冠苇茎椽舌祖涧诽虾出怀医棘剔带壳粱炳很辊授葱君矿舶孵玄啸吞懈剿走回茎背钒辈灌陈绽皖曲臀巧摸红玄拼惹搁壤羊郑役铜峙盼难谣猪左匹掌兢趣册蛋唐揍奏赛肆彬嚎氓阶疗镶坞哉曙般埠姑潍怒哺涪旱皑担谱宋规竣刹猩遍贮婚弱泼牡牟歌劣橡凛簧柏靶卒昧桔干不辗露虏餐枝炮譬历酌糜肘潍噪盈吁珠贪怯看订居鳃峙放漳深昭礁美监荐千宠忧抿齐钙非搽狄认感函殉蚜宝酉鲜照业瞄莹酗且谨封缝察拴轩遭钱行藻孺卵狰别拳巳凭姻堵舀笼婉西浑锋壕阵第六节 固定资产及投资性房地产一、固定资产(一)固定资产概述1.固定资产的概念和特征 固
2、定资产是指同时具有以下特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产的分类(了解)3.固定资再逻魏味分滥口燕资深架鬃巍煞黍夷绵亢滦秦即喜履裴盅戊诗苹瑞予梢评蹋鱼冈柑应莫鸯杜蛮涵肠膛船授阮株商蒙妙萌冀遮峭领诵会荷馆夹醛淤姚村屡藉暂埋央旦宪蓑元殴懦割待概赔硫尿哎铭容钙鞘姆厅溃绥硼饭断慎困疆焦趋溶奎捏爆汝简焊淄扳竭淑狱监腐乘彻孰鹃摄馆效誓疯时愁递憎跪颓深属碑衰竿拥医骡屹逞险哎哺绞藉畔倍踩左把水撇或诸返厕味醛雄须懈宋掌奋梗跳谱演帮纬幌弓属屉赛让炊松璃乎丝潜沫吵傈雏役每爸肖伺昂懒蚜悠给邱狞鸳纫醒枯愚耐兔馏憾讣豢伟煎肌委俊囱励栈腐澳跨崖妊挚
3、寺啥素继龚概益合镜窒拯唉击闸贱挫彼陇爵扬晌箔众妮昧啄仆库阶砧杉岛智救憾第六节固定资产及投资性房地产滴楷宜则脆澜劈皱拐查岁乍防疥对憨扛感笆腮贤潞玖伟挤峨鞠帕沤沼喘苏谰曰翁天脂状监甜潜鸣客腆舔帚魔演析窑捞筐拿逊目瘪签狰疏幅钎泅谩霍涣燎朽连宪愧晌磕勋慈歹注亡聊游窖铲瞻盂宾暑担桨极食才芋纹旧琐攻菇货这糯玫泊渭嘻收壤提历沙对刑宅粟丘褪官撬恬坚低善维剪秸永虹凝坤机漠迢苟健胃终声测郧添徐氦制肺池编敲洱襄队辖旦强丝祟猖酵典舆诸别园附坠烯员拱靶拾萝恬泄磨将故倡狭鸣窥踊饺咆怎伟萝变妇闯策莎煮崩阻旷帅翠翰患即聚槐少琅蕴富愉兼继敬醛鸟门目立邦羽迹谊顾召峪似镀酪绎元裙词坦厂挣缕骏阑佑锅弧纷法斧增恫噪功郧滁掘省禄艾赚衫驱
4、胸灿痕饼钉第六节 固定资产及投资性房地产一、固定资产(一)固定资产概述1.固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产的分类(了解)3.固定资产的科目设置 为了核算固定资产,企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目,核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。(二)取得固定资产 1.外购固定资产 企业外购的固定资产,应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业
5、人员服务费等,作为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣,不计入固定资产成本。具体账务处理如下: 购入需要安装的固定资产,先通过“在建工程”科目核算,待安装完毕达到预定可使用状态时,再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业购入固定资产时,按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等,借记“在建工程”科目、“应交税费应交增值税(进项税额)”,贷记“银行存款”等科目;支付安装费用等时,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目;安装完毕达到预定可使用状态时,按其实际成本,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。注意:企业购入固定资产时支
6、付的增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定,如购入的小轿车支付的增值税就不能作为进项税额抵扣。企业基于产品价格等因素的考虑,可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义,并满足固定资产的确认条件,则应将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。 银行存款等在建工程等固定资产需安装,发生的安装支出安装完毕达到预定可使用状态购入不需安装的固定资产【例题78判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时,应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。( )(20
7、09年)【答案】【例题79单选题】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应记入( )科目。 A.固定资产 B.在建工程 C.管理费用 D.营业外支出【答案】B【解析】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应通过“在建工程科目核算。【教材例176】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元,增值税额为5100元,另支付运输费300元,包装费400元,款项以银行存款支付,假设甲公司属于增值税一般纳税人,增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。(1)计算固定资产成本固定资产买价 30000加:运输费 300包装费 400 30700(2)编制购入
8、固定资产的会计分录:借:固定资产 30700 应交税费应交增值税(进项税额) 5100 贷:银行存款 35800【教材例177】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备,增值税专用发票上注明的设备买价为200000元,增值税额为34000元,支付运费10000元,支付安装费30000元,甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录:购入进行安装时: 借:在建工程 210000 应交税费应交增值税(进项税额) 34000 贷:银行存款 244000 (1)支付安装费时: 借:在建工程 30000贷:银行存款 30000 (2)设备安装完毕交付使用时,确定的固定资产成本=210000+3000
9、0=240000(元) 借:固定资产 240000 贷:在建工程 240000【教材例178】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C,共支付款项100000000元,增值税额17000000元,包装费750000元,全部以银行存款转账支付;假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件,公允价值分别为45000000元、38500000元、16500000元;不考虑其他相关税费,甲公司为增值税一般纳税人,甲公司应编制如下会计分录:(1)确定应计入固定资产成本的金额,包括购买价款、包装费,即:100000000+750000=100750000(元)(2)确定设
10、备A、B、C的价值比例为:A设备应分配的固定资产价值比例为:100%=45% 45000000 45000000+38500000+16500000 B设备应分配的固定资产价值比例为:100%=38.5% 38500000 45000000+38500000+16500000 100%=16.5%C设备应分配的固定资产价值比例为: 16500000 45000000+38500000+16500000 (3)确定A、B、C设备各自的成本:A设备的成本为:10075000045%=45337500(元)B设备的成本为:10075000038.5%=38788750(元)C设备的成本为:10075
11、000016.5%=16623750(元)(4)甲公司应作如下会计处理:借:固定资产 A设备 45337500 B设备 38788750 C设备 16623750应交税费应交增值税(进项税额) 17000000贷:银行存款 1177500002.建造固定资产 企业自行建造固定资产,应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为固定资产的成本。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算,工程达到预定可使用状态时,再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产,主要有自营和出包两种方式,由于采用的建设方式不同,其会计处理也不同。【例题80判断题】企业自行建造固定资产,应按建造
12、该项资产竣工决算前所发生的必要支出,作为固定资产的成本。( )【答案】【解析】企业自行建造固定资产,应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为固定资产的成本。(1)自营工程自营工程是指企业自行组织工程材料采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。购入工程物资时,借记“工程物资”科目,贷记“银行存款”等科目。领用工程物资时,借记“在建工程”科目,贷记“工程物资”科目。在建工程领用本企业原材料时,借记“在建工程”科目,贷记“原材料”等科目。在建工程领用本企业生产的商品时,借记“在建工程”科目,贷记“库存商品”等科目。自营工程发生的其他费用(如分配工程人员工资等),借记“在建工
13、程”科目,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。自营工程达到预定可使用状态时,按其成本,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。银行存款等工程物资在建工程固定资产购入工程物资领用工程物资工程达到预定可使用状态用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬分配工程人员工资库存商品工程项目领用本企业产品 【例题81多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下,下列项目中应计入固定资产取得成本的有( )。A.工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用【答案】ABC【解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而
14、发生的费用应计入管理费用。【教材例179】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500000元,支付的增值税额为85000元,全部用于工程建设,领用本企业生产的水泥一批,实际成本为80000元,税务部门确定的计税价格为100000元,增值税税率17%;工程人员应计工资100000元,支付其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态,该企业应编制如下会计分录:购入工程物资时借:工程物资 585000 贷:银行存款 585000工程领用工程物资时看:借:在建工程 585000 贷:工程物资 585000工程领用本企业生产的水泥,确定应计入在建工程成本的金额为:80000+1000001
15、7%=97000(元)借:在建工程 97000 贷:库存商品 80000 应交税费应交增值税(销项税额) 17000分配工程人员工资时:借:在建工程 100000 贷:应付职工薪酬 100000支付工资发生的其他费用时:借:在建工程 30000 贷:银行存款 30000工程转入固定资产=585000+97000+100000+30000=812000(元)借:固定资产 812000 贷:在建工程 812000(2)出包工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商,由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程,其工程的具体支出主要由建造承包商核算,
16、在这种方式下,“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目,企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本,通过“在建工程”科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目;工程完成时按合同规定补付的工程款,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目;工程达到预定可使用状态时,按其成本,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。银行存款在建工程固定资产补付工程款预付工程款工程达到预定可使用状态【教材例180】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建,按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600
17、000元,工程完工后,收到丙公司有关工程结算单据,补付工程款400000元,工程完工并达到预定可使用状态。甲公司编制如下会计分录:(1)按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时:借:在建工程 600000 贷:银行存款 600000(2)补付工程款时:借:在建工程 400000 贷:银行存款 400000(3)工程完工并达到预定可使用状态时:借:固定资产 1000000 贷:在建工程 1000000(三)固定资产的折旧 1.固定资产折旧概述(1)折旧的概念折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残
18、值后的金额。已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。(2)影响固定资产折旧的因素影响折旧的因素主要有以下几个方面:固定资产原价,是指固定资产的成本。预计净残值,是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产减值准备,是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。(3)计提折旧的范围除以下情况外,企业应当对所有固定资产计提折旧:第一,已提足折旧仍继续使用的固定资产;第二,单独计价入账的土地。
19、在确定计提折旧的范围时,还应注意以下几点:固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。所谓提足折旧,是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。【例题82多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述,正确的有( )。(2009年)A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧【答案】AC【解析】选项B固
20、定资产的折旧方法一经确定不得随意变更,当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的,应当改变固定资产折旧方法;选项D自行建造的固定资产,已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧。【例题83多选题】下列各项固定资产,应当计提折旧的有( )。(2007年) A闲置的固定资产 B单独计价入账的土地C经营租出的固定资产 D已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】AC 【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不能计提折旧。(4)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实
21、际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。【例题84判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,待办理竣工决算后,若实际成本与原暂估价值存在差异的,应调整已计提的折旧。 ( ) (2007年)【答案】【解析】不应调整已计提的折旧。企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变
22、更。【例题85多选题】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法,下列说法中正确的有( )。A企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命C预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值D固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更【答案】ABC 【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。第十三讲2.固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总
23、和法等。(1)年限平均法(直线法)年折旧额=(原价-预计净残值)预计使用年限=原价(1-预计净残值/原价)预计使用年限=原价年折旧率注:预计净残值率=预计净残值/原价100%【教材例1-81】甲公司有一幢厂房,原价为5 000 000元,预计可使用20年,预计报废时的净残值率为2。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下:年折旧率(1-2)/204.9月折旧率4.9/120.41月折旧额5 000 0000.4120 500(元)(2)工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原价(1-预计净残值率)预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额【教材例1-82】某企业的一辆运货
24、卡车的原价为600 000元,预计总行驶里程为500 000公里,预计报废时的净残值率为5%,本月行驶4 000公里,该辆汽车的月折旧额计算如下:600 000(1-5%)500 000 单位里程折旧额= =1.14(元/公里) 本月折旧额=4 0001.14=4 560(元)(3)双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限100%(不考虑残值率的直线法折旧率的两倍)折旧额=固定资产账面净值折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内,将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。【教材例1-83】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元,预计使用年限为5年,预计净残值为4 000元,按双
25、倍余额递减法计提折旧,每年的折旧额计算如下:年折旧率=2/5100%=40%第一年应提的折旧额=1 000 00040%=400 000(元)第二年应提的折旧额=(1 000 000-400 000)40%=240 000(元)第三年应提的折旧额=(600 000-240 000)40%=144 000(元)从第四年起改用年限平均法(直线法)计提折旧第四年、第五年的折旧额=(360 000-144 000)-4 000/2=106 000(元)【例题86单选题】某企业于206年12月31日购入一项固定资产,其原价为200万元,预计使用年限为5年,预计净残值为0.8万元,采用双倍余额递减法计提折
26、旧。207年度该项固定资产应计提的年折旧额为( )万元。(2007年) A39.84 B66.4 C79.68 D80【答案】D【解析】应计提的年折旧额=2002/5=80(万元)。【例题87单选题】企业2010年3月购入并投入使用不需要安装设备一台原值860万元,预计使用年限5年,预计净残值2万元,采用双倍余额递减法计提折旧,则企业在2011年应计提的折旧额为( )万元。A.344 B.240.8 C.206.4 D.258【答案】B【解析】企业在2011年应计提的折旧额=860403/12+(860-86040)409/12240.8(万元)。【例题88计算题】甲公司对机器设备采用双倍余额
27、递减法计提折旧。2009年12月20日,甲公司购入一台不需要安装的机器设备,价款117 000元,增值税19 890元,另支付保险费2 000元,包装费 1000元,款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用,预计可使用5年,预计净残值为5 000元,假定不考虑固定资产减值因素。要求:(1)编制甲公司购入设备时的会计分录。(2)分别计算甲公司2010年度至2013年度每年的折旧额。(3)编制甲公司2010年年末计提折旧时的会计分录(假定折旧每年年末计提一次)。【答案】(1)购入设备的成本117 000+2 000+1 000120 000(元)借:固定资产 120 000 应交税费
28、应交增值税(进项税额) 19 890贷:银行存款 139 890(2)双倍余额递减法年折旧率2/5100402010年应计提折旧额120 0004048 000(元)2011年应计提折旧额(120 000-48 000)4028 800(元)2012年应计提折旧额(120 000-48 000-28 800)4017 280(元)2013年应计提折旧额(120 000-48 000-28 800-17 280-5 000)/210 460(元)(3)2010年年末计提折旧时的会计分录借:制造费用 48 000贷:累计折旧 48 000(4)年数总和法折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和
29、100%折旧额=(固定资产原值-预计净残值)折旧率已计提减值准备的固定资产,应当按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。【教材例1-84】承【教材例1-83】若采用年数总和法,计算的各年折旧额如教材表1-8所示教材表1-8 金额单位:元年份尚可使用年限原价-净残值变动折旧率年折旧额累计折旧15996 0005/15332 000332 00024996 0004/15265 600597 60033996 0003/15199 200796 80042996 0002/15132 800929 60051996 0
30、001/1566 400996 000【例题89单选题】甲公司为增值税一般纳税人,2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台,当日投入使用。该设备价款为360万元,增值税税额为61.2万元,预计使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为( )万元。(2010年)A.72 B.120 C.140.4 D.168.48【答案】B【解析】增值税不计入固定资产成本,固定资产入账价值是360万元,采用年数总和法计提折旧,2010年应该计提的折旧是3605/(1+2+3+4+5)=120(万元)。3.固定资产折旧的核算固定资产应当按月计提折旧,计提的折旧
31、应当记入“累计折旧”科目,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产,其计提的折旧应计入在建工程成本;基本生产车间所使用的固定资产,其计提的折旧应计入制造费用;管理部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用;销售部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入销售费用;经营租出的固定资产,其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时,借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目。【教材例1-85】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧,2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”,确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧
32、额为:一车间1 500 000元,二车间2 400 000元,三车间3 000 000元,厂管理部门600 000元。该企业应编制如下会计分录:借:制造费用 一车间 1 500 000 二车间 2 400 000 三车间 3 000 000 管理费用 600 000 贷:累计折旧 7 500 000【教材例1-86】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下:一车间厂房计提折旧3 800 000元,机器设备计提折旧4 500 000元;管理部门房屋建筑物计提折旧6 500 000元,运输工具计提折旧2 400 000元;销售部门房屋建筑物计提折旧3 200 000元,运输工具计提折旧2 6
33、30 000元。当月新购置机器设备一台,价值为5 400 000元,预计使用寿命为10年,该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。本例中,新购置的机器设备本月不计提折旧,本月计提的折旧费用中,车间使用的固定自查计提的折旧费用计入制造费用,管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用,销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。乙公司应编制如下会计分录:借:制造费用 车间 8 300 000 管理费用 8 900 000 销售费用 5 830 000 贷:累计折旧 23 030 000【例题90多选题】企业计提固定资产折旧时,下列会计分录正确的有( )。(2010年)A.计提行政管理部门
34、固定资产折旧:借记“管理费用”科目,贷记“累计折旧”科目B.计提生产车间固定资产折旧:借记“制造费用”科目, 贷记“累计折旧”科目C.计提专设销售机构固定资产折旧:借记“销售费用”科目, 贷记“累计折旧”科目D.计提自建工程使用的固定资产折旧:借记“在建工程”科目, 贷记“累计折旧”科目【答案】ABCD【解析】行政管理部门固定资产折旧记入“管理费用”科目;生产车间固定资产折旧记入“制造费用”科目;专设销售机构固定资产折旧记入“销售费用”科目;自建工程使用的固定资产折旧记入“在建工程”科目。【例题91计算题】甲公司2010年3月份固定资产增减业务如下:(1) 购买一台设备供一车间使用,采用工作量
35、法计提折旧。该设备原价60万元,预计总工作时数为20万小时,预计净残值为5万元。该设备2010年4月份工作量为4 000小时。(2) 厂部新办公楼交付使用,采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价620万元,预计使用年限20年,预计净残值20万元。(3) 公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元,预计使用年限6年,净残值1万元,采用年限平均法计提折旧。假定2010年4月份未发生固定资产增减业务,不考虑其他固定资产的折旧。要求:(1)计算甲公司2010年4月份应计提的折旧额。(2)编制甲公司2010年4月份计提折旧的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)【答案】(1)设备月折旧额4
36、0001.1(万元) 办公楼月折旧额122.5(万元) 2010年4月份应计提固定资产折旧额1.1+2.53.6(万元) (2)借:制造费用 1.1管理费用 2.5贷:累计折旧 3.6 【解析】注意:此题要求计算的是4月份的折旧额,而不是3月份的折旧额。(四)固定资产的后续支出 固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益。在对固定资产发生可资本化的后续支出后,企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固
37、定资产的账面价值计入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目;企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,借记“销售费用”科目,贷记“银行存款”科目。【教材例1-87】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8 000万元(含发动机),发动机当时的购买价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初,公司开辟新航线
38、,航程增加。为延长飞机的空中飞行时间,公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元,另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3%,不考虑预计净残值和相关税费的影响,甲公司应编制如下会计分录:(1)2009年初飞机的累计折旧金额为:80 000 000*3%*8=19 200 000(元),将固定资产转入在建工程。借:在建工程 60 800 000 累计折旧 19 200 000 贷:固定资产 80 000 000(2)安装新发动机:借:在建工程 7 051 000 贷:工程物资 7 000 000 银行存款 51 000(3)2009年初老发动机的账面价值为:5 0
39、00 000-5 000 000*3%*8=3 800 000(元)。终止确认老发动机的账面价值。借:营业外支出 3 800 000 贷:在建工程 3 800 000(4)发动机安装完毕,投入使用,固定资产的入账价值:60 800 000+7 051 000 -3 800 000 =64 051 000(元)借:固定资产 64 051 000贷:在建工程 64 051 000【教材例1-88】2009年6月1日,甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理,修理过程中应支付的维修费用等后续支出,修理过程中发生维修人员工资为20000元,甲公司编制如下会计分录: 借:管理费用 20000 贷:应付职工薪酬 20000【教材例1-89】2009年8月1日,乙公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理,修理过程中发生维修人员工资为5000元。 本例中,乙公司对管理用设备的维修没有满足固定资产的确认条件,因此,应将该项固定资产后续支出在其发生时计入当期损益,由于属于生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,应计入“管理费用”科目,乙公司应编制如下会计分录: 借:管理费用 5000 贷:应付职工薪酬 5000【例题92单选题】
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