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2、会计政策,是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采冷杜柑腺煞硒嫩红沛活瓜电绳惦清婉盘勉斥剩城嚷捞嘉泄刽疡嘱破痛健镑孽骏抵甜澈晚译讲溯掷灭班米碘炙泰楞蜒补礁婆凶诞遍舱泥编肋渝普立榆戚辣猪瓷讳汐鄙帕琶善眨插槐衫屉延帽拔万泄俩靠咏商烦哀肯逃轻娱逢托痈锐昆揉琶诛慑腰虐缎翔怠峦婴抓草倔凛碎箔抢蘑尿玉姻耿傻同驰盔蹲滔豢麻怀婚矗允弓觅扦阀笑爱稻脓楷住桑统楷妻忍在换狱店精寇硕伎升识傀摈写阑杆糜铝肚因乐遮悟取鞠莹弥酌出泼锣起契神防蝉妈屁婚贡柬姻凯嘱纽焊盐挎皑彬圭孝例孺蚌晨伺厕修率斟棘差昌绢车兔照纂们牡盂柱扑羚月韶孕菱召在坎洋蔷孪数钉藻砚董黑期渝黔辽导吁闽雁烯靖傍躇纷瞬隋彭骄第十八
3、章会计政策、会计估计变更和差错更正修改茶猾凰尧久澈脾蝇鸳晓溶披拧鹿吻通瓢舀拎硝魁其吟边颊形绷倘箍苹鬃胡散膛鹅朔呼熔岔篡诅粘枪贝律要囱蚤疼筹篙男抑腐桐厩跟即失久中珍召电嘴允秃览皇剑濒媚乘盈糕崔哄意屉乒镣扼拂塌劈远屠建闭晌听呕凸贰冷认舀侵藤矾西确象曾筷拾胆盘蒸调袜祁旧巨午救疚屉窘捏椒熔碧诫努娠煤廓倦勇暮份栏羞炬耻扛窍缠昔痴窜匆诈糙雷蜡睛阐缝枢离薄露琐笔剥胡对鹏笺晴夹付佑联忘骨悼仟蹭蜡驱魄悠友两铭赤糜隙疆螟踏务叙秩胸皇独侦叫慎噬没纪薛拣亢宿灰剩钎脾悯瘦漠驱宇恼汉仆帕遵袋福涡睬毒载巨肇舌帚吕终维馈直枚厕孕僳誉巢凶增焚近羊考凌鞭很触咙嗅配问印消然拿蜀侦塔第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正 严可为第
4、一节会计政策及其变更一、会计政策的概念会计政策,是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。二、会计政策变更及其条件(一)会计政策变更的概念(二)会计政策变更的条件满足下列条件之一的,企业可以变更会计政策:1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更;2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。(三)不属于会计政策变更的情形以下各项不属于会计政策变更:1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。【例题多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中,正
5、确的有()。(2011年考题)A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策,不属于会计政策变更【答案】ACD【解析】会计政策变更,并不意味着以前期间的会计政策是错误的,只是由于情况发生了变化,或者掌握了新的信息、积累了更多的经验,使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,选项B错误。【例题判断题】初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更,应采用追溯调整法进行处理。()(2009年
6、考题)【答案】【解析】初次发生的交易或事项采用新的会计政策,属于新的事项,不属于会计政策变更。【例题多选题】下列各项中,不属于会计政策变更的情形有()。A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B.第一次签订建造合同,采用完工百分比法确认收入C.存货发出的核算由先进先出法变更为移动加权平均法D.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式【答案】AB【解析】以下两种情形不属于企业会计准则所定义的会计政策变更:(1)本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别,而采用新的会计政策;(2)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策,因此,选项A和B不属于会计政策变更
7、。三、会计政策变更的会计处理发生会计政策变更时,有两种会计处理方法,即追溯调整法和未来适用法。(一)追溯调整法追溯调整法,是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。追溯调整法通常由以下步骤构成:(1)计算会计政策变更的累积影响数会计政策变更累积影响数,是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。会计政策变更的累积影响数,通常可以通过以下各步计算获得:根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;计算两种会计政策下的差异;计算差异的所得税影响金额(指的是对递
8、延所得税资产或递延所得税负债的影响);确定前期中每一期的税后差异;计算会计政策变更的累积影响数。(2)相关的账务处理【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配未分配利润”科目核算,本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。(3)调整报表相关项目(4)报表附注说明其中:会计政策变更累积影响数,是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。会计政策变更累计影响数调整列报前期最早期初留存收益,例如,2014。1。1 发生会计政策变更,2014的账全年做完了。列报是2014,前期是201
9、3,最早期初留存收益是2013初留存收益,即2012年年末留存收益。所有者权益变动表(简表)2007年度项目本年金额上年金额盈余公积未分配利润盈余公积未分配利润一、上年年末余额加:会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额【例题判断题】对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响,应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益,财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。()(2012年)【答案】【解析】会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的,应当采用追溯调整法处理,将会计政策变更累计影响数调整列报前期最早期初留存收益,其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整,但确
10、定该项会计政策变更影响数不切实可行的除外。【教材例18-1】表18-1单位:元 年度计息金额实际利率利息费用折旧税前差异()税后差异2004年3 855 00010%385 500385 500-771 000-771 0002005年4 240 50010%424 050385 500-809 550-809 5502006年4 664 55010%466 455385 500851 955851 9552007年5 131 00510%513 100.5385 500898 600.5898 600.5小计1 789 105.51 542 0003 331 105.53 331 105.5
11、2008年5 644 105.510%564 410.55385 500949 910.55949 910.55合计2 353 516.051 927 5004 281 016.054 281 016.05答案:(1)计算确认弃置费用弃置费用现值1 000(P/S, 10%,10)385.5(万元)每年计提折旧385.5/1038.55(万元)年份按原会计政策确认的损益按新会计政策确认的损益税前差异所得税影响税后差异(累积影响数)2004年0利息费用:385.510%38.55折旧费用:38.55(-38.55)+(-38.55)-77.10-77.12005年0利息费用:(385.538.5
12、5)10% 42.41折旧费用: 38.55-80.960-80.962006年0利息费用:(385.538.5542.41)10%46.65折旧费用:38.55-85.200-85.202007年0利息费用:(385.538.5542.4146.65)10%51.31折旧费用:38.55-89.860-89.862008年 利息费用:(385.538.5542.4146.6551.31)10%56.44折旧费用:38.55-94.990-94.99合计 利息费用:235.36折旧费用:38.555192.75-428.110-428.11(2)会计处理2009年调整2003年末应该确认的弃置
13、费用借:固定资产弃置义务 385.5贷:预计负债 385.5A。2009年调整2008年初会计政策变更累积影响数借:财务费用1 789 105.5贷:预计负债 1 789 105.5 借:主营业务成本 1 542 000贷:累计折旧1 542 0001 789 105.5+1 542 000=3 331 105.5借:利润分配未分配利润3 331 105.5贷:累计折旧1 542 000预计负债 1 789 105.5B2009年调整2008年当年会计政策变更税后差异借:利润分配未分配利润949 910.55贷:累计折旧385 500预计负债 564 410.55949 910.55+3 33
14、1 105.5=4 281 016.05A与B合并分录为借:利润分配未分配利润428.11贷:累计折旧192.75预计负债 235.36调整盈余公积借:盈余公积 42.81(428.1110%)贷:利润分配未分配利润 42.81(3)调整报表资产负债表(简表) 会企01表编制单位:甲股份有限公司 2009年12月31日 单位:万元资产年初余额负债和股东权益年初余额调整前调整后 调整前调整后固定资产预计负债0385.5235.36620.86开采平台12 000/26 0006 000385.5192.756 192.75盈余公积17017042.81127.19未分配利润400400428.1
15、142.8114.7利润表(简表) 会企02表编制单位:甲股份有限公司 2009年度 单位:万元项目上期金额调整前调整后一、营业收入1 8001 800减:营业成本1 3001 30038.55(2008年折旧费用)1 338.55财务费用260260(2008年利息费用)56.44316.44(4)附注说明【例题】甲公司2010年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入A、B两支以交易为目的的股票,假定不考虑相关税费。按照原会计准则确认为“短期投资”并采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。甲公司从2013年起开始执行新会计准则,对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值
16、计量,公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算。假设甲公司适用的所得税税率为25%,公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取任意盈余公积。2012年公司发行在外普通股加权平均数为4 500万股。A、B股票有关成本及公允价值,资料见表:A、B股票有关成本及公允价值单位:万元 购入成本2010年年末公允价值2011年年末公允价值2012年年末公允价值A股票450 446500510 B股票110 106120130 要求:根据上述资料,编制会计处理。正确答案计算单位:万元年度按照新政策确认损益按照原政策确认损益税前差异所得税影响税后差异2010年A股票(446450)
17、B股票(106110)880002011年A股票(500446) B股票(120106)68860 15 452012年A股票(510500) B股票(130120)20 0 20 515 合计800802060编制有关项目的调整分录。对2012初和2012当年的调整分录合并为:借:交易性金融资产公允价值变动80贷:利润分配未分配利润60递延所得税负债20借:利润分配未分配利润(6015%)9贷:盈余公积 9 财务报表调整和重述(二)未来适用法未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。【例题单选题】甲公司
18、发出存货采用先进先出法计价,期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2014年1月1日将发出存货由先进先出法改为移动加权平均法。2014年年初存货账面余额等于账面价值40 000元,50千克,2014年1月、2月分别购入材料600千克、350千克,单价分别为850元、900元,3月5日领用400千克,用未来适用法处理该项会计政策变更,则2014年第一季度末该存货的账面余额为()元。A.540 000B.467 500C.510 000D.519 000【答案】D【解析】单位成本=(40 000+600850+350900)(50+600+350)=865(元/千克),2014年第一季度末该存货的账
19、面余额=(50+600+350-400)865=519 000(元)。(三)会计政策变更的会计处理方法的选择1.国家有规定的,按国家有关规定执行。2.能追溯调整的,采用追溯调整法处理(追溯到可追溯的最早期)。3.不能追溯调整的,采用未来适用法处理。第二节会计估计及其变更一、会计估计变更的概念(一)会计估计的概念会计估计,是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。(二)会计估计变更的概念会计估计变更,是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如,固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。【
20、提示】如果以前期间的会计估计是错误的,则属于差错,按前期差错更正的规定进行会计处理。(三)会计政策变更与会计估计变更的划分项目判断基础具体事项会计政策变更(1)会计确认的指定或选择的变更;(2)计量基础的指定或选择的变更;(3)列报项目的指定或选择的变更(1)发出存货计价方法的变更;(2)投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式;(3)对子公司投资由权益法核算改为成本法核算;(4)商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本;(5)分期付款取得的固定资产、无形资产由购买价款改为购买价款现值计价;(6)将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产;
21、(7)分期收款销售由按合同约定收款日期分期确认收入改为按销售成立日公允价值确认收入;(8)对合营企业投资由比例合并改为权益法核算等项目判断基础具体事项会计估计变更根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的,为取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命、净残值等)所采用的处理方法的变更(1)固定资产折旧方法、年限和残值的变更;(2)无形资产摊销方法的、年限和残值的变更;(3)坏账计提比例的变更;(4)存货可变现净值估计的变更等【例题单选题】下列各项中,属于会计政策变更的是()。(2013年)A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年C
22、.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策【答案】C【解析】固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法属于会计估计变更,选项A错误;固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年属于新的事项,不属于会计政策变更,选项B错误;投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式属于会计政策变更,选项C正确;租入设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策不属于会计政策变更,选项D错误。【例题单选题】下列项目中,属于会计估计变更的是()。 A.无形资产摊销方法由直线法改为产量法B.商品流通企业采购费用由计入销售费用改
23、为计入取得存货的成本C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产D.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价【答案】A【解析】无形资产摊销方法的改变属于会计估计变更。二、会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。(一)会计估计的变更仅影响变更当期的,其影响数应当在变更当期予以确认。(二)会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的,其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。(三)难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的,应当将其作为会计估计变更处理。【教材例l8-2】【例题单选题】下列关于会计估计及其变更的表述中,正确
24、的是()。(2011年考题)A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的,应作为会计政策变更处理【答案】A【解析】会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础,选项A正确;会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性,选项B错误;会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理,选项C错误;难以区分为会计政策变更和会计估计变更的,应作为会计估计变更处理,选项D错误。【例题多选题】下列各项中,属于会计估计变更的有()。(2009年考题)A.固
25、定资产的净残值率由8%改为5%B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年【答案】ABD【解析】选项C,属于会计政策变更。【例题多选题】下列各项中,属于会计政策变更的有()。(2008年考题)A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算【答案】BCD【解析】选项A是对无形资产的账面价值或者资产的定期
26、消耗金额进行调整,属于会计估计变更。【例题多选题】下列各项中,属于会计估计变更的有()。(2007年考题)A.固定资产折旧年限由10年改为15年B.发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整D.根据新的证据,将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产【答案】ACD【解析】选项B属于会计政策变更。【例题多选题】下列各项中,属于会计政策变更的有()。A.对合营企业投资由比例合并改为权益法核算B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均
27、法【答案】ACD【解析】选项B属于会计估计变更。第三节前期差错更正一、前期差错的概念前期差错,是指由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对前期财务报表造成省略或错报:(一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;(二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。二、前期差错更正的会计处理前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的前期差错。重要的前期差错,是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。不重要的前期差错,是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营
28、成果和现金流量作出正确判断的会计差错。(一)不重要的前期差错的会计处理对于不重要的前期差错,企业不需调整财务报表相关项目的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的,应直接计入本期与上期相同的净损益项目。(二)重要的前期差错的处理如果能够合理确定前期差错累积影响数,则前期重大差错的更正应当采用追溯重述法。追溯重述法,是指在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目进行更正的方法。前期差错累积影响数是指前期差错发生后对差错期间每期净利润的影响数之和。如果确定前期差错累积影响数不切实可行,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相
29、关项目的期初余额也应当一并调整,也可以采用未来适用法。前期重大差错的调整结束后,还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。在编制比较财务报表时,对于比较财务报表期间的前期重大差错,应调整各该期间的净损益和其他相关项目;对于比较财务报表期间以前的前期重大差错,应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益,财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。【例题多选题】在相关资料均能有效获得的情况下,对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项,企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有()。(2013年)A.公布上年度利润分配方案B.持有至到期资产因部分处置被重分类为可供出售金融资产C.发现上年度金额重大
30、的应费用化的借款费用计入了在建工程成本D.发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊销【答案】CD【解析】选项A和B属于当期发生正常事项,作为当期事项在当期处理;选项C和D属于本年发现以前年度的重大差错应当采用追溯重塑法调整。【例题判断题】发现以前会计期间的会计估计存在错误的,应按前期差错更正的规定进行会计处理。()(2011年考题)【答案】【解析】对于会计估计存在错误的情况也属于疏忽或曲解事实导致的,属于会计差错。三、前期差错更正所得税的会计处理(一)应交所得税的调整按税法规定执行,税法允许调整应交所得税的,则差错更正时调整应交所得税,否则,不调整应交所得税。(二)递延所得
31、税资产和递延所得税负债的调整若调整事项涉及暂时性差异,则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。【例题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,对所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。2014年5月20日,甲公司发现在2013年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错,A库存产品的成本为1 000万元,预计可变现净值应为700万元。2013年12月31日,甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为900万元。要求:编制甲公司对上述会计差错应进行的相关会计处理。【答案】借:以前年度损益调整 200贷:存货跌价准备 200借:递延
32、所得税资产50贷:以前年度损益调整50借:利润分配未分配利润 150贷:以前年度损益调整 150借:盈余公积15贷:利润分配未分配利润15应注意的是,在考试时,若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税,虽然有时假定的条件和税法的规定不一致,但是也必须按题目要求去做;若题目未作任何假定,则按上述原则进行会计处理。【教材例l8-3】总结:前期差错更正的会计处理1.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错,但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。【提示】由于是视同该差错从未发生过,这就需要从差错最早期间彻底“纠错”,也就是需要计算正确额与原错误额之间净利润的差额,以便调整。(1)更正差错资产
33、负债表类账户直接调整;损益类账户通过“以前年度损益调整”科目核算。【提示】差错更正原则:相同的不考虑,正确的保留,错误的反过来,凡是涉及损益的先用“以前年度损益调整”科目替换,之后再将该科目余额转入“利润分配未分配利润”科目。(2)所得税费用的调整税法确认会计与税法规定一致:调整“应交税费应交所得税”科目;a.调增利润时,调增所得税费用:借:以前年度损益调整贷:应交税费应交所得税b.调减利润时,调减所得税费用:借:应交税费应交所得税贷:以前年度损益调整税法不确认会计与税法规定不一致,如果涉及暂时性差异的,调整“递延所得税”,一般调整前期所得税费用。a.调增利润时,调增所得税费用:借:以前年度损
34、益调整贷:递延所得税负债(或递延所得税资产)b.调减利润时,调减所得税费用:借:递延所得税资产(或递延所得税负债)贷:以前年度损益调整【提示】考试时,若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税,按题目要求去做。若题目未作任何假定,则按上述原则进行会计处理。(3)将“以前年度损益调整”的余额转入利润分配;(4)考虑税后分配问题,即提取或冲销盈余公积。(5)调整财务报表资产负债表:调整发现当年报表相关项目的年初数; 利润表:调整发现当年报表相关项目的“上期金额”栏;所有者权益变动表:调整“前期差错更正”行“盈余公积”和“未分配利润”栏的本年金额或上年金额。【教材例题18-3】209年12月31
35、日,甲公司发现208年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用30万元,所得税申报表中也未扣除该项费用。假定208年甲公司适用所得税税率为25%,无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。(1)编制有关项目的调整分录补提折旧借:以前年度损益调整管理费用30贷:累计折旧30调整应交所得税借:应交税费应交所得税 7.5贷:以前年度损益调整所得税费用 7.5将“以前年度损益调整”余额转入未分配利润借:利润分配未分配利润22.5贷:以前年度损益调整本年利润 22.5因净利润减少,调减盈余公积借:盈余公积 3.375贷:利润分配未分配利润 3
36、.375(2)财务报表调整和重述资产负债表项目的调整期初数:调增累计折旧30万元;调减应交税费7.5万元;调减盈余公积3.375万元,调减未分配利润19.125万元。利润表项目的调整上年数:调增管理费用30万元,调减所得税费用7.5万元,调减净利润22.5万元。(需要对每股收益进行披露的企业应当同时调整基本每股收益和稀释每股收益。)所有者权益变动表项目的调整:调减前期差错更正项目中盈余公积本年金额3.375万元,未分配利润本年金额19.125万元,所有者权益合计上年金额22.5万元。2.确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的
37、期初余额也应当一并调整,也可以采用未来适用法。 3.对于不重要的前期差错,视同本期差错更正,可以采用未来适用法更正。【例题】A公司在209年12月31日发现一项不重大的差错,一台价值9 600元,应计入固定资产,并于208年2月1日开始计提折旧的管理用设备,在208年计入当期费用。该公司固定资产折旧采用年限平均法,该资产估计使用年限为4年,假设不考虑净残值因素。【分析】 正确的处理:借:固定资产 9 600贷:银行存款 9 600借:管理费用4 600(9 600/4/1223)贷:累计折旧 4 600 错误的处理:借:管理费用 9 600贷:银行存款 9 600 则209年12月31日更正此
38、差错的会计分录为:借:固定资产 9 600贷:管理费用 5 000累计折旧 4 600 假设该项差错直到212年2月后才发现,则不需要作任何分录,因为该项差错已经抵销。举例1.对于当期发现当期的差错,直接调整相应科目。举例如下;【例题计算分析题】甲公司系上市公司,主要从事产品的生产和销售,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2013年12月,甲公司内部审计部门对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误,提请财会部门进行处理:(1)2013年11月1日,甲公司与A公司签订协议,采用支付手续费方式委托A公司销售100台M产品,代销协议规定的销售价格为每台5万元,甲公司按A公司销售每台
39、M产品价格的10%支付手续费。至2013年11月30日,甲公司累计向A公司发出100台M产品。每台M产品成本为3万元。2013年12月31日,甲公司收到A公司转来的代销清单,注明已销售M产品40台,同时开出增值税专用发票,注明增值税额为34万元(40台517%)。甲公司尚未收到销售M产品的款项。甲公司会计处理为:确认主营业务收入500万元;结转主营业务成本300万元,确认销售费用50万元。处理一:判断是否正确,说明正确的会计处理。处理二:如果不正确,编制更正的会计分录不正确,正确处理:应确认主营业务收入200万元(405)不正确,正确处理:应结转主营业务成本120万元(403)不正确,正确处理
40、:应确认销售费用20万元(20010%)借:主营业务收入 300(605)贷:应收账款300借:发出商品180贷:主营业务成本 180(603)借:应收账款30(30010%)贷: 销售费用30(2)2013年12月1日,甲公司与B公司签订合同,以100万元的价格向B公司销售产品,产品成本为70万元。同时,甲公司与B公司签订补充合同,约定甲公司在2014年4月30日以105万元的价格购回该产品。当日,甲公司开出增值税专用发票,注明增值税额为17万元,款项已收存银行。至2013年12月31日,该产品尚未发出。甲公司会计处理为:确认主营业务收入100万元;结转主营业务成本70万元;未作其他相关会计
41、处理。处理一:判断是否正确,说明正确的会计处理。处理二:如果不正确,编制更正的会计分录不正确,正确处理:应确认其他应付款100万元不正确,正确处理:不应结转主营业务成本70万元不正确,正确处理:应确认财务费用,并确认其他应付款1万元(55)借:主营业务收入100贷:其他应付款 100借:库存商品70贷:主营业务成本70借:财务费用 1贷:其他应付款 1(3)2013年12月10日,甲公司与C公司签订股权转让协议,以1 000万元的价格将持有的某公司股权转让给C公司,股权转让协议经双方股东大会通过后才能生效。甲公司的长期股权投资采用成本法核算,账面余额为800万元,至2013年12月31日,该股权转让协议尚未经双方股东大会批准;甲公司也未收到C公司支付的转让款。甲公司会计处理为:确认其他应收款1 000万元;冲减长期股权投资800万元;确认投资收益200万元。处理一:判断是否正确,说明正确的会计处理。处理二:如果不正确,编制更正的会计分录不正确,正确处理:不应确认其他应收款1 000万元不正确,正确处理:不应冲减长期股权投资800万元不正确,正确处理:不应确认投资收益200万元借:长期股权投资 800投资收益 200贷:其他应收款 1 000(4)2013年11月,甲公司与D公司签订一份产品销售合同,约定在2014年2月底以每件2.6万元的价格向D
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