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1、磷店撂蹄鲸俭突萤踏匈玉视掂窖禽肠胆鸣夺播腐塞荡态凑伤丑恢载疏挡典案瓦嚣裕珠挎广亏执溃踪止削弊本预棒瞩陇桨邵每迷汲锋削潍堂煌因岳综蚜搪蜗柳腋磕遁胃秋炕摹忽敦叁锻航阮茂邀零获毖屠杠疼酣咒叼踌钒铀纹拽慰顿儡苦总昼奉魁挥副觉誊尝位佯摧霓囚芦杠撕吞永让萧兜奉恬扔钠要循凭褂何谋阶猫斗午壳鸣唆骡珍壶庆钨临哉穿唇峻于捷伺伍咨泅锣乙纫肛且畜首匠删怀漆梆郊濒俄薪紫刀酥米酬缆咸转沧滇镀借耍方每灵萄迎莲魔秀措狠掺鉴炎爽地纺凄勘抽杰苫邱所拨姨辉茫纸子民迟考榨骑溯壤萝伴妓乎嫩哼卉友泰芬晃扭蛹咱糠康尹绸俺籽钾酵戒准钉地漏丙雏英跑暮工锌扭182第十章负债学习目标 通过本章的学习,应在熟悉流动负债的概念和内容的基础上,掌握流动
2、负债的账务处理方法;掌握短期借款借入、计息和归还的账务处理;了解应付票据的种类和特点,掌握其计息、归还和退票的账务处理;了解应付账款的入账时间和入账价格,掌醚耻糕郸瞬毁铝措舞窄桅键纵敞菇舆苇炮蔑依绚衡往栋妒互壳皇脯捎圈衅慧牙邢击迂煎馅攻镊造梆郝要烂防涕蛤廓答具得俄丛守幼便耽渴就娩厨驼乙镊樊者聘兽颂菇令泌肌沙命诬拒谴韶兆卞垮陕吊惧汪贡焊连候钥恋拷鉴适蔼倪轰凌柱义谚柜啦纠窝涧输话搅驳棍剔局栽朽毒氨绵仔蝇瓶市嗡滓拦鳞愚闽仓蔑喉末荆蚕港鹅柳述钩喻坡嫡阂缆素热宝宴凶靛肯届耻氟自蜀酥瑚他扬蠕熊扮文初脆舶浓笨论教惊砧屯哮拆徒缔蒜狭屿药谬涎辈勇牡铆句谭盎钳迅砧濒坷奴陀枪腮侄邻便窖玄畸滓截搞憾堡卯险雅满奴宠魂邀
3、串陨证巧近委剪捌峪图盐饮别卤叶恢胃谦稼乘坡格瓤赊粹伊痹帝葫揩侨篇舜困第十章负债霍不一屯孩戒胳脖绝拇袋涯更迎汐度哉镜勺瞄羞靖青娱灸丸顺挚贬搀磊睡银限榴烹羚刻荣显唱先科弯趣儿内境撞窟佣较样鉴邢淌匝辖压贤阀鼻粟侯坎虑脯蜀匣巧察垣煎雹效惧流马扶械讼炮敖龟样脑柿颗而雏枪翱戌谆绅黍旅巫航尝酶厄蓬波抹矢旭扇么虾践叠恨辰琼瘩学驴钞晓缩握啡壁土处念淘窗囚丸你朱犁烤伎领侨蹲旭韧品抬舰诀给契壶咖桥敖盖伴摄够恳炬汗泛遵缕客称弦泡癌灼丫喊根淋唯赔祈绳铜斥在枣价砖顿杭霹欲阿饱骂山掌邀栽郁凹亩垦屹绽掳蟹盾赃租常躬舟霄悉粉棠环吝莆端船咎勉钩卜虐旋睬洪贴婿叼率主犯葱栖垣托旦守做灿平叮离蔚沙孜驻慰办丹炔阐淑邵坏詹硒愚桶第十章负债
4、学习目标 通过本章的学习,应在熟悉流动负债的概念和内容的基础上,掌握流动负债的账务处理方法;掌握短期借款借入、计息和归还的账务处理;了解应付票据的种类和特点,掌握其计息、归还和退票的账务处理;了解应付账款的入账时间和入账价格,掌握总价法下的账务处理和预收账款账务处理方法;了解应付职工薪酬的内容、核算的原始凭证,掌握其账务处理方法;熟悉税金的种类,掌握各种税金的账务处理方法;了解其他流动负债的内容,熟悉其账务处理方法。在理解非流动负债的含义、特点的基础上,掌握长期负债利息费用资本化的方法,掌握长期借款、应付债券和长期应付款的账务处理方法。第一节 负债概述一、负债的含义与特征负债是债权人权益,即企
5、业资产总额中属于债权人的权益部分。负债是某一特定主体的现存义务,需要未来以转移资产或提供劳务的方式予以清偿,最终将导致企业经济利益的流出。通常情况下,债权人要求支付利息和偿付本金的权利在所有者权之前,即不论负债企业经营状况如何,其必须按合同约定的期限在所有者分得股利之前,清偿到期债务。我国企业会计准则基本准则将负债定义为:企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债通常具有以下几个基本特征:(1)负债是基于企业过去的交易或事项而产生的。企业正在筹划的未来交易或事项,如借款计划等,不属于负债。(2)负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未
6、发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务,因此不属于负债。(3)负债的发生往往伴随着资产或劳务的取得,或者费用或损失的发生,并且通常需要在未来某一特定时日用资产或劳务来偿付。二、负债的分类负债按流动性分类,可分为流动性负债和非流动性负债。(一)流动负债1流动负债的含义和内容流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。2流动负债的特点流动负债是企业中广泛存在
7、的负债形式,它具有如下特点:(1)偿还期限短。其到期日在一年以内或超过一年的一个营业周期内。(2)筹资成本低。流动负债主要因企业日常生产经营活动而产生并为生产活动服务,能够在短期内为企业提供资金来源,发生频繁,周转较快,往往未来偿还额与其现值差别不大,筹资利息支出很低。(3)偿还方式灵活。流动负债到期偿付方式一般为货币资金,在某些特殊情况下,如预收账款、产品质量担保等流动负债,则必须以商品或劳务来抵偿。3流动负债的分类流动负债源于日常生产经营活动和财务关系,可以从不同角度进行分类。(1)按偿付金额是否肯定划分金额肯定的流动负债。即经济业务发生时直接可以确认应付金额。这类负债一般有确切的债权人和
8、付款日期,如短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款等。金额视经营情况而定的流动负债。这类负债需待企业营业期末才能通过计算确定,在营业期末结束前,负债金额不能以货币计算,如应交税费、应付股利等。金额应予估计的流动负债。这类负债虽然发生于过去已完成的业务并确实存在,但无确切的应付金额,有时其偿还日期和债权人也无法确定,企业必须根据已掌握的客观资料,凭借以住的经验予以合理估计,如应付财产税等。(2)按形成方式划分融资活动形成的流动负债。指企业从银行或其他金融机构筹资时形成的流动负债项目,包括短期借款、交易性金融负债、应计利息等。营业活动形成的流动负债。包括企业外部结算业务中形成和内部往来形成两种,
9、如应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。收益分配形成的流动负债。这类负债是在企业对所实现的净利润进行分配的过程中形成的负债,如应付股利。4流动负债的计价流动负债的计价,从理论上讲,应按未来应偿付金额的贴现值计价。但是,流动负债涉及的时间一般短于一年,其到期值与贴现值往往差别不大,为简便起见,会计实务中一般按未来应付额(面值)计价(二)非流动负债1非流动负债的含义与内容非流动负债又称长期负债,是指企业流动负债以外的负债。偿还期一般在一年以上,主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和预计负债等。2非流动负债的特点非流动负债与流动负债相比,具有数额大、偿还期限长、具有附加条件、利
10、息负担重等特点。举借长期负债,主要用于购建长期资产,由于投资回收期长,因而具有数额大、期限长的特点。举借长期负债,往往附有一定的约束条件,如需要企业指定某项资产作为担保品,或要求企业指定担保人,或设置偿债基金等。长期借款利息是企业根据合同必须承担的固定支出,如果企业经营不善,这笔固定的利息支出则会形成企业财务上的沉重负担,进而影响企业的持续经营。因而。是否以债务的形式筹资,是以流动负债还是以非流动负债的形式筹资,则成为企业的一项重要财务决策。或有负债是一种特殊的负债。或有负债是指其最终结果目前难以确定,须视以后某种事项是否发生而定的债务。它是由于过去某种约定、承诺或某些情况而引起,但其最终是否
11、导致债务目前尚难确定,是一种可能存在也可能不存在的债务,带有较大的不确定性。常有的或有负债有应收票据贴现、未决诉讼、产品质量担保、向顾客提供赠品等。3非流动负债的计价就非流动负债而言,由于折现的扣除金额相对较大,因而其计价应按未来应偿付金额的贴现值计价。即未来应偿还的本金和利息均应按适当的折现率折算为现值作为非流动负债的入账价值。第一节 流动负债 一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内的各种借款。其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款等。无论借入款项来源如何,企业均需要向债权人按期偿还借款
12、的本金及利息。在会计核算上,企业要及时如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。为了核算企业的短期借款,应设置“短期借款”账户。该账户属负债类账户,借方登记归还短期借款数额;贷方登记借入短期借款数额;期末余额在贷方,反映尚未归还的短期借款。可按债权人户名和借款种类设置明细账户进行明细核算。企业从银行或其它金融机构取得短期借款时,借记“银行存款”账户,贷记“短期借款”账户。按期计提短期借款利息费用时,借记“财务费用”账户,贷记“应付利息”账户;实际支付利息时,根据已预提的利息,借记“应付利息”账户,根据应计利息,借记“财务费用”账户,根据应付利息总额,贷记“银行存款”账户。短期
13、借款到期偿还本金时,借记“短期借款”账户,贷记“银行存款” 账户。【例1】A公司于207年1月1日向银行借入一笔流动资金借款,共计100 000元,年利息为6%,期限6个月。根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还;利息分月预提,按季支付。根据以上经济业务,编制如下会计分录:(1) 1月1日借入短期借款时:借:银行存款 100 000 贷:短期借款 100 000(2) 1月末,计提1月份应计利息时:借:财务费用 500贷:应付利息 500本月应计提的利息金额=100 0006%12=500(元)2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。(3)3月末支付第一季度银行借款利息时:
14、借:财务费用 500应付利息 1 000贷:银行存款 1 500第二季度的会计处理同上。(4)6月30日偿还银行借款本金时:借:短期借款 100 000贷:银行存款 100 000二、应付票据应付票据是指出票人出票,由承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书面证明。现行制度规定,只有商品交易才可以签发商业汇票,企业间提供劳务等非商品交易不能使用商业汇票。对于卖方当事人而言,在采用商业承兑汇票的情况下,承兑人应为付款人,承兑人对这项债务在一定时期内支付,作为企业的一项负债;在采用银行承兑汇票的情况下,承兑人虽为银行,但由银行承兑的票据,只是为收款方按期收回债权提供了保障,对付款方或承兑申请人来
15、说,不会由于银行承兑而使这项负债消失,因此,即使是由银行承兑的汇票,付款人的现有义务仍然存在,仍应将其作为负债。对应付票据的核算,应设置“应付票据”账户,该账户属于负债类账户,借方登记到期承兑支付的票款或转出金额,贷方登记开出承兑汇票时的票面金额,期末余额在贷方,反映应付的商业汇票面额。在“应付票据”账户下,应按收款单位设置明细账户进行明细核算。为了详细反映应付票据的种类、号数、签发日、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称及付款日等详细情况,应设置“应付票据备查簿”登记签发和支付的详细情况。(一)应付银行承兑汇票购货单位开出银行承兑汇票时,首先要持汇票和购货合同向开户银行申请承兑,银行审查同
16、意后,企业交付银行一定比例的承兑手续费,取得银行承兑汇票向销货单位购买商品。票据到期前,购货单位应将票款足额交存其开户银行,银行于到期日将款项从付款人账户划转。若到期付款人账户无款支付时,承兑银行负有向收款人或贴现银行无条件付款的责任,同时,银行对购货单位执行扣款,并将尚未支付的金额转入购货单位的逾期贷款户,按日计算罚息。【例2】某企业于4月5日按合同开出一张面值为80 000元、为期5个月的票据一张,并按票面金额的1向银行支付承兑手续费80元,办妥银行承兑手续,并用于购买原材料。(1)支付承兑手续费时,根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:财务费用手续费80贷:银行存款80(2)取得银行承
17、兑汇票,并用于购买原材料时,根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:材料采购80 000 贷:应付票据80 000 (3)票据到期支付票款时,根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:应付票据80 000贷:银行存款80 000若企业到期无力支付,应根据银行转来的逾期贷款通知,编制如下会计分录:借:应付票据80 000贷:短期借款逾期借款80 000该企业30天后将票款归还银行,银行按每日0.5的比例计算罚息时,编制如下会计分录:借:短期借款逾期借款80 000 财务费用利息 1 200贷:银行存款 81 200(二)应付商业承兑汇票商业承兑汇票由付款人承兑,不通过银行办理承兑,无需向银行交纳手
18、续费。票据到期时,若付款人无足额款项或无款支付时,银行不负责付款,只是将票据退回收款人由双方自行协商处理,同时,银行对付款人处以票面金额一定比例的罚款。付款单位将无力支付的票据转入“应付账款”账户,并积极筹措资金支付。三、应付和预收款项(一) 应付账款应付账款是指企业因购买商品、材料物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。它主要是买卖双方在购销活动中由于取得物资和支付货款在时间上有先有后而发生的负债。应付账款的核算主要通过“应付账款”账户进行。该账户属于负债类账户,借方登记支付及转销的无法支付的应付款项;贷方登记企业因购入材料物资入库、接受劳务供应而产生的应付未付款项以及因无款支付到期商
19、业汇票转入的应付票据款项;期末余额在贷方,反映尚未支付的应付账款。该账户可按对方单位设置明细账进行明细核算。应付账款的入账依据为发票账单。从理论上讲,应付账款入账时间应以所有权转换为标志,即在企业取得所购货物的所有权时确认应付账款,但在实际工作中,应付账款的入账时间应区别不同情况进行处理:在物资和发票账单同时到达的情况下,应付账款一般待物资验收入库后,才按发票账单登记入账,这主要是为了避免因先入账而在验收入库时发现所购货物在数量和质量上与合同不符再进行调账;在物资或发票不是同时到达的情况下,若货物先到发票账单后到,暂时不做账务处理,待收到发票账单时再入账,若要间隔很长时间发票账单才能到达,因为
20、这项负债已经成立可以在月份终了按暂估价入账。企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款,应按应付金额入账。购买材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值),借记“材料采购”、“在途物资”等账户,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”账户,按应付的价款,贷记“应付账款” 账户。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,根据供应单位的发票账单,借记“生产成本”、“管理费用”等账户,贷记“应付账款” 账户。【例3】A企业为增值税一般纳税人。207年3月1日,A企业从D公司购入一批材料,货款100 000元,增值税1
21、7 000元,对方代垫运杂费1 000元。材料运到并验收入库(该企业材料按实际成本计价核算),款项尚未支付。根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:材料采购 101 000应交税费应交增值税(进项税额) 17 000贷:应付账款D公司 118 000应付账款一般按实际应付金额入账。如果购入的资产在形成一笔应付款时带有折扣,应付账款应按发票上记载的应付金额的总值入账,如果在折扣期内支付了货款,取得的购买折扣作为理财收益,冲减财务费用。【例4】某工业企业购入原材料一批,发票价格为60 000元,进项税额为10 200元,共计70 200元,付款条件为2/10,n/30。材料已到达并验收。(1)企业
22、购入材料时,根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:原材料60 000应交税费应交增值税(进项税额)10 200 贷:应付账款70 200(2)若在10天内付款,则编制如下会计分录:借:应付账款70 200贷:财务费用1 404 银行存款 68 798(3)若10天后付款,则编制如下会计分录:借:应付账款70 200 贷:银行存款70 200此外,企业对确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生),应按其账面金额记入营业外收入。【例5】207年6月31日,A企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项,应予转销。根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:应付账款 4 000 贷:营
23、业外收入其他 4 000(二)预收账款预收账款是买卖双方按合同协议的规定,由销货方预先收取部分销货款而发生的负债。预收账款的核算,应设置“预收账款”账户进行。该账户属负债类账户,借方登记企业发出商品或提供劳务的价税款及退付的余额;贷方登记企业收到购货方预付的货款及补付的货款;期末余额一般在贷方,反映预收货款的数额。该账户可按购货单位设置明细账户进行明细核算。采用预收货款方式销售产品,应在产品发出时作为销售实现。【例6】某企业与客户甲订有销货合同,向甲提供A产品10 000件,每件售价5元,合同规定签约预付30%,余款在2个月后交付产品时付清。(1)收到购货方交来预付款时,根据有关原始凭证,编制
24、如下会计分录:借:银行存款15 000贷:预收账款甲15 000(2)产品发出结算货款时,开出增值税专用发票,计列销货款50 000元,增值税税额8 500元,编制如下会计分录:借:预收账款甲15 000银行存款43 500 贷:主营业务收入50 000应交税费应交增值税(销项税额) 8 500对于预收账款不多的企业,也可将预收账款直接记入“应收账款”账户的贷方,不设本账户。四、应付职工薪酬 (一)应付职工薪酬核算的内容应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,包括职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费,住房公积金,工会经费,职工教育经费,
25、非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。从广义上讲,职工薪酬是企业必须付出的人力成本,是吸收和激励职工的重要手段。也就是说职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬,也是企业的成本费用。具体而言,职工薪酬主要包括以下几个方面的内容:1职工工资、奖金、津贴和补贴。是指按照国家统计局关于职工工资总额组成的规定,构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴,以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。企业按规定支付给职工的加班加点工资、以及根据国家法律、法规和政策规定,企业在职工因病、工伤、产假、计划生育
26、、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下,按照计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资,也属于职工工资范畴,在职工休假或缺勤时,不应当从工资总额中扣除。2职工福利费。是指企业为职工提供的福利,如生活困难职工的补助费、补助职工食堂的费用等。3社会保险费。是指企业按照国家规定的基准和比例计算,向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费。养老保险费包括基本养老保险费、补充养老保险费和商业养老保险费。向社会保险经办机构缴纳的养老保险费为基本养老保险费;根据企业年金管理办法有关规定,向年金基金账户管理单位缴纳的养老保险费为补充养
27、老保险费;以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇为商业养老保险费。4住房公积金。是指企业按照国家规定的基准和比例计算,向住房公积金管理机构缴存的公积金。5工会经费和职工教育经费。是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训,根据国家规定的基准和比例,从成本费用中提取的金额。 6非货币性福利。包括企业将自产产品、外购商品或其他有形资产发给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产(如提供给企业高级管理人员的汽车、住房等)、企业为职工无偿提供的商品或类似医疗保健的服务等。7辞退福利。是指因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿,即由于企业分离办社会、实
28、施主辅业分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组或改组计划、职工不能胜任等原因,在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿等。8股份支付。是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付是企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易;以现金结算的股份支付是企业为获取服务承担以股份可其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。本章涉及的是以现金结算的股份支付。(二)职工薪酬的确认和计量
29、1职工薪酬的确认原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬(不包括辞退福利)确认为负债,并根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理:(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。(2)应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产的开发成本;(3)上述两项之外的其他职工薪酬,计入当期损益。2职工薪酬的计量标准(1)货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。比如,应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费(包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费
30、)、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保障费,应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金,以及工会经费和职工教育经费等,应当在职工为其提供服务的会计期间,根据工资总额的一定比例计算确定。国家没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬,企业应当选择合理的折现率,以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益;应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的,也可按照未折现金额计
31、入相关资产成本或当期损益。(2)非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。(三)应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算应当通过“应付职工薪酬”账户进行,该账户属负债类,用于核算应付职工薪酬的提取、结算和使用等情况。该账记贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额,借方登记实际发放职工薪酬的数额;该账户期末贷方余额,反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等设置明细账
32、户,进行明细核算。1职工薪酬的计算与提取(1)货币性职工薪酬。企业应当在职工为其提供服务的会计期间,根据职工提供服务的受益对象,将确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益,同时确认为应付职工薪酬,具体分别以下情况处理:生产部门人员的职工薪酬,应借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账户;管理部门人员的职工薪酬,借记“管理费用”账户;销售部门人员的职工薪酬,借记“销售费用”账户;应由在建工程,研发支出负担的职工薪酬,借记“在建工程”、“研发支出”等账户,贷记“应付职工薪酬”账户。【例7】某企业10月份工资结算汇总资料如下:应付工资总额为1 500 000元
33、,其中A产品工人工资为300 000元,B产品工人工资为400 000元,车间管理人员工资为180 000元,厂部管理人员工资为220 000元,销售部门人员工资为150 000元,建造厂房人员工资为元50 000元,内部信息系统开发人员工资为200 000元。根据有关规定,分别按工资总额的10%、12%、2%和5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金,缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。内设医务室的受益对象为全体职工,根据实际情况应予以补贴的费用为工资总额2%。工会经费和职工教育经费的提取比例分别为2%和1.5%。信息系统开发人员的工资符合无形资产资本化的条件根据有
34、关原始凭证,编制如下会计分录:借:生产成本基本生产成本A产品403 500B产品538 000制造费用 242 100管理费用 295 900销售费用 201 750在建工程 67 250研发支出资本化支出 269 000贷:应付职工薪酬工资 1 500 000职工福利 30 000社会保险费 360 000住房公积金 75 000工会经费 30 000职工教育经费 22 500(2)非货币性职工薪酬。企业以其自产品作为非货币性福利发给职工的,将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,将租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,借记“管理
35、费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户,同时确认应付职工薪酬;贷记“应付职工薪酬非货币性福利”账户。难以认定受益对象的非货币性福利,则直接计入当期损益和应付职工薪酬。【例8】某电器生产企业共有职工200名,其中150名为直接参加生产的职工,50名为总部管理人员。207年6月,该公司将其生产的每台成本为300元的电风扇作为夏季福利发放给公司每名员工。该型号的电风扇市场销售价为每台500元,B公司适用的增值税税率为17%。根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:生产成本 87 750 管理费用 29 250 贷:应付职工薪酬非货币性福利 117 000本例中,应确认的应付职工薪酬=200500(
36、1+17%)=117 000(元)其中,应计入“生产成本”科目的金额=150500(1+17%)=87 750(元)应记入“管理费用”科目的金额=50500(1+17%)=29 250(元)【例9】某企业为各部门经理级别以上职工共计20人提供汽车免费使用,假定每辆汽车每月计提折旧2 000元。根据有关原始原始凭证,编制如下会计分录: 借:管理费用 40 000 贷:应付职工薪酬非货币性福利 40 000借:应付职工薪酬非货币性福利 40 000 贷:累计折旧 40 0002发放职工薪酬(1)支付职工工资、奖金、津贴和补贴。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等,借记“应付职工薪酬工资”账
37、户,贷记“银行存款”、“库存现金”等账户;企业从应付职工薪酬中扣还各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等),借记“应付职工薪酬”账户,贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费”等账户。在实务中,企业一般在每月发放工资前,根据“工资结算汇总表”中的“实发金额”栏的合计数向开户银行提取现金,然后在向职工发放。【例10】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额1 500 000元,代扣个人所得税30 000元;代扣职工家属药费3 000元。实发工资为1 467 000元。根据有关原始原始凭证,编制如下会计分录:向银行提取现金时:借:库存现金 1 467 000 贷:银行
38、存款 1 467 000发放工资并代扣款项时借:应付职工薪酬工资 1 500 000贷:库存现金 1 467 000其他应收款代垫医药费 3 000应交税费个人所得税 30 000(2)支付职工福利费。企业在向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时,借记“应付职工福利费职工福利”账户,贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。【例11】A企业以现金支付职工张某生活困难补助800元;支付职工食堂补贴款8 000元。根据有关原始原始凭证,编制如下会计分录:借:应付职工薪酬职工福利 8 800 贷:库存现金 8 800(3)支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金。企业支付工会
39、经费和职工教育经费用于工会运行和职工培训,或按照国家有关规定缴纳社会养老保险费或住房公积金时,借记“应付职工薪酬工会经费(或职工教育经费、社会保险费、住房公积金)”账户,贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。【例12】接例7,A企业以银行存款缴纳社会保险费360 000元;住房公积金 75 000;工会经费30 000;职工教育经费22 500;职工医疗保险费40 000元。根据有关原始原始凭证,编制如下会计分录:借:应付职工薪酬社会保险费 360 000住房公积金 75 000工会经费 30 000职工教育经费 22 500贷:银行存款 487 500 (4)发放非货币性福利。企业以自产产品
40、作为职工薪酬发放给职工时,应确认主营业务收入,借记“应付职工薪酬非货币性福利”账户,记“主营业务收入” 账户,同时结转相关成本,涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金,借记“职工薪酬非货币性福利” 账户,贷记“银行存款”等账户。【例13】接例10,A企业向职工发放电风扇时,应根据相关税收规定,视同销售计算增值税销项税额和消费税(设消费税率为5%)。根据有关原始原始凭证,编制如下会计分录:借:应付职工薪酬非货币性福利 117 000 贷:主营业务收入 100 000应交税费应交增值税(销项税额) 17 000借:主营业务成本 6 000 贷:库
41、存商品电暖器 6 000借:营业税金及附加 5 000 贷:应交税费应交消费税 5 000此外,辞退福利、以现金结算的股利支付确认时,应借记“管理费用”账户,贷记“应付职工薪酬”账户;支付时,应借记“应付职工薪酬”账户,贷记“银行存款”等账户。五、应交税费企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润、某些特殊的经营项目、行为和所有权等,要按规定向国交纳各种税金和费用。这些应交的税费,按权责发生制原则应预提计入相应的费用成本等账户,同时,这些应交税费在未交纳之前,暂停于企业形成一项债务。(一)税费的种类税金的种类很多,根据新税制,按其性质不同,可分为流转税、收益税和其他税三类。流转税是以流转额和服务收入额为纳税对象征收的税款,主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税和资源税等;收益税是以收益额为纳税对象征收的税款,主要有企业所得税和个人所得税;其他税指除流转税、收益税以外,以财产、行为、特定目的等为纳税对象征收的税款,主要有房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、土地增值税、耕地占用税等。应向国家缴纳的费用主要有教育费附加和矿产资源补偿费。(二)账户设置税费的核算主要通过“应交税费”账户进行。该账户属负债类账户,用来核算企业应缴纳的各种税费。借方登记实际缴纳的各项税费;贷
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