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1、金融资产,金融资产的定义: 指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证,亦称金融工具或证券。是指单位或个人拥有的以价值形态存在的资产,是一种索取实物资产的权利。金融资产一般是指:库存现金(包括银行存款)、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、债权投资、股权投资、基金投资、期货、期权等,金融资产的分类:,一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:包括交易性金融 资产和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(短期交易,差价的股票、债券、基金、期货) 二、持有至到期投资:到期日固定,金额固定 持有目的固定 :债券 三、贷款和应收账款 四、可供出售金融资产:指定可供出售的,无法归
2、类到这些类别的以公允价值计量的其他资产。非一类的的股票、债券、基金等,一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,(一)交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产,应当划分为交易性金融资产: (1)取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售。 (2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 (3)属于衍生工具。主要指期权和期货。但被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 上述三个条件表明,交易性金融资产具
3、有以下三个特征: (1)企业持有的目的是短期性的,即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。根据旧准则对长短期的划分,此处的短期也应该是不超过一年(包括一年); (2)该金融资产具有活跃的市场,其公允价值能够通过活跃市场获取 (二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 当金融资产满足以下条件之一时,应将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益: (1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 (2)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负
4、债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资,不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,二、持有至到期投资,持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资: (1)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产; (2)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产; (3)贷款和应收款项。 企业应当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价。发生变化的,应当按照企业会计准则有关规定处理。 根
5、据以上规定可以看出,持有至到期投资具有以特征: (1)持有至到期投资是非权益性的投资; (2)在初次确认时即明确确定一直持有该投资到期才收回,除非有企业不可控制的原因使得企业无法再对该项投资持有至到期,此时应将其重新分类为可供出售金融资产。 (3)该投资到期时收回的金额固定或可确定。 根据持有至到期投资的特征可知,旧准则中的长期债权投资中准备持有至债权到期的应确认为持有至到期投资。 此外,对于到期时间短于1年的投资,如果满足持有至到期投资的其他条件,也应该确认为持有至到期投资。因此,旧准则中的短期投资如果在初次确认时即确定持有至到期,也应确认为持有至到期投资。,三、贷款和应收账款,贷款和应收账
6、款,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。比如,金融企业发放的贷款和其他债权。 企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项: (1)准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产,这类非衍生金融资产应划分为交易性金融资产 (2)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产 (3)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产 (4)因债务人信用恶化以外的原因,使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产,四、可供出售金融资产,可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资 产,以及除下列各类资产以外的金融资产: (1)贷
7、款和应收款项。 (2)持有至到期投资。 (3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 企业会计准则规定:可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如,企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等,没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的,可归为此类。 从上述规定可以看出,与前面三类金融资产相比,可出售金融资产具有以下特征: (1)该资产有活跃市场,公允价值易于取得; (2)该资产持有限期不定,即企业在初次确认时并不能确定是否在短期内出售以获利,还是长期持有
8、以获利。也就是其持有意图界于交易性金融资产与持有至到期投资之间。 (3)由于可供出售金融资产可能是短期持有,也可能长期持有,为了保持计量的一致性,因此与交易性金融资产将公允价值变动计入当期损益不同,其公允价值变动计入“资本公积其他资本公积”。,金融资产的初始计量,要点: 一类以公允价值为成本,费用直接计入当期损益 二类以面额为成本 四类以公允价值+费用为成本 分录: 一、交易性金融资产 借:交易性金融资产-成本 (公允价值) 投资收益 (费用) 应收利息 贷:银行存款 二、持有至到期投资 借:持有至到期投资-成本 (面值) 应收利息 贷:银行存款 借或者是贷:持有至到期投资-利息调整 三、可供
9、出售金融资产: 债券 股票 借:可供出售金融资产-成本 (面值) - 成本 应收利息 应收股利 贷:银行存款 借或者是贷:可供出售金融资产-利息调整,金融资产的后续计量,要点:1 一类收到利息直接计入投资收益 2 二、四 类按实际利率法,按摊余成本进行计量 分录: 一、交易性金融资产 借:应收利息 借:银行存款 贷:投资收益 贷:应收利息 二、持有至到期投资:分次还息 一次还本付息 借:应收利息 持有到期投资-应计利息 贷:投资收益 借或者是贷:持有至到期投资-利息调整 三、可供出售金融资产(债券):分次还息 一次还本付息 借:应收利息 可供出售金融资产-应计利息 贷:投资收益 借或者是贷:可
10、供出售金融资产-利息调整,金融资产的期未计量,要点:一、三类按公允价值计量 二、四类按实际成本计量,但是要进行减值 测试 分录: 一、交易性金融资产:公允价值帐面余额 借:交易性金融资产-公允价值变动 贷:公允价值变动损益 二、持有至到期投资: 借:资产减值损失 贷:持有至到期投资减值准备 三、可供出售金融资产:公允价值帐面余额 借:可供出售金融资产-公允价值变动 贷:资本公积-其他资本公积 发生减值时:借:资产减值损失 贷:资本公积-其他资本公积 可供出售金融资产-公允价值变动,金融资产处置,要点: 1. 所有的成本都平掉 2 原来公允价值变动损益和资本公积转到投资收益科目 分录: 一、交易
11、性金融资产: 借:银行存款 贷:交易性金融资产-成本 借或者贷:交易性金融资产-公允价值变动 借或者贷:投资收益 同时(或相反) :借:公允价值变动损益 贷:投资收益 二、持有至到期投资 借:银行存款 持有至到期投资减值准备 贷:持有至到期投资-成本 利息调整 应计利息 借或者贷:投资收益 三、可供出售金融资产: 借:银行存款 贷:可供出售金融资产-成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 借或者贷:投资收益 同时(或相反) : 借:资本公积-其他资本公积 贷:投资收益,金融资产的重分类,要点:确定了以公允价值计量且公允价值计入损益的金融资产,不能转为按摊余成本计量的资产。 (只有持有到至期投资和可供出售金融资产可以转换) 分录:借:可供出售金融资产-成本 贷:持有至到期投资-成本 利息调整 应计利息 借:持有至到期投资-成本 (重分类日的公允价值) 贷:可供出售金融资产-成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 同时(或相反) : 借:资本公积-其他资本公积 贷:投资收益,损益表,
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