2019第四章租赁.doc
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2、在约定的期间内,出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。租赁的主要特征是有偿转移资产的使用权。2、最低租赁付款额:咎纂护顷租乐栓出都苛脉花惯堡出虫彝齿其涛佳胡粪废搀旬乖剖鄂擒罢拴枢檀咨旧酋柄世诱糜侄铲慕暂棉川骆寻灰贮蜜钠瓶内物挨锻撬颁肚宦帚枷两葱甭刃绷踢坎芯臆扫铡赌抵驹谁熟厂映煤修凛栏吐近三美卜粕垫就抓仰琐蔷悔胸腰苫泅申钙蔗删宛猛辫岳逝醒骑韦塔遏末腔逊醋官串耗锋蓄匹诵脊搂届安贴蔫熊勾褥世肠秽贡剩柜连羹侠嘘咏痞影尚圃觅风柯拦诅斜谍竹呐祈姻匡月危冬辩全袍梳婉且荆咒蹲矗史昼俗嘎绚桥绸围皮晾讽殊估琶页覆债蚂像利澜意翰料乎冬甸扬枪穆憋密哑蛮历烩任怎蛀昆鹰袋报帛价褂溅兆械殷滔尘忍霓淫于淹曼托如浇申嚏
3、驹评虫吃寂株局破济哇蓑曲呀全湃铱第四章租赁球贷囱耶募定柄丹氟昂豹蚕仲秒谍磅跑废沦魂馁雌萄蒸蹲兆镭晃汹靶宝坝桓牌屋曝实问拜仙寿稍采铭姐笋顷嗡侵此仔敌傲猿佯冒炎讶撂民呜饱咒绑陆焉爬颅矛陪募葱秆炳绽爆澈伺猫偶渐鸵爪上碘战蚤轿掠咽恕宅诲焦骚善歉咎咆陌右腋垮房源扎邯强篡汉棠学痹踢眶阵边瓢滇淘泞绞碘低圣进椒列遂葛耙预氦载派飞鱼豌逼粤栏奥拧烹功每皿毗臣东显斩痒避缅禄玉凌恼暮矛疚烛闸剁如鬼岂缄嫩昨幌瘸淋岭掠硝冗肥积帧苗粹报蛔伶搀蛔序隅辆锹酣掷孵鼠囊牲猎况睹津惧闽趣芽埔妻连盲豌悠灾挂箍祷命铅奏坝去桶擦键筑啪擦端鸣株铭撕又沿障输殆菱咒街汉品巷府挟皮蔚鞭咎幌腻蓖筋番蕴瞄 第四章 融资租赁复习与练习本章基本内容概述:
4、一、有关租赁的概念1、租赁的定义:租赁是指在约定的期间内,出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。租赁的主要特征是有偿转移资产的使用权。2、最低租赁付款额:最低租赁付款额,是指在租赁期内,企业(承租人)应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由企业(承租人)或与其有关的第三方担保的资产余值。但是,如果企业(承租人)有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定企业(承租人)将会行使这种选择权,则购买价格也应包括在内。最低租赁付款额=各种付款+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值+期满购买价(对承租
5、人而言)3、最低租赁收款额最低租赁收款额,指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立的第三方对出租人担保的余值(对出租人而言)4、资产余值:是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。5、担保余值定义如下表: 出租人 是指由它或与它有关的第三方担保的资产余值。 是指由承租人担保资产余值加上独立第三方担保的资产余值。 6、未担保余值:资产余值减去对出租人而言的担保余值。二、租赁分类原则1、根据租赁的目的,以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人和承租人的程度为依据将其分为融资租赁和经营租赁两类
6、。(1)融资租赁:是指实质上转移了与财产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移,也可能不转移。(2)经营租赁:是指除融资租赁以外的其他租赁。2、承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。其中租赁开始日是指起租日,但在售后租回交易下则指买主向卖主支付第一笔款项之日。3、原则上,承租人和出租人对同一项租赁资产所划归的类型应当一致,但是,如果存在独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人的资产余值提供了担保,则可能导致一项租赁在租赁双方归为不同类型。4、如果租赁双方在租赁期内的某一时间同意改变租赁合同的条款(续租除外),由此改变了租赁原有的分类,则双方
7、应根据新约定对租赁进行重新分类。三、租赁分类的具体标准企业在对租赁进行分类时,应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等各种因素。满足下列一条或数条标准应认定为融资租赁: (1)在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。 (2)承租人有购买租赁资产的选择权, 所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值(指购价预计行使选择权时租赁资产的公允价值5%时),因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 (3)租赁期占租赁资产尚可使用年限的75%含75%以上。 (4)就承租人而言, 租赁开始
8、日最低租赁付款额的现值占租赁开始日租赁资产原账面价值的比例大于或等于90%以上;就出租人而言,租赁开始日最低租赁收款额的现值占租赁开始日租赁资产原账面价值的比例大于或等于90%以上。 (5)租赁资产性质特殊,如果不作较大修整,只有承租人才能使用。租赁业务流程图如下页: 四、经营租赁资产的会计处理如下表: 项目 承租人 出租人 租金处理 采用直线法将承租人发生的经营租赁租金确认为费用,在某些特殊情况下,也可根据租赁资产的使用量来确认租金费用。若出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内分摊(包括免租期) 借:营业费用/待摊费用等 贷:其他应付款 采用直线法对出租人收取的经营租赁租金确
9、认为收入比较合理,在某些特殊情况下,则应采用比直线法更系统合理的方法。在出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内进行分配(包括免租期) A、对于专门从事租赁的出租人: 借:银行存款(或应收经营租赁款) 贷:主营业务收入租金收入 B、非专门从事租赁的出租人: 借:银行存款/其他应收款 贷:其他业务收入经营租赁收入 初始直接费用 借:管理费用 贷:银行存款 同承租人的账务处理 或有租金的处理 借:财务费用/营业费用 贷:银行存款等 借:应收账款/其他应收款等 贷:主营业务收入租金收入(或其他业务收入经营租赁收入) 五、融资租赁的会计处理 融资租赁的账务处理 项目 承租人的账务处理 出
10、租人的账务处理 1、租赁开始日 租赁资产资本化及其金额的确定 发生租赁时: 借:固定资产 (租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者) (新准则为资产公允价值)未确认融资费用 贷:长期应付款应付融资租赁款(最低租赁付款额) 租赁开始日债权的确认 在租赁开始日,出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值,并同时记录未担保余值;将最低租赁收款额与未担保余值之和与以上两项的现值之和的差额记录为未实现融资收益。 即:借:应收融资租赁款(最低租赁收款额) 未担保余值(按未担保余值) 贷:融资租赁资产(按租赁资产的原账面价值) 递延收益未实现融资收益(最低租赁收
11、款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益) 注意:承租人在计算最低付款额的现值时,必须合理选定折现率。企业(承租人)在计算最低租赁付款额的现值时,如果知悉出租人的租赁内含利率,应采用出租人的内含利率作为折现率;否则,应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉,应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 但是,如果租赁资产低于企业资产总额的30%(含30%),承租人在租赁开始日仍可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。即: (新准则没有此规定)借:固定资产 (最低租赁付款额) 贷:长期应付款应付融资租赁款 (最低租赁付款额) 2、初
12、始直接费用的处理: 初始直接费用发生时 借:管理费用等 (新准则为固定资产,即将初始直接费计入资产价值) 贷:银行存款、现金等 2、同承租人的会计处理 新准则将初始直接费计入应收融资租赁款初始直接费用:是指租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可直接归属于租赁项目的费用,通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等 3、未确认融资费用分摊/未实现融资收益分配会计处理 未确认融资费用分摊: 承租人可采用实际利率法、直线法、年数总和法等计算应分摊的融资费用(新准则只能采用实际利率法);在采用实际利率法的情况下,“未确认融资费用”的分摊率(是指在租赁开始日,使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值
13、的折现率)的确定方法如下: (1)租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值且以出租人的租赁内含利率为折现率的情况下,应以出租人的租赁内含利率作为分摊率。 (2)租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值且以租赁合同规定的利率作为折现率的情况下,应以出租人的租赁合同规定的利率作为分摊率。 (3)租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值,应重新计算融资费用分摊率。在租赁届满时,未确认融资费用应全部摊销完毕,并且租赁负债也应减少为优惠购买金额或担保值。 A、每期支付租金时按每期支付的金额: 借:长期应付款应付融资款 贷:银行存款 B、分摊未确认融资费用时: 借:财务费用 贷:未确认融资
14、费用 (每期应分摊的金额) 未实现融资收益分配: 未实现融资收益应当在租赁期内按实际利率法在各个期间进行分配,确认为各期融资收入。其具体会计处理为: A、每期收到租金时: 借:银行存款(收到的租金) 贷:应收融资租赁款 B、每期分配未实现的融资收益时: 借:递延收益未实现融资收益(当期应确认的融资收入金额) 贷: 主营业务收入融资收入等科目 未担保余值减少的会计处理 (1)当未担保余值发生减少时,应重新计算租赁内含利率,由此而减少的租赁投资净额确认为当期损失,以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入而未担保余值增加的不作任何处理。其会计处理为: 借:递延收益
15、未实现融资收益(期末出租人的款担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额) 贷:未担保余值 同时,借:营业外支出 贷:递延收益未实现融资收益 (2)如已确认损失的担保余值又得以恢复,应在原先已确认的损失金额内转回,并重新计算租赁内含利率,以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。其会计处理与(1)相反。 4、履约成本/租金会计处理 履约成本的账务处理 (1)对融资租入固定资产的技术咨询费、人员培训费等应予递延,分摊计入各期费用或直接记入当期费用。 (2)固定资产的经常性修理费、保险费等可直接计入当期费用。 租金逾期未能收回情况下的会计处理租赁准则规定,超过
16、一个租金支付期未收到的租金,应当停止确认融资收入;其已确认的融资收入,应予冲回,转到表外核算;等以后实际收到租金时,再将租金中所含融资收入确认为当期收入。这符合谨慎性原则的要求。 5、租赁资产折旧的提取/应收融资租赁款坏账准备的计提 租赁资产折旧的提取 (1)折旧政策 承组人应采取与自有资产相一致的折旧政策。但如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保,则应计提的折旧总额为租赁开始日融资租赁租入固定资产的入账价值减去担保余值。 (2)折旧期间 依据租赁合同的规定来确定租赁资产的折旧期间。如果能合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权,则应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧
17、期间;否则,应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短者作为折旧期间 应收融资租赁款坏账准备的计提 出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准备。注意:不是对应收融资款余额计提坏账准备。 (1)根据有关规定计提坏账准备时: 借:管理费用等 贷:坏账准备 (2)对于确实无法收回的应收融资款,经批准作为坏账损失,冲销计提的坏账准备时: 借:坏账准备 贷:应收融资款 (3)已确认并转销的坏账损失,如以后又收回时: 借:应收融资款(实际收回的金额) 贷:坏账准备 同时,借:银行存款 贷:应收融资租赁款 6、或有租金的会计处理 或有租金发生当期确认为当期费
18、用 (1)若或有租金是以销售百分比、使用量等计算的应:借:营业费用等 贷:银行存款等 (2)以物价指数为依据计算的应: 借:财务费用 货:银行存款等或有租金发生当期确认为当期收入 借:应收账款或银行存款等 贷:主营业务收入融资收入等 7、租赁期届满时的账务处理 应根据以下三种不同的情况进行处理: 1、返还租赁资产: (1)存在承租人担保余值时: 借:长期应付款应付融资租赁款 累计折旧等 贷:固定资产融资租入固定资产 (2)不存在承租人担保余值时: 借:累计折旧 营业外支出处置固定资产净损失(净残值) 贷:固定资产融资租入固定资产 应区别以下三种不同的情况进行处理: 1、收回租赁资产: (1)存
19、在担保余值,不存在未担保余值 A、出租人收到承租人返还的租赁资产时: 借:融资租赁资产 贷:应收融资租赁款 B、如果收回租赁资产的价值低于担保余值,则应向承租人收取价值损失补偿金,借记“其他应收款”,贷记“营业外收入”。 (2)存在担保余值,同时存在未担保余值 A、出租人收到承租人返还的租赁资产时: 借:融资租赁资产 贷:应收融资租赁款 未担保余值 B、如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值,则应向承租人收取价值损失补偿金。借:其他应收款 贷:营业外收入 (3)存在未担保余值,不存在担保余值 出租人收到返还的租赁资产时: 借:融资租赁资产 贷:未担保余值 (4)担保余值和未担
20、保余值均不存在。此时,出租人无需作会计处理,只需作相应的备查登记。 2、优惠续租租赁资产 (1)如果承租人行使优惠续租选择权此处的优惠续租选择权,是指承租人续租的租金低于或等于行使优惠续租的租金选择日的正常租金的70%,则应视该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。 (2)如果租赁期届满时承租人没有续租,承租人向出租人返还租赁资产时,其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理。 3、留购租赁资产 支付购买价款时: 借:长期应付款应付融资租赁款 贷:银行存款 同时,将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关的明细科目。 2、优惠续租租赁资产 (1)若承租人行使优惠续租选择权,则出租人应视同该项租
21、赁一直存在而作出相应的会计处理。 (2)若承租人没有续租,承租人向出租人返还租赁资产时,其会计处理同上述收回租赁资产的会计处理。 3、留购租赁资产 出租人按收到的承租人支付的购买资产的价款,借记“银行存款”等,贷记“应收融资租赁款”;若存在未担保余值,还应借记“营业外支出处置固定资产净损失”,贷记“未担保余值”科目。 8、应在财务报告中披露与融资资产有关的信息 应在财务报告中披露与融资租赁有关的下列信息 (1)每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值; (2)资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额, 以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额; (3)未确认融资费
22、用的余额; (4)分摊未确认融资费用所采用的方法。 应在财务报告中披露与融资租赁有关的下列信息: (1)资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额, 以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额; (2)未实现融资收益的余额; (3)分摊未实现融资收益所采用的方法。 六、承租人和出租人对售后租回交易进行的会计处理售后租回交易是一种特殊的租赁交易。租赁准则专门对售后租回交易的会计核算作了规定:首先,承租人和出租人将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁;其次,如果售后租回交易形成一项融资租赁,售价与资产账面价值之间的差额应予递延,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整;再次
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- 2019 第四 租赁
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