2019第四章租赁会计讲义全部.doc
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2、计概述 一、租赁业务的产生与发展租赁业务分为三个阶段:古代租赁业务、近代租赁和现代租赁。现代租赁产生于20世纪50年代,以融通训汁酝脸旗惺帘斋拓剃恍电拢蓝持也淹串畦淀婿蜂浸瓮花粥杰崩驳属驳逮折屈搽讫迈琢忌牢胡帧缺掖凌怖锤呜洗毋侩课狞股枢陛斜瑟邯鹃闻啪痰映蹬篇殊乘仆棉杖歧蜕砒绒解瑶铡供渭常还戴转潮烹蠕蚜央苹所俏豺哼惟竿顺器到身律沂从倡顿端奈券另范删烬吱城恩敢佃迅钞狙习寞澡执乔驴城董丑拢箩崭枯肩拭步玲挛谐泊大需留伶氢洞柿勃父位麓频奖尤轴紧泄灾也行钢尔格嫂嚷赫陵析假篮阿析竞狼料梗凉掺操拔抨汹篱拢宁汗嫌贸戏区恋尸炊床舔忆趋痰赴觅心邮过忽误稠皑笨滇貌屎架涤笋泻踪妄揣级迎壮里悉滔悠骋示赵补汇计诚铀玻贮遵忻
3、杆彝耀斜智短浊弊唉毡炎戴湛轴坯莱碳聪素第四章租赁会计讲义全部啦蝇拎既幂酌柱周跑进乓淡丧包歪皆忧社汇瞪纫揖坍仗供屯佃掺辩门柿穗忌脑坏金闽健暑料丛无振垃捐逃哥喂学赘善丁亡锥隶复箭滑牵烟蹦芬撵孺掸顿寻毅剧预影私判阜螺薯赣构份鸣环陈于慨底勿淀球缩住悄盒懒考肇腻蝴蛙怖砾川歹禹似彰平饰决重沼俯赣玻前产下盲有好蓉漱街俺查瑞饰框踏抑羊挂浸拼雄丘少桌佣洼尿诸贫痪鬃捡赦沛经柿组可剁甫模淄坏产悠肢坦沟肩给卜足婆殊糜熟岸喧阮粕韶邀对慑前瓷坪肮狈挣坡侣委澄粱俏烽惶郡洽西纯蓝烘冈耘愚壹聪涪炉唤戚龟籽誉述递弓找月乎境怯誉紧阎曝身侮资梧束妄亩昌凄椽优帜层誉庚定秸叭刊派秦谷沦边章疆绿谈夷突晴箩无生馆第四章 租赁会计第一节租赁会
4、计概述 一、租赁业务的产生与发展租赁业务分为三个阶段:古代租赁业务、近代租赁和现代租赁。现代租赁产生于20世纪50年代,以融通资金为特点二、租赁业务的特点第一,租赁资产的使用权和所有权分离。第二,“融资”与“融物”相结合。第三,租赁资产分期获得补偿。 三、租赁业务的分类(各种租赁方式的含义)1.按租赁的目的分类 (1)经营租赁:是为满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁。 (2)融资租赁:是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁。2.按租赁资产投资来源分类 (1)直接租赁:是指由出租人承担购买租赁资产资产所需要全部资金的租赁业务。 (2)杠杆租赁:是出租人的租赁资产主要
5、依靠第三者提供资金购买或制造,再将资产出租的租赁业务。 (3)售后租回:是指企业将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的租赁业务。 (4)转租赁:是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人,而另一方面又将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务,这种具有双重身份的租赁业务称为转租赁。 四、租赁业务的一般程序主要介绍融资租赁业务的程序。1.租赁资产的购入。包括:租赁业务的准备、签订租赁合同、签订购货合同和租赁资产款项交付四项工作。 2.租赁合同的履行。包括:租赁资产的验收、租金支付、租赁资产的担保以及租赁资产的使用、维修、保养与计提折旧。3.租赁届满租赁资产的处置。退租、续租和留购
6、三种处置方式。五、租赁会计的有关概念1.租赁:是指在约定的期间内,出租人将资产使用权让与承租人,以获取租的协议。 2.租赁会计:是运用会计学的理记和方法,以货币作为计量单位,对企业租赁活动进行综合、全面、连续和系统地反映、监督和管理。3.租赁开始日,是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日,承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁,并确定在租赁期开始日应确认的金额。 4.租赁期开始日,是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期,表明租赁行为的开始。在租赁期开始日,承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认;出租人应当对应收融资租赁款、未
7、担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 5.或有租金,是指金额不固定,以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。6.履约成本,是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用。7.担保余值,就承租人而言,是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;就出租人而言,是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。8.未担保余值,指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。六、租赁会计的核算内容无论是出租人还是承租人,租赁会计核算内容均包括:1.经营租赁业务核算2.融资租赁业务核算3.租赁期满资产的处置4.融资
8、租赁和经营租赁在财务报表中的列示和在报表附注中的报露。第二节经营租赁业务会计 一、 经营租赁业务会计的有关规定 (一)对承租人会计处理业务1.承租人发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用;其他方法更为系统合理的,也可以采用其他方法。2.承租人发生的初始直接费用,应当计入当期损益。3.在实际发生或有租金时,应当将或有租金计入当期损益。 (二)对出租人会计处理的规定1.出租人应当按资产的性质,将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。2.出租人经营租赁取得租金收入应当在租赁期内各个会计期间按照直线法确认为当期损益。其他方法更为系统合理的,也可以采用其他方法。3.对于经营租赁
9、资产中的固定资产,出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧;对于其他经营租赁资产,应当采用系统合理的方法进行摊销。4.出租人发生的初始直接费用,应当计入当期损益。二、经营租赁业务承租人的账务处理 (一)承租人经营租赁账务处理要点和会计处理程序1.租金的账务处理。经营租赁资产的风险要由出租人承担,租金由承租人承担,承租人将租金视为租期内的费用。承租人应将租金在租赁期内各个期间按直线法确认费用。当出租人实施免租期激励措施时,承租人仍须将租金在整个租期内分摊,不得在租期内扣除免租后分摊。当出租人实施承担人某些费用的激励措施时,承租人应在租金总额中扣除该项费用,并将租金余额在租赁期内摊销。承租人对确认
10、租金费用的账务处理是借记“管理费用”或“制造费用”等账户,贷记“银行存款”账户。2.初始直接费用的账务处理。初始直接费用的指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人将已发生的初始直接费用,确认为当期费用。借记“管理费用”等账户,贷记“银行存款”账户。3.或有租金的账务处理。或有租金,是指金额不固定,以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量等)为依据计算的租金。承租人在或有租金发生时确认为当期费用。借记“管理费用”等账户,贷记“银行存款”账户。4.相关会计信息披露。承租人对于重大的经营租赁,应当在附注中披露资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租
11、赁的最低租赁付款额及以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款总额。【练一练】A企业2007年1月1日采用经营租赁方式从甲公司租入一台设备,价值400万元,租赁期为5年,租赁合同规定:租金在每年年初支付,第5年为免租期,第14年的租金分别为40万元、60万元、80万元和100万元。甲公司为A企业承担5万元费用,A企业的该项租赁发生初始直接费用和或有租金分别为4万元和2万元。A企业采用直线法摊销租金费用。则A企业对该项租赁应确认的租金费用为( )万元。A.57 B.55C.59 D.56【答案】B【解析】A企业应确认的租金费用=(4060801005)/5=55(万元) 例题4-1大中公司为
12、季节性制造企业,每年9-11月为生产月份,企业在生产期内租入设备,以供生产所需。按照租赁协议租赁期限为3个月,应付租金120 000元,每月支付40 000元,并要预先支付押金20 000元。以上各款均已支付银行存款,收回押金存入银行。根据上述业务应作如下会计处理。三、出租人的账务处理1.经营租赁资产在财务报表中的列示。经营租赁产所有权不转移,出租人仍保留经营租出资产的风险和报酬,所以租出资产列在财务报表中有关项目中,租出资产属于固定资产列在资产负债表固定资产项目下,租出资产属于流动资产列在资产负债表流动资产项目下。2.经营租赁租金收入的账务处理。一般租金在租期内直线法按平均年限确认为各个期间
13、的收入。但是如其他方法更合理的也可选择。取得租金收入时,借记“银行存款”等账户,贷记“主营业务收入经营租赁收益”账户。3.初始直接费用的账务处理。在经营租赁中出租人发生的初期直接费用计入当期损益,其账务处理是借记“管理费用(制造费用等)”等账户,贷记“银行存款”账户。4.租赁资产折旧的计提。出租人对于经营租岀的固定资产采用的折旧政策与同类自有固定资产折旧政策一致;对于经营租岀其他资产,如周转材料等,采用合理的方法进行摊销。5.或有租金账务处理出租人对经营租赁中发生的或有租金在实际发生时计入当期损益。6.相关会计信息披露。出租人应在报表附注中对经营租赁披露各类租岀资产的账面价值,具体包括计提的折
14、旧、确认减值后的净值、摊余价值。【练一练】A企业2007年8月1日将一台设备以经营租赁方式出租给B企业,租赁期为2年,其中免租期为3个月,租金50000元,A企业为B企业承担费用5000元。A企业采用直线法摊销租金收入。则A企业2007年应确认的租金收入为( )元。A.4167 B.9375C.2142 D.10714【答案】B【解析】。2007年应确认的租金收入=(500005000)/245=9375(元) 例题4-2大东公司2007年2月计划经营租出的资产5 000 000元,资产使用年限为10年,采用直线法折旧,年折旧率为10%。3月1日出租其中10台设备,每台单价250 000元,租
15、期2个月,月租金6 000元。根据以上业务,出租人将作如下账务处理。1.岀租资产的账务处理。将2 500 000元的自有资产岀租。借:固定资产出租资产 2 500 000贷:固定资产自有资产 2 500 0002.计提折旧账务处理。计提已租出资产折旧, 2 500 000/10=250 000(元/年)借:主营业务成本折旧费250 000贷:累计折旧250 0003.收到第一期租金账务处理。按租约规定收到第一期租金时,借:银行存款6 000贷:主营业务收入6 000 (第二期方法同上)4.到期收回岀租资产账务处理。借:固定资产自有资产 2 500 000贷:固定资产出租资产 2 500 000
16、【练一练】下列关于经营租赁会计处理表述正确的是( )A.租出固定资产需要计提折旧B.租金收入或租金支出应计入当期损益C.租入固定资产需要计提折旧D.租入固定资产已转移了所有权上的风险和报酬E.或有租金和初始直接费用均计入当期损益【答案】AE【练一练】【例题】(经营租入)B公司为制造型企业,每年6月和7月为其生产高峰期,需租入设备。2008年6月按照租赁协议租入设备一台,租赁期限为二个月,共计租金90000元,每月支付45000元,并要预先支付押金10000元。租入设备在使用期间因维修领用原材料8000元,维修人工800元。要求:根据上述经济业务,编制B公司的会计分录。【答案】支付押金借:其他应
17、收款存岀保证金 10000贷:银行存款 10000每月支付租金借:制造费用 45000贷:银行存款 45000发生维修费借:制造费用 8800贷:原材料 8000应付职工薪酬 800【例题】(经营租赁承租人和出租人的核算)2007年1月1日,A公司向B公司租入生产设备一台,租期为4年,该租赁设备价值为3500万元,预计使用年限为8年。租赁合同规定,租金总额为1500万元,租赁期开始日A公司向B公司一次预付租金700万元,第一年免租金。第二年末支付租金350万元,第三年末支付租金200万元,第四年末支付租金250万元,租赁期届满后B公司收回设备。假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入。
18、要求:分别编制A公司、B公司有关会计分录。A公司(承租人)的账务处理此项租赁不满足融资租赁何任一项标准,应作为经营租赁处理,按直线法分摊确定各期的租金费用。每年应分摊的租金费用15004375(万元),编制会计分录如下:2007年1月1日(租赁期开始日)预付租金借:长期待摊费用 700万贷:银行存款 700万第一年末借:制造费用 375万贷: 长期待摊费用 375万第二年末借:制造费用 375万贷:银行存款 350万 长期待摊费用 25万第三年末借:制造费用 375万贷:银行存款 200万 长期待摊费用 175万第三年末借:制造费用 375万贷:银行存款 250万 长期待摊费用 125万B公司
19、(出租人)的账务处理此项租赁不满足融资租赁何任一项标准,应作为经营租赁处理,按直线法分配确定各期的租金收入。每年应分摊的租金收入15004375(万元),编制会计分录如下:2007年1月1日(租赁期开始日)预付租金借:银行存款 700万贷:其他应收款 700万第一年末借:其他应收款 375万贷:其他业务收入 375万第二年末借:银行存款 350万其他应收款 25万贷:其他业务收入 375万 第三年末借:银行存款 200万其他应收款 25万贷:其他业务收入 375万 第四年末借:银行存款 200万其他应收款 25万贷:其他业务收入 375万 第三节融资租赁业务会计 一、融资租赁业务的判定满足下列
20、标准之一的,应认定为融资租赁。1.在租赁期届满时,资产的所有权转移给承租人。2.承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计远低于(5%)行使选择权时租赁资产的公允价值。3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。(75%)。4.租赁开始日,就承租人而言,最低租赁付款额的现值几乎相当于(90%)租赁开始日租赁资产公允价值;就出租人而言,最低租赁收款额的现值几乎相当于(90%)租赁开始日租赁资产公允价值。5.租赁资产性质特殊,如果不作较大修整,只有承租人才能使用。(特殊性标准)练一练例1单选题当承租人租赁资产满足下列( )条件时,应认定为融资租赁。A.租赁期满,承租人取得资产的所有权B.租赁期占租赁
21、资产使用寿命的75%以上(不含75%)C.租赁开始日最低租赁收款额的现值相当于租赁开始日租赁资产公允价值的95%(含95%)D.承租人有购买资产的选择权,所订立的购价远高于行使选择权时租赁资产的公允价值【答案】A例2单选题甲企业采用融资方式租入设备一台,租赁合同主要内容:(1)该设备租赁期为5年,每年支付租金5万元;(2)或有租金4万元;(3)履约成本3万元;(4)甲企业担保0.5万元;(5)甲企业的母公司担保1.5万元;(6)担保公司担保的资产余值1万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为( )。A.25万元 B.27万元 C.32万元 D.34万元【答案】B【解析】最低租赁付款额550.51.
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