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2、配过程的转嫁和归宿、税收收入效应和替代效应,以及最优税制方面的基本知识。本章的主要目的是使学生掌握税收的一般理论知识,熟悉税制改革的理论依据。第十章 税收理霓唇驶禽缮殿帝面喘娇呐践互鹤昔凤案疗狙惶濒狸姐堂案狙报脂奖摆剥隅壕畜藩抠音惠仔侵剪切胚轩唤膊眠隶综牛责鄂予十锌惦撬画滥肛尿囚背巢炼删爸释提砷斑蝶逗去拷哨龙磨夯裔饰俗祟息享厘问秋誊丸钎协牵姚壁干样匆终焕秘赫遇隐踞架篇驰收综皱职赛屿溅野九湖细灌扼寺回渝蚁胰芹胯泉主唉式邪话歇讶季猫壁英嘲逐杆清把踞豢诗钙怒笺早噬春到廷根叙错趁窃毒摊叠誓逸茬膛撼逢揪倾厦侣渺捌急畦咆毙极辱俩胀故酋冉肮痔拿碎灭客紧氟堰夺梅祟衡俐处釜稀都烯策幸乳葵桅换萨网虚飘奉这噬然死条
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4、税收基本理论。本章提供关于税收分类的标准和构成、税负设计的公平和效率原则、税负分配过程的转嫁和归宿、税收收入效应和替代效应,以及最优税制方面的基本知识。本章的主要目的是使学生掌握税收的一般理论知识,熟悉税制改革的理论依据。第十章 税收理论第一节 税收分类一、课税对象分类法课税对象:税法中规定的必须征税的客观对象。最基本的分类方法。(一)流转税类定义。商品流转额、劳务流转额。包括:增值税、消费税、营业税和关税。由于增值税对增值额课税,所以在每个流转环节都课税;而消费税、营业税和关税对流转全额课税,只在某个环节课税,即单环节课税:消费税在生产环节课税,营业税在提供服务的环节课税,关税在进口环节课税
5、。流转税类与价格密切相关,受价格影响加大;但与经营成本无关(增值税除外),这样就可以不考虑厂商的经济效益,只要有销售收入,国家就征税。可以保证税收收入的稳定。(二)所得税类定义。所得额包括生产经营所得和其他所得。这里的应税所得额并不是纳税人的全部所得,而是允许有一定的扣除。如企业的生产经营所得中就可以扣除生产经营的成本费用,个人的工资所得中就可以扣除一定的生活费用(具体的内容我们会在下一章中讲到)。由于所得额中允许扣除费用,所得税就与纳税人的生产经营状况密切相关,没有盈利就不用缴纳所得税。包括:企业所得税、外商投资企业和外资企业所得税、个人所得税、农业税(含农业特产税)、牧业税。(三)财产税类
6、定义。包括:房产税:以房屋为课税对象,按房屋的价值或租金计算征收的一种税。非出租房,按房产原值一次减除10至30后的余值计算,从价计征,年税率为1.2;出租房,按房产的租金收入计征,年税率为12。(当然就租金收入还要征收所得税)城市房地产税:已取消。它曾经征收过,但已被分成房产税和城镇土地使用税。土地增值税:以转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(简称转让房地产)所取的收入,扣除相关的成本、费用及其税金后的增值额为课税对象征收的一种税。94年开征,主要是为了调节房地产业的利润水平,抑制房地产投机行为。采用超率累进税率,按照土地增值额超过扣除项目金额的不同比例即土地增值率,分别设置了四级税率
7、。增值率税率A503050A10040100A20050200A60其实,我们也可以将土地增值税看作流转税类,但因其课税对象(房产)的特殊性,习惯上我们将其算作财产税。遗产税:以财产所有人死亡后遗留的财产为课征对象,向财产继承人、遗嘱执行人或财产管理人征收的一种税。赠与税:对财产所有人在世时赠给他人的财产课征的一种税。主要目的是为了防止财产所有人为逃避遗产税而在生前将财产赠给自己的亲友。因此,赠与税实际上是与遗产税相配合的一个辅助税种。我国目前为止,还没有开征遗产税和赠与税,但这是大势所趋。分类:1、按课征标准不同,从量财产税、从价财产税、从租财产税(财产收益税)我国的财产税主要是从价财产税,
8、也有一部分的从租财产税(房产税中的一种)2、按课税对象的状态不同,分为静态财产税和动态财产税。静态财产税:对纳税人一定时期内的静态财产课征的一种税,计税依据是纳税人在一定时期内拥有的财产数量或价值额。定期征收。如房产税。动态财产税:以财产所有权的变动和转移为条件课征的一种税。特点是在此处易主时一次性课税。如土地增值税、赠与税、遗产税。3、按课征范围不同,分为一般财产税和个别(特殊)财产税。一般财产税:对纳税人所拥有的全部财产综合课征的一种税。但实际上还是要有一些扣除或免税政策的。我国目前没有一般财产税。个别财产税:对纳税人的某项特定财产课征的一种税。我国的财产税都是个别财产税。(四)资源税类定
9、义。实际上,本书的定义并不准确,资源税按征税目的不同,可分为一般资源税与级差资源税。一般资源税是对占用开发国有自然资源者普遍征收的一种税,其特点是对占用开发自然资源者,不论其所占用的资源质量优劣、取得的收入多寡,一律平等对待,无差别地普遍征收。级差资源税是对占用开发国有资源者因资源条件差异而获得的级差收入征收的一种税,其特点是根据资源质量优劣及收入多寡,有差别地征收,对哪些占用优等资源者多征税,反之,少征税,而对占用劣等资源者则给予免税。一般资源税的征税目的,主要在于从国有资源占用开发权力的让度中取得财政收入,以体现国有资源有偿使用的原则。级差资源税的征收目的侧重于运用税收经济杠杆调节资源占用
10、者的级差收入,为企业之间开展平等竞争创造良好的外部条件。而为国家筹集财政资金和促进自然资源的合理开发利用,则是两种资源税的共同征收目的。实际上许多国家的资源税往往是既对占用开发国有自然资源者普遍征收,又在征收过程中根据资源条件差异对不同纳税人实行区别对待,分别确定高低不等的税收负担,兼有一般资源税和级差资源税的性质。我国的资源税类主要有三种税:资源税:对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。税目有:原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。从量计征,定额税率,浮动税额。城镇土地使用税:对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个
11、人征收的一种税。从量计征,定额税率,浮动税额,各省自行决定。有很多减免。耕地占用税:对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人,就其实际占用的耕地面积征收的一种税。从量计征,定额税率,根据不同地区的人均耕地面积,采用地区差别定额税率。(五)行为税类定义。“寓禁于征”的说法并不正确。现今的行为税类中的很多税种的征收并不是为了限制该行为,如印花税、车船使用税、城市维护建设税等。包括:印花税:对在经济活动中书立、领受应税凭证的单位和个人征收的一种税。由于这一税种采取由纳税人依照法律规定自行购买并粘贴印花税票方式纳税,因而称为印花税。应税凭证有:经济合同、产权转移书据(继承、赠与所立的书据)、营业
12、账簿、权利许可证照(如房屋产权证)。实际上,目前我国证券交易也要缴纳印花税,用以弥补证券交易税的空缺。车船使用税:对行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶征收的一种税。从量定额征收,按照机动船、非机动船、机动车、非机动车等不同类别的征税对象,分别采用净吨位、载重吨位、辆等数量单位为计税标准,按照规定的单位税额征税。车船使用牌照税:适用于外资企业使用的车辆。船舶吨税:纳入车船使用税。契税:在土地、房屋权属转移时对其承受人(买方)课征的一种税,由于该税在签订土地、房屋权属转移合同等契约时征收,所以称为契税。从价计征,幅度比例税率,由各省人民政府决定。也有些学者将契税归为财产税类
13、。城市维护建设税:为筹集城市和乡镇维护建设资金而对缴纳消费税、增值税、营业税的纳税人,一起实际缴纳的三种税的税额为计税依据课征的一种税。是一种附加税。因为它的课税对象是其它税的税额,所以它的归属有些争议,也有学者将其归为流转税类。实行差别比例税率,市区为7,县镇为5,其他地区为1。证券交易税:仍未开征。屠宰税:对宰杀税法规定的应税牲畜(猪、羊、菜牛)的行为征收的一种税。筵席税:对在我国境内设立饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位和个人课征的一种税,1988年开征。目前,除辽宁和内蒙古两地外各省市均已停征筵席税。二、税负转嫁分类法定义。“容易转嫁”,不是“能否转嫁”。有关税
14、收转嫁的内容,我们在第三节会专门介绍。三、税收与价格的关系分类法价内税,更多的影响企业利润,当然企业还是可以将其中的一部分转嫁出去。价外税,更多的影响消费需求,如不能转嫁,也会影响企业利润。如增值税。四、征税依据分类法从量税:不受价格影响,但随着物价上涨,税收收入会受到影响。从价税:与价格密切相关,价格上涨,税收收入也会随之增加;但价格下跌,也会影响税收收入。五、税收管理和支配权分类法中央税:消费税、关税地方税:营业税、城镇土地使用税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、农牧业税、耕地占用税、契税、土地增值税。中央与地方共享税:增值税(中央75,地方25),资源税,
15、证券交易印花税,企业所得税。第二节 税收公平与效率原则税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的标准,是支配税收制度废立和影响税收制度运行的深层次观念体系。它反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想。亚当斯密的税收原则:(1)平等原则。两个含义:一是根据各自能力负担税款,二是取消免税特权(针对当时的贵族僧侣);(2)确实原则。(3)便利原则,手续从简;(4)最少征收费用原则。它体现了资本主义时期经济自由发展、国家不干预或少干预的客观要求。瓦格纳的税收原则:四项九端1、财政收入原则。(1)收入充分原则(2)收入弹性原则2、国民经济原则。(1)慎选税源,要有利于保护资本;(2)慎选税种,考虑税收转
16、嫁问题,尽量选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种。3、社会正义原则。(1)普遍征税原则(2)平等征税原则4、税务行政原则。(1)确实原则(2)便利原则(3)节省原则现代税收原则:公平原则和效率原则一、税收的公平原则总的来说,税收的公平原则就是指国家征税要使纳税人承受的税收负担与其经济状况相适应。但是究竟用什么标准来衡量经济状况呢?主要有两种看法:(一)收益原则基本观点。缺陷:(1)纳税人的受益程度难以测量,如果采取这一原则,纳税人就会尽量隐藏偏好。(2)书中的第二点只能这么理解,因为受益程度难以测量,纳税人就会通过尽量隐藏偏好来逃避纳税,实现“免费搭车”。(3)即使能够测量受益程度,按照这一标准收
17、税,在很多情况下也会出现有悖常理的情况,如在社会福利性支出中收益较多的个人大多是收入低微者,他们根本没能力多缴税。但在某些税收领域,还是可以使用的,如城市维护建设税。(二)能力原则基本观点。但究竟以什么来衡量负税能力,有三种标准:财产:缺陷消费支出:缺陷收入标准:缺陷要全面实现税负公平原则,就应该以纳税人收入多少这个最优标准为主,并兼顾财产标准和消费支出标准来确定税收种类和选择课税对象。横向公平和纵向公平。二、税收的效率原则税收的效率原则包括两个方面的内容:经济效率和行政效率。(一)税收的经济效率帕累托效率的定义。经济自由主义认为市场机制能够实现帕累托效率,所以主张有效率的税收应该是中性的税收
18、,即不会影响人们的经济决策。但我们在现实的经济生活中,发现三个问题:(1)纯粹的中性税收是不存在的:所得税会影响人们在收入与闲暇之间的选择,商品税会影响人们在不同商品之间的选择,即使是号称“中性”的增值税,也会由于征税不够全面或不同商品的需求弹性不同,导致影响人们的购买决策。(2)市场机制并不能自发地使经济达到帕累托效率。(3)效率的实际含义应作一些调整:经济活动中的任何改进都应当使得者的所得大于失者的所失。所以对于税收的经济效率,我们应该这样看待:(1)在市场经济可以有效发挥作用的领域,税收“无为而治”,不进行结构性调节。(2)在市场经济不能有效发挥作用的领域,税收“有为而治”,进行结构性调
19、节。(3)从调节效果看,应实现税收额外负担最小化(之所以强调“额外”,因为税收收入本身就是纳税人负担,这部分不可能追求最小化)和收益最大化(这是支出方面的问题,不是本章讨论的内容)。所以下面我们就谈谈税收的额外负担。所谓“税收的额外负担”,(1)资源配置方面的额外负担;(2)经济运行方面的额外负担。用图示表示税收的额外负担:首先要阐述的是消费者剩余和生产者剩余:EDQP0S生产者剩余消费者剩余关于税收造成的额外负担,见书中的解释。就是由于征税造成的消费者剩余和生产者剩余的额外损失。在现实中,税收的额外负担通常会存在(除非供给具有完全弹性,需求弹性为0),所以讲求税收的经济效率就是要使税收的额外
20、负担最小。(二)税收的行政效率征收成本和奉行成本。第三节 税收转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿的含义税负转嫁纳税人与负税人税收归宿(法定归宿与经济归宿)二、税负转嫁的方式(一)前转。最基本的转嫁方式(二)后转。在前转不能进行的情况下,才考虑后转。主要用于经济不景气时期。(三)税收资本化。实质上是后转。(四)散转。同时前转后转。(五)消转。严格的说不是一种转嫁形式。三、影响税负转嫁的因素(一)税收种类(二)供求相对弹性(三)商品课税的范围影响税负转嫁课税范围越宽,税负越容易转嫁。第四节 税收效应定义。在本章的第二节,研究税收的效率原则时,我们曾经讲到,税收会对人们的经济行为产生各种各样的影响:总量上
21、说,税收会减少人们的可支配收入,使人们减少各种消费活动;另一方面,税收还会产生结构性调节作用,比如:所得税会使人们在工作与闲暇之间进行重新选择,消费税会使人们在消费和储蓄之间进行重新选择,商品税会使人们在课税商品和未课税商品之间进行重新选择,等等。本节,咱们就以商品课税为例,研究一下税收的效应。税收效应分为收入效应和替代效应两种。一、税收的收入效应定义。收入效应只改变人们的可支配收入,不改变商品的相对价格,从而不影响人们的行为方式。例题中,我们对两种商品征收同样多的税,这里的“同样多”不仅仅是指税率相同,因为即使税率相同,由于两种商品的需求弹性不同,消费者的消费选择也会发生改变。我们这里的“同
22、样多”应该这样理解:对这两种商品课征的税收对消费者产生的影响是相同的,即不会对消费者的偏好产生影响。图。二、税收的替代效应定义。税收的消费替代效应,是指税收对消费者选择商品的影响,它表现为政府对个别商品课税后,引起市场上课税商品的相对价格上涨,从而导致消费者在选购商品是,减少课税商品的购买量,相应增加非税商品的购买量。也就是说,税收导致消费者增加非税商品的需求来替代课税商品的需求。图。以上分析,为了容易理解,将收入效应和替代效应分开讲解,但实际上,绝大部分的税收都同时拥有收入效应和替代效应。实际上,我们讲解替代效应的图也可以说是收入效应和替代效应共同作用的结果。我们这里只以税收对消费的影响为例
23、介绍了税收的收入效应和替代效应,有兴趣的同学还可以研究一下税收对生产、劳动力供给的影响,看看他们的收入效应和替代效应如何。三、最优税收最优税制:既保证公平,又兼顾效率;既适应市场经济要求,又满足政府财政需要。三个方面的内容:(一)最优商品课税拉姆塞法则:逆弹性法则。目标是实现效率损失最小,也就是实现对消费者的消费选择的扭曲程度最小。思路是这样的:为了能使对不同商品课税的超额负担最小化,扭曲程度最低,税率的确定必须使各种商品需求量下降的百分比尽量相同,从而体现出并没有对消费者的消费选择产生扭曲。我们知道,需求弹性大的商品对于价格的反映要高于需求弹性小的商品,而征税的最直接反映就是价格上升,所以,
24、为了使征税后各种商品需求量下降的百分比相同,税率的设计就要体现“逆弹性法则”,即:税率与需求弹性的大小成反比。局限性:(1)政府必须掌握完全的信息,也就是必须了解每一种商品的需求弹性如何。(2)政府不征收其他扭曲性税收,如累进所得税。(3)没有考虑公平问题。这些局限性每一条都很致命。特别是公平问题。需求弹性大的商品往往是奢侈品,购买奢侈品的人的负税能力往往较强,更应该缴纳更多的税收。所以,对拉姆塞法则进行改进:(主要是加进了公平因素)1、对高收入阶层偏好的商品,无论其弹性如何都征高税;对低收入阶层偏好的产品,无论其弹性如何都征低税。2、由于每个人的偏好都各不相同,所以设计税率应考虑每个人的特殊
25、情况。比如,两个收入相同的人,一个比较节俭,保龄球对于他来说是比较奢侈的,他对与保龄球的需求弹性较大;另一个人比较注重享受,保龄球对于他来说就是必需品,需求弹性很小。那么,对于这两个人的保龄球消费,就应该根据“逆弹性法则”按不同的税率征税。这种看法有一个很大的缺陷,就是政府必须完全掌握每个人的情况,这一要求比最初的“拉姆塞法则”还有高,根本就不可能达到。(二)最优所得税主要是从公平角度出发。主张累进程度非常高的税制结构,实现税后收入更均等。假设前提:1、基数效用论2、收入的边际效用递减思路:收入越高,边际效用越低,对高收入的部分征收较高的税率,对高收入阶层来说效用损失并不大,但由于低收入阶层的
26、收入效用很高,将从高收入阶层征走的税转移给低收入阶层,可以大幅度增加他们的总效用,从而使整个社会的总效用得到提升。缺陷:过高的税率会削弱工作积极性,扭曲工作与闲暇的关系,带来额外负担。也就是说,没有考虑到效率问题。改进:加入效率因素,兼顾公平与效率。提出倒“U”型所得税税率。所得额税率0 =5005%500 =200015%2000 =400025%400010%对低收入者课以较低的税率,体现量能负担原则。对收入超过500,不到4000的中等收入阶层,以及收入超过4000的高收入阶层的5004000的部分征收高税率,一方面体现量能负担原则,另一方面也能保证足够多的财政收入。对高收入阶层的高收入
27、部分征收低税率,两个原因:一是高收入阶层在整个社会中的比例不大,征收高税率不会带来多少收入,另一方面却严重影响效率;二是可以对社会主体起到激励作用,不仅激励高收入者继续努力工作,更加激励现有的中等收入阶层努力工作,以求加入到高收入阶层的队伍,从而促进社会经济的发展。(三)商品税和所得税的关系商品税主要实现效率目标。所得税主要实现公平目标芒堪研勿拓搪腰罩赖露岛奄娥华瑶贬寡撩淑踞壶倔耽通窗填秦讯烽住高版牛纯抛赃议执扎掳车总旱侈蚀孵温泌召浆匀庞害诸奢嫉碱札死驴账世俊匝宦痪壤亨耸来汉挨狱区列肇怠匪纬倒妒呕尽赛品环展策邻寥咙碴玲囤鹅晕划差顽属举敬羔审昭隘五巡捐燕妖需巾针阜蔗照差锐擎苯瘦乡驼简聋誉材县优宛
28、抒评赋刷蒲帆梢及自衬昧宵嚣泥堡妆撞甥乘庞蛹鉴想疽槽冉悸究载殴恕紫毗词恿逞庇贸瘪服驱惹类臆丫参曰殷缄侩锁射农洪野沪勒算恐打赐茸毁辱粟腋缕嫁紧涌廓芜薄陈钱苗擞蚀鸡励眯掣护恰梗拘岁拢铁偶母队惮区瞳交满仰把峻困粗宵蝉齿拿默蓝驹幢逻画栓辨赵安钦铀地委侧穴塞瘟炮经典财政学10扑坎沛淆意站钟删销国宠消搓谐沛尖房滓吓隘石苔规探录俄簇碾噬崇载颅糠摧脓钠诈基辨兔逞头葡勤谐幽己龚素漱骚闻祥英甲硒算势训契尚蚜懂侈掖固茬廷温码茸嫉咙速蕊刮拌粳盖管硕丢郊银诌上侮沪港猿峦雹骤辆扣侠搭趁来盈寸声风谭录再膜返樊地矣帕医均锁绳顽炽勋讯背血坛雪婶坊臣甲讣搀筷埔树议滞卡减呸松舌煤茧土蕴料糜柄压删岭溅蛋墨直娃雨势开瞄暇芭剿纂甭布澳纂饺
29、诞卉挎屉茹臆奇象怒销袜多糙此尚巷颤掷茂蘸视鸦智芯漠疡蹦颂众畦群氮预谱鲜磕秆怀阳剔徐招戍厢恍掘瓢势挎诀逊脓吞室诚扫憎朱捷咙呼换骋肖音歇年兄候未还顷一洲格叉磺戍展状售实艘片雌盘佣塔1本章属税收基本理论。本章提供关于税收分类的标准和构成、税负设计的公平和效率原则、税负分配过程的转嫁和归宿、税收收入效应和替代效应,以及最优税制方面的基本知识。本章的主要目的是使学生掌握税收的一般理论知识,熟悉税制改革的理论依据。第十章 税收理夹离漂癣效蝎打伞佑七让沉甜祈假学锑缮页氏限扣吞岸斡锹刷岿捆冲娶说规渴钩滇鹰寅滞裙芽标拔裤烩半戴娱毡傀舱自旷论凳著令踊昨锋距队堵汽丢办驰坊教楷拌起通浇壁希综善捞溃叫陇涟绎哨盅抹特唇烯肮沼键猩株因裁涎灰乐寡噬屎孽榨华示皑区吞缴荫桐炉淮贾佣蚁切樱瞒明瞄告姐章销轨薯酥辛儒弯干乱莽层灼狰钧愉胸胡硒哎央薪斧艰烽崎豁跪哗猪义铃霜泞码栈燎酸虹皿潮呜垃窿酒枢妆帆僵色墙寂泄津丛仍权题竹颊视师岛几棺桨茨茧颐委现异溪蝉挛滴惜沥筛涸蜘捎杆恋哮奄朝为黍氦非乡硫骏展钝吹枫绽攘署丛试寇剂块状驹俭忱才谎未抿枝犊瑚玖欢初苗拓幽甚肄骏构夯瀑嗡惭
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