项目九流动负债核算能力.ppt
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1、2019/3/26,1,项目九 流动负债核算能力,2019/3/26,2,流动负债,是指将在一年以内(包含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款等。,2019/3/26,3,任务一 短期借款核算 任务二 应付票据及应付账款的核算 任务三 应付职工薪酬的核算 任务四 应交税费的核算 任务五 其他流动负债的核算,2019/3/26,4,任务一 短期借款核算,能力目标: (1)能够识别短期借款业务 (2)能对取得短期借款业务进行核算 (3)能对短期借款计息业务进行核算 (4)能对短
2、期借款归还业务进行核算,2019/3/26,5,任务一 短期借款核算,知识目标: (1)掌握短期借款的内涵 (2)掌握短期借款的核算要求,2019/3/26,6,任务一 短期借款核算,【工作任务】,确认 借入短期借款的会计处理 计提 借款利息及支付的会计处理 偿还 短期借款的会计处理,2019/3/26,7,任务一 短期借款核算,【知识准备】 短期借款,是指企业借入的期限在一年以下(包含一年)的各种借款,包括企业从银行或其他金融机构借入的人民币及各种外币借款。 一、短期借款的特点 1、借款期限短 2、为弥补正常的生产经营过程中自有资金的不足临时性的 二、短期借款的业务流程,批准 借款,签订 合
3、同,取得 借款,计算 利息,偿还 借款,2019/3/26,8,任务一 短期借款核算,三、短期借款的核算 短期借款 偿还借款本金数额 借入短期借款本金数额 尚未偿还的借款本金数额,负债类账户,可以按照债权人、币种等设置明细账,2019/3/26,9,任务一 短期借款核算,三、短期借款的核算 借入短期借款的核算 偿还短期借款的核算 借款利息计提及支付业务核算 按月计提、按季支付,2019/3/26,10,任务一 短期借款核算,【案例分析】 咏椿集团有限公司于2010年1月1日向银行借入一笔生产经营用借款60 000元,期限9个月,年利率为8%,根据与银行签署的借款协议,该借款到期一次归还,利息分
4、月预提,按季支付。,2019/3/26,11,任务一 短期借款核算,【案例分析】 1、借入短期借款 账务处理如下: 借:银行存款 60 000 贷:短期借款 60 000,2019/3/26,12,任务一 短期借款核算,【案例分析】 2、短期借款利息 利息按月预提,按季支付 账务处理如下: ()1月末应计提的利息60 0008%12400(元) 借:财务费用 400 贷:应付利息 400 2月末预提当月利息的处理同上。 ()3月末支付第一季度应付银行借款利息时 借:财务费用 400 应付利息 800 贷:银行存款 1 200 第二、三季度的会计处理同上。,2019/3/26,13,任务一 短期
5、借款核算,【案例分析】 3、归还短期借款 到期归还借款本金,并支付最后一季度利息。 账务处理如下: 借:短期借款 60 000 财务费用 400 应付利息 800 贷:银行存款 61 200,2019/3/26,14,任务一 短期借款核算,【案例分析】 如果上述借款期限是8个月,则到期日为9月1日,8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还本金及支付未付利息时: 借:短期借款 600 000 应付利息 800 贷:银行存款 60 800,2019/3/26,15,任务一 短期借款核算,【项目训练】 东方股份有限公司2010年1月1日向工商银行借入一笔生产经营用短期借款180 000元,期限六
6、个月,年利率6%,利息按月计提,按季支付。,2019/3/26,16,任务一 短期借款核算,1、借入短期借款 账务处理如下: 借:银行存款 180 000 贷:短期借款 180 000,2019/3/26,17,任务一 短期借款核算,2、短期借款利息 利息按月预提,按季支付 账务处理如下: ()1月末应计提的利息180 0006%12900(元) 借:财务费用 900 贷:应付利息 900 2月末预提当月利息的处理同上。 ()3月末支付第一季度应付银行借款利息时 借:财务费用 900 应付利息 1 800 贷:银行存款 2 700 第二季度的会计处理同上。,2019/3/26,18,任务一 短
7、期借款核算,3、归还短期借款 到期归还借款本金 账务处理如下: 借:短期借款 180 000 贷:银行存款 180 000,2019/3/26,19,任务一 短期借款核算,【总结】,借入短期借款,按月计提利息,按季支付利息,归还本金,借:银行存款 贷:短期借款(本金),借:财务费用 (本金适用利率) 贷:应付利息,借:财务费用(确认本月利息) 应付利息(前已计提利息) 贷:银行存款(按支付利息),借:短期借款(本金) 贷:银行存款,2019/3/26,20,任务二 应付票据及应付账款的核算,2019/3/26,21,【能力目标】 (1)能对应付票据业务进行核算 (2)能对应付账款业务进行核算,
8、2019/3/26,22,【知识目标】 (1)掌握应付票据的内涵 (2)掌握应付账款的内涵 (3)掌握应付款项的核算要求,2019/3/26,23,【工作任务】 (1)处理应付票据业务 (2)处理应付账款业务,2019/3/26,24,应付票据的核算,应付票据是指企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 应付票据可以是带息票据,也可以是不带息票据。 对于带息票据,一般情况下不计提利息,在偿还时直接记入财务费用,但如果是跨期商业汇票,在资产负债表日则要计提利息,通过“应付利息”科目核算。,付款期限不超过6个月,2019/3/2
9、6,25,应付票据的核算,应付票据 到期承兑支付的票款 开出承兑汇票的票面金额 或转出金额 未到期商业汇票金额,负债类账户,2019/3/26,26,应付票据的核算,签发承兑应付汇票 转销应付票据 到期偿付应付票据,2019/3/26,27,应付票据的核算,【案例分析】 东方公司为增值税一般纳税人,2010年8月29日开出一张面值为58 500元、期限为5个月的不带息商业承兑汇票,用于采购原材料,材料尚未入账,材料价款为50 000元,增值税款为8 500元。,2019/3/26,28,应付票据的核算,1、签发承兑应付汇票 账务处理如下: 借:材料采购 50 000 应交税费-应交增值税(进项
10、税额) 8 500 贷:应付票据 58 500 如果上例中开出的是银行承兑汇票,向银行支付承兑手续费29.25元,应作如下处理: 借:财务费用 29.25 贷:银行存款 29.25 如果开出承兑的是带息商业汇票,还应在期末计提利息,按计提的利息金额,借记“财务费用”科目,贷记“应付票据”科目,最后一期的利息应直接贷记“银行存款”科目。,按票面金额的万分之五向承兑银行支付手续费,2019/3/26,29,应付票据的核算,2、到期偿付应付票据 票据到期,企业以银行存款支付票据的账务处理如下: 借:应付票据 58 500 贷:银行存款 58 500 3、转销应付票据 票据到期,企业无力偿付票款的账务
11、处理如下: 借:应付票据 58 500 贷:应付账款 58 500,2019/3/26,30,应付票据的核算,【小结】,2019/3/26,31,应付账款核算,应付账款,是指企业在正常的生产经营过程中,因购买商品、材料或接受劳务供应等而应付给供货单位的款项。 应付账款的入账时间应为所购货物的所有权发生转移或接受劳务供应已经发生的时间。 应付账款一般按实际应付金额入账。,2019/3/26,32,应付账款核算,应付账款,偿还的应付账款 或开出商业汇票 抵付应付账款的 款项,或冲销无法 支付的应付款项,因购买材料、 商品或接受劳务 形成的 应付未付款项,尚未支付的 应付账款,1、负债类账户 2、按
12、债权人设置明细账,2019/3/26,33,应付账款核算,甲公司采用托收承付的结算方式向乙公司购入一批A材料,价款为100 000元,增值税款为17 000元,对方代垫运杂费400元,材料已经验收入库,款项尚未支付。 甲公司的账务处理如下: 借:原材料-A材料 100 400 应交税费-应交增值税(进项税额) 17 000 贷:应付账款-乙公司 117 400 清偿上述应付账款时: 借:应付账款-乙公司 117 400 贷:银行存款 117 400,2019/3/26,34,应付账款核算,小结,2019/3/26,35,作业练习: 实训P49,2019/3/26,36,任务三 应付职工薪酬核算
13、,2019/3/26,37,【能力目标】 (1)能够识别应付职工薪酬业务 (2)能对应付职工薪酬进行确认 (3)能对职工薪酬计量业务进行核算 (4)能对职工薪酬分配业务进行核算,2019/3/26,38,【知识目标】 (1)掌握应付职工薪酬的内涵 (2)掌握应付职工薪酬的组成 (3)掌握应付职工薪酬的核算要求,2019/3/26,39,【工作任务】 (1)应付职工薪酬的确认 (2)应付职工薪酬的计量 (3)应付职工薪酬的分配,2019/3/26,40,任务三 应付职工薪酬核算,【知识准备】 职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出。 一、职工薪酬的主要内容
14、 1职工工资、奖金、津贴和补贴。 2职工福利费。 3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 4住房公积金。 5工会会费和职工教育经费。,五险一金,2% 1.5%,2019/3/26,41,任务三 应付职工薪酬核算,6非货币性福利。 7因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿.(又称辞退福利) 8股份支付。 9其他与获得职工提供的服务相关的支出。,2019/3/26,42,任务三 应付职工薪酬核算,二、应付职工薪酬的核算 应付职工薪酬 实际发放的 分配计入相关 职工薪酬数额 成本费用的职工薪酬 数额,1、负债类账户 2、按应付职工薪酬 项目设置明细账: 工资 职工
15、福利 社会保险 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利,2019/3/26,43,任务三 应付职工薪酬核算,1、确认,2019/3/26,44,任务三 应付职工薪酬核算,2、计量 A 货币性职工薪酬 在计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。 国家没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。,2019/3/26,45,任务三 应付职工薪酬核算,【案例分析】 振滨有限公司结算本月应付职工工资总额为462 000元,代扣职工房租为40 000元,企业代垫职工家属医药费为2 000元,实发工资为420
16、000元。 甲公司的账务处理如下: (1)向银行提取现金 借:库存现金 420 000 贷:银行存款 420 000 (2)发放工资 借:应付职工薪酬-工资 420 000 贷:库存现金 420 000 (3)代扣款项 借:应付职工薪酬-工资 42 000 贷:其他应收款-职工房租 40 000 -代垫医药费 2 000,2019/3/26,46,任务三 应付职工薪酬核算,B 非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资本成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。 【案例分析】 甲公司是一家电视生产企业,有职工1 000名,其中
17、一线生产工人为780名,总部管理人员为220名。2010年8月,此公司决定以其生产的电视作为福利发放给职工。该电视单位成本为5 000元,单位计税价格(公允价值)为7 000元,适用的增值税税额为17%。,2019/3/26,47,任务三 应付职工薪酬核算,甲公司的账务处理如下: (1)决定发放非货币性福利 借:生产成本 6 388 200 管理费用 1 801 800 贷:应付职工薪酬 8 190 000 (2)实际发放非货币性福利 借:应付职工薪酬 8 190 000 贷:主营业务收入 7 000 000 应交税费-应交增值税(销项税额) 1 190 000 借:主营业务成本 5 000
18、000 贷:库存商品 5 000 000,2019/3/26,48,任务三 应付职工薪酬核算,企业将拥有的房屋等资本无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产或当期损益,同时确认应付职工薪酬。 租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。 难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬。,2019/3/26,49,任务三 应付职工薪酬核算,【案例分析】 甲公司决定为每一位部门经理提供轿车免费使用,同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。甲公司部门经理共有30名,副总裁共有6名。
19、假定每辆轿车月折旧额为4 000元,每套住房月租金为5 000元。,2019/3/26,50,任务三 应付职工薪酬核算,甲公司的账务处理如下: (1)计提轿车折旧 借:管理费用 120 000 贷:应付职工薪酬 120 000 借:应付职工薪酬 120 000 贷:累计折旧 120 000 (2)确认住房租金费用 借:管理费用 30 000 贷:应付职工薪酬 30 000 借:应付职工薪酬 30 000 贷:银行存款 30 000,2019/3/26,51,任务三 应付职工薪酬核算,3、分配 根据受益对象进行分配。 【案例分析】 甲公司发生工资薪酬情况如下:基本生产车间生产A产品发生工资薪酬费
20、用为40 000元,车间管理人员职工薪酬费用为10 000元,为试制专利产品发生职工薪酬费用为30 000元,行政管理人员职工薪酬费用为20 000元。 甲公司费用分配如下: 借:生产成本-A产品 40 000 制造费用 10 000 无形资产-专利权 30 000 管理费用 20 000 贷:应付职工薪酬-工资 100 000,2019/3/26,52,任务三 应付职工薪酬核算,【案例分析】 安平公司按工资薪酬10%的比例缴存住房公积金,具体如下:基本生产车间生产S产品发生住房公积金费用为4 000元,车间管理人员住房公积金费用为1 000元,为试制专利产品发生住房公积金费用3 000元,行
21、政管理人员住房公积金费用为2 000元。 安平公司费用分配如下: 借:生产成本-A产品 4 000 制造费用 1 000 无形资产-专利权 3 000 管理费用 2 000 贷:应付职工薪酬住房公积金 10 000 缴存时代扣应由职工承担的10%一并处理 借:应付职工薪酬-工资 100 000 -住房公积金 10 000 贷:银行存款 110 000,2019/3/26,53,任务三 应付职工薪酬核算,【项目训练】 2010年6月,安吉公司当月发放工资2 000万元。其中:生产部门直接生产工人工资1 000万元;生产部门管理人员工资200万元;公司管理部门人员工资360万元;专设销售机构人员工
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