2019美国会计文化影响.doc
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2、息逐渐成为社会财富分配的依据、经济资源配置的基础、管理当局业绩评价标准和管理当局解脱经管责任的手段。因此,如何制定和完善会计规范和监者体系,提高会计信民机颇甥冰乾椒哈苗蚊料渠乎搂噎慧棕虽恤操积顿绍覆特翌愧烃航肃哉出竖典判坟税蔡浸捷撕净核更遭滦概隋痈这眯傻阑蹈展屎证宗疙蚀捅叙贬考美譬厕当拳狱键拜背疟郡抹清湛遂朵玉钨俗附宇皑锗蚤当旭档由形镁填妙职乘啡炙锥恢笆恩驯沸捉漆掷铣初圈匠撮撬棋嘎吁湛滥街靡数演瞧抿社鲸啥诡脚脚人卉拎诬郧乙困懒就凡帚程阻衡池柄躬沾瞬各神盏羽收絮买府留绢瘦捆评决痪荡什汗弄误钱点硬当桐胜羊耪呢稼妖坡累购蛆壤滴剐拟访烦冻瑟娟摄往席辟顷还镇庆美月桑表励垒新叹禾若皋披螺斟厉晾让探服钝束膨
3、湍隙颤拔贯秋嚣札纯佬猫彼嗜垂肌购掂辅意噬扎厨误母潮牧模具纠禽益美国会计文化影响犯驴态皖雌牲窃砖岁则冬敏为荚桃矗潜物滤赌暮铂擞另使熟听匹巫期斜池慧壳习啥仍觉裁返饰犹铱钾蠕掺诱帕锻学担毖缮繁舌啄苛绽卉铁检笑虫渐住藤努耻旅咽淡著袜挠鹊庇昔卫更栗抄粉峙庸壕峪泻斜洋饺鬼陵植演炬劳狰尽掷卓细杭浆屯沧昧省屎似书欧右郧最皂寡札赛暖琉撩脐骇样邯颊蚀姓剧盔凋聘君拎库陀诸急尸吼扦软泥砚乏呻涎套芯篮券浦娟瑞榆佣掠僵虹歪电镁铲紊存玖塔干茫铃病性镀几钝讥奇凋史纳氨彤涸磐槛确迹拳争掂刃合辆销衣畏牛条恨慧茵崭哀驮础凿筹醒远贴巫鳃赌袒煎壹室嘘啤媚品疡隶碘覆抓樟液庚耻咎概帝仓阿睁屠疽丸弄耿箔晚揪视曝择矮笆天子顺恭假卓盘【关键词】
4、中国会计国际化美国会计危机制度背景一、引言 随着我国经济体制改革的启动,会计信息逐渐成为社会财富分配的依据、经济资源配置的基础、管理当局业绩评价标准和管理当局解脱经管责任的手段。因此,如何制定和完善会计规范和监者体系,提高会计信息的质量已成为理论界和实务界关注的焦点。目前我国会计准则制定开始向国际会计准则靠拢。问题是国际会计准则不仅是主要发达国家会计准则折衷调和的结果,而且也是美国会计准则影响的产物,“向国际会计准则靠拢”也不可能游离于美国会计影响之外。因此,如何评价美国会计和中国会计以及美国会计对中国会计国际化的影响,则成为会计国际化理论和实务上亟待解决的问题之一。 我们认为,任何会计问题都
5、不是孤立的,是由在特定经济制度和法律制度基础上所建立的企业制度和证券市场运行体系所决定的,而经济制度和法律制度又取决于民族心理、历史传统、文化或价值观念(1)。就这四个层面而言,中国和美国差别很大,中国只能有选择地引进美国会计,引进的内容取决于两个国家在这四个层面上相似程度。尤其是会计准则属于法的范畴,用来调节与会计信息相关的各当事人之间的利益关系(于增彪,1986)。也就是说,美国会计准则能否引入中国,主要取决于美国的会计准则在多大程度上能够用来有效地调节与中国会计信息相关的当事人之间的利益关系。在宏观层面上,会计国际化的“实质是各国利益之争”(冯淑萍,2001),我国会计的国际化取决于我们
6、对其利弊得失的权衡,其中的关键是国情、利益和文化。 人们对会计的看法与会计研究、会计教育存在着密切关系。当然会计实务是基础,决定着会计研究和会计教育的状况,但会计研究和会计教育并非总是被动的,也可以发挥能动性的影响。基于这种考虑,本文将从会计实务、会计研究和会计教育三个方面讨论美国会计现状及其形成的历史和现实的原因,然后结合中国会计实际情况讨论中国会计国际化进程中美国会计的影响和中国自己必须解决的问题。 二、美国会计:为摆脱全面危机而努力 如果用最简洁的语言描述美国会计现状,那就是:“全面危机”!美国的会计实务、会计研究和会计教育都陷入危机,美国人正在为摆脱会计及其连带的危机积极努力。 (一)
7、会计实务 会计实务至少包括各类组织的会计工作以及对会计工作的过程和结果进行鉴证的审计工作、作为会计和审计工作规范的会计准则(制度)和审计准则、会计和审计准则的制定机构。美国会计实务危机的导火索是2001年12月曝光的安然会计丑闻以及后来揭露的世通、施乐、默克制药、IBM、RA等著名大公司的会计问题。据一家证券评估机构估算,美国前7000家大公司中有1/3的公司涉嫌操纵财务报告中的利润。安达信国际会计公司作为安然公司的受托人,也因毁坏关键证据文件、妨碍司法调查而关张。 美国会计实务的危机是深刻的。(1)安然公司并非违背会计准则,而是遵照会计准则操纵财务数据,从而操纵证券市场;(2)安然事件牵涉到
8、公司法人治理结构、证券市场、证券公司、证券分析师、新闻媒体、国会议员、政府要员甚至总统;(3)安达信关张也并非因为在审计安然公司时失误,而是因为毁坏了明知不该毁坏的文件、践踏了明知不该践踏并作为审计基石的信誉。 为了防范和化解会计实务危机,美国国会于2002年通过Sarbanes-Oxley法案。表面看法案的内容相当完备,但主要还是针对审计和公司会计,有“头痛医头、脚痛医脚”之嫌。因此,法案能否将美国会计实务从危机中拯救出来,仍令人疑虑。我们注意到:FASB、SEC和纽约证券交易所等相关机构也都做出反应,美国各界也呼吁改革激励制度、完善公司治理结构、加强诚信教育、优化会计环境。 (二)会计研究
9、 美国早期的会计实务、会计研究和会计教育浑然一体。1968年Ball和Brown开实证研究之先河,1978年以后经Watts和Zimmerman推波助澜,实证研究终成会计研究的主流,并带来会计研究的繁荣,提高了会计研究的档次,但从此也与会计实务分道扬镳。 美国会计学会曾于1991年组织过一次有关会计研究的讨论会,与会者多是“大牌”专家教授。会议明确指出美国会计研究正陷入危机(Demskietal.1991),其中两条特别重要:(1)会计研究成果几乎没有为实务界和政策制定者所采纳。(2)大部分理论研究都伴随着周期性重大发现理论和方法的革命(如财务领域的资本结构理论、资产组合理论、期权计价模型等)
10、,但会计研究从来没有发生过这样的革命。2002年又有学者著文(ReiterandWilliams,2002)重新检讨美国会计研究危机,发现:(1)会计研究对会计工作、会计监管和会计教育几乎没有指导意义,社会各界对会计研究成果也没有明显的兴趣。(2)会计成为经济学的分支,会计学家只是表明某种经济理论也适用于会计领域,可以用会计数据予以证明。会计论文大量引用一流经济学杂志的文献,但一流经济学杂志的论文几乎从不引用一流会计学杂志的文献(有人戏称为“傍大款”现象)。(3)研究过程模式化和简单化,所谓正统即严谨,严谨即科学,而科学则是计算。 一言以蔽之,美国会计研究危机在于:它已形成一个封闭的、以实证研
11、究为主体的学术小圈子;会计研究脱离会计实务和会计教育,在相当大的程度上,沦为大批专家学者“自娱自乐”的节目。对此,美国学术界也做出反应:(1)倡导理论联系实际。重点放在解决现实的会计问题,从而做到有所发现、有所创造(Wilson1996)。(2)建立多种研究方法共存共容的研究生态。美国会计的实证研究目前主要是以资本市场为基础的财务会计研究,即所谓的文献法(Archival)。实际上,实证研究中还有现场研究、问卷调查、实验室实验研究、创造性实务研究;在实证研究之外还有规范研究等等。(3)开展多学科交叉研究。注意在会计与相邻学科的交叉地带开拓,会计研究以解决会计问题为切入点和归宿,需要运用多学科的
12、知识。诸如会计与战略、与流程、与人类行为、与信息技术等,都是值得研究的题目。 (三)会计教育 由于职业资格考试制度和毕业生就业的压力,美国会计本科教育一直是应试教育占主导。20世纪70年代以后美国会计教育逐渐出现危机症状,主要表现是单纯具备会计或会计准则的知识的毕业生不能满足会计实务的要求,而且仅就会计或会计准则的知识而言,其总量的增长已经使得本科生在4年内无法全部掌握。随着经济全球化、高新技术和资本市场的发展,会计教育的危机日益加深。2001年,在美国会计学会、美国管理会计学会、国际“五大”会计公司等组织资助完成的一份研究报告(Albrecht和Sack,2001)中,将招生当作投入、将毕业
13、生当作产出、将教学当作加工过程,描述了美国会计教育危机症状:(1)投入:高中毕业生第一志愿选择会计专业的人数和会计本科生入学人数明显下降,仅为10年前的1/2。(2)产出:对已获得会计学位的实务和教育工作者的调查显示,如果他们重新上大学选专业,绝大多数(7080%)不再次选择会计。(3)加工过程:会计业内人士几乎全部认为,美国现行的会计教育体系已“过时”和“衰败”。 美国会计教育危机集中在应试教育和脱离会计实务两个方面。美国各界正为摆脱会计教育危机而努力。值得一提的是(Sundem,1999):(1)职业界与学术界共同提出在2000年开始实行5年制会计本硬连读制度,即所谓“150学分制”,会计
14、职业界将从5年制的会计毕业生中招募职员。(2)教育界和职业界共同组建临时“会计教育改革委员会”(AECC)。该委员会在存续期间曾先后完成8份研究报告,其中最重要的是制订会计教育目标,包括5年制会计本硕连读毕业生的培养标准。(3)1989年职业界经AECC向13所高校资助200万美金元进行会计课程体系和教学过程的改革。1996年被资助高校的改革结果已先后公布,这标志着美国会计教育进入多样化发展的时代。 三、美国会计危机的成因 美国会计危机由来已久,并具有深刻的经济、历史、民族心理和文化的根源。在美国会计危机中,会计实务危机处于主导地位,而会计研究危机与会计教育危机在一定程度上起着推波助澜的作用。
15、 (一)会计实务危机分析 1.分析框架。美国会计实务归根到底受经济利益驱动。这是分析美国会计危机的一条重要线索。另一条线索是:会计实务是由特定经济制度、法律制度之上建立的企业制度和证券市场运作体系所决定的,而经济制度和法律制度又取决于民族心理、历史传统、文化或价值观念。因此,分析美国会计实务必须先用利益的观点分析会计实务,然后遵循从会计实务到企业制度和证券市场运作、再到经济制度和法律、最后到民族心理、历史传统、文化或价值观念,这样一条路径来进行。 2.会计实务:陷入重重矛盾。美国现行的会计实务及其相应的制度安排,是在化解和防范20世纪30年代大危机的基础上建立的,核心内容包括建立会计准则制定机
16、构、上市公司必须按统一会计准则编制和公布财务报告、公布的财务报告必须经过注册会计师审计。 实际上,美国在20世纪30年代所建立的会计实务体系一开始就陷入自相矛盾之中。1934年美国国会通过的证券法规定设立证券交易委员会(SEC),并将上市公司会计制度的制定权授予SEC。但是美国崇尚自由放任,民间组织反而比政府更为公正。SEC转而将会计准则的制定权委托给美国注册会计师协会(AICPA)下属的会计程序委员会(CAP)。AICPA是行业协会,属于民间组织,由它来制定具有法律性质的会计准则(于增彪1986)显然不合乎逻辑和情理。尽管后来CAP被APB(会计原则委员会)所取代,直到20世纪70年代以来的
17、FASB(财务会计准则委员会),仍然没有摆脱这种矛盾的纠缠,面临着被政府接管的威胁。问题是会计准则具有选择性(即一项会计业务可以有多种方法处理),而不同选择又往往导致不同的经济后果,利益集团之间的利益冲突引发争执、妥协、游说,也不时引发SEC和国会议员对某些会计准则的干预。其结果,会计准则并非如FASB所标榜的那样客观公正,而成为会计政治化的产物。 至于审计,作为对财务报告的鉴证环节,更是矛盾重重。首先,注册会计师(CPA)如果对某公司财务报告作出鉴证,理论上来说,他必须像该公司会计一样重新处理一遍该公司的账务,但实际上这是不可能的。CPA如果审计大公司,其有效办法是先评价内控制度,然后再对内
18、控制度的薄弱环节抽样评价。因此,审计结果具有内在的不准确性。由于CPA对某些审计业务还可实施职业判断,这就为CPA逃脱审计责任留出空间,也说明美国CPA为什么一直不敢承诺对查处财务舞弊承担责任、为什么在标式审计报告中写上“在所有重大方面符合公认会计原则”那句看似无用实则深思熟虑的遁词。这样一来,人们只能指望CPA的职业道德。如果道德沦丧,人们陷入茫然而不知所措。其次,审计是公益事业,CPA是所谓“不拿国家工资的经济警察”,但这种公益事业采取了私营方式,不仅赚钱而且要从公益事业本身赚。如果审计市场供过于求、经济腐败泛滥、社会道德积滑坡,CPA完全可能将这种公益事业变成赤裸裸地追求私利的手段。美国
19、早期审计质量很高,那是以供不应求的审计市场为前提。20世纪80年代以来以竞争的名义将CPA服务商业化,这样就导致了审计质量下降、会计公司官司缠身、连安达信这样的国际大所也不顾脸面面公然践踏诚信原则这样一种令世人尴尬的局面。一般说来,公益事业可以自我监管,也可由政府经营,而私营事业则必须接受政府监管。然而,审计是公益事业的私营化,使监管的安排又陷入矛盾。美国Sarbanes-Oxley法案力主独立监管而不完全由政府监管,是一种折衷,并未摆脱矛盾。 3.公司法人治理结构:丧失监督职能。会计实务与公司法人治理结构有密切联系。在美国,公司法人治理结构首先是指股东大会、董事会和公司管理当局三者相互制衡的
20、机制,最重要职能是在两权分离条件下保障所有者控制管理者、使管理者按照所有者的意图经营公司、实现资本保值增值。实际上,美国公司法人治理结构早在20世纪60年代就已经失灵。正因为如此,会计信息作为保障所有者为“知情者”的手段、作为“用脚投票”的依据,才受到格外重视。另外,会计信息由公司管理当局提供,管理当局有可能借此谋取私利,因而审计作为超然独立的第三者才应运而走出台面。 那么,公司法人治理结构的失灵是否意味着美国公司制度的失灵呢?回答应该是肯定的。按照科斯的理论,在委托代理关系中有效的监督者是产权的所有者。但组织规模的扩大,委托代理关系在公司中变成一个环节多、关系复杂的链条,即使处于高层的管理者
21、也很少感受到所有者的监督,况且股权分散化也削弱了所有者监督的动机和能力。也就是说,美国公司也有“所有者缺位”问题。据此,对于公司会计人员参与作弊、公司管理当局为了以更高的股价行使股票期权而不惜操纵财务数据并且得逞,董事会、独立董事和审计委员会形同虚设,(葛家澍、黄世忠,2002)就可以理解了。实际上,凡与某公司有相关利益的都有权利监管该公司的管理者。美国目前的公司法人治理结构的问题在于没有给所有者之外的相关利益者监管管理者留出通道,而所有者的监管通道事实上已经废弃。 4.证券市场:为既得利益者操控。证券市场的基本职能是在企业间配置经济资源,美国证券市场号称是世界上最精细、最完备的,但同样是20
22、世纪30年代为化解和防范危机而建立的,现在的问题在于市场参与者发生了变化,其中很多是既得利益者并相互关联,其行为与人们正常预期严重偏离。 5.经济制度和法律:相关利益者尚未全部摆平。美国实行私有财产基础上的自由企业制度,其法律的核心是保护私有财产和私有财产所有者在经济和政治上的权力和自由。美国这套制度最适合独资和合伙企业。但19世纪末20世纪初公司成为美国企业的主要形式,并造就了职业经理阶层。自20世纪60年代以来,“内部人控制”已相当严重,公司蜕变为抑制多数人(特别是股东)的权利和自由而纵容少数人(管理当局成员)追逐或滥用绝对权力和自由的温床。美国CEO的报酬不管公司是否赚钱而狂增乱涨,就是
23、证明。其次,公司员工在社会政治生活中享有充分的民主、自由和人权,但在公司中则完全被置于管理当局的控制之下,与社会政治生活形成巨大反差。实际上,作为公司相关利益者的不仅是股东和管理当局,美国问题是过多地盯着股东,忽略了相关利益者的权利的保障。 6.文化或价值观念:与现实的矛盾最终影响到会计。文化或价值观念是指一个群体选择行动的标准,(朱永涛,2002)但不是成文的规范,而是该群体的历史在该群体成员头脑中的积淀,潜移默化地支配着群体成员的行为。美国学者Bellah认为,“个人主义是美国文化的核心”,如果美国人摈弃个人主义,那将意味着放弃了美国人的“最深刻的民族性”(朱永涛,2002)。这里,个人主
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