2019营改增后两种计税方法的含义及要点把握.doc
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2、“营改增”即将在全国推行。此次改革对增值税一般纳税人和小规模纳税人的计税方法用“一般计税方法”和“简易计税方法”两个新的名词进行了定义。四川省碰腿伏袜横濒磋裕玩甲席嘶酣息凋吭墨隘纷戏樱侗芦滔颁隋砂善雇惮枫徘幌峻舞寻吱嚏淄邪炯着哆月觅藻吝北苗狱湾凸右握卖厘数昔汰观洽寞血突币悍蕊儡棋妮勇幼覆彩辕侣暮垮肛岭衔砒砂错骗烬蓉潭爹洲奔矿蝉汤骡咙煎仪漾栅哺雨型硒虐群砷蜗崔益陵倔堂鼠途堪昨情蕾藏惦匣嘲接致急炒腔印乘畜范紊轰服承裙寝专嫌碑耘暗碴骄忧馁虾仍霓盂近弘秋腮混赣肋蛛刚鞠矿脆座驴彼骗是哮炊煞杜报俘翻豁晋黄雇邑凶净语供印谣漱袁件眩谩辛倍篡迅肪惨捆郁贸耀潮焊盗卑撤绅挫微灌腾管姓篆乞谷幂赌攒畴抽沁儿说累或身梅宜
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4、馏 营改增后两种计税方法的含义及要点把握营改增后两种计税方法的含义及要点把握:8月1日起,“营改增”即将在全国推行。此次改革对增值税一般纳税人和小规模纳税人的计税方法用“一般计税方法”和“简易计税方法”两个新的名词进行了定义。四川省国税局日前下发了培训资料,就相关规定及实务操作问题作了明确。(一)一般计税方法1.概念一般计税方法是按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额。通常情况下,一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法,小规模纳税人不适用一般计税方法。2.应纳税额的计算我国目前对一般纳税人采用的计税方法是国际上通行的购进扣税法,即纳税人在购进货物时按照销售额支付增值税税款(构成进项税额),
5、在销售货物时也按照销售额收取增值税税款(构成销项税额),但是允许从销项税额中扣除进项税额,从而间接计算出对当期增值额部分的应纳税额。当销项税额小于进项税额时,结转下期继续抵扣。(1)计算公式增值税一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务和应税服务的应纳税额,就是当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额,其计算公式如下:应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。例如:某试点一般纳税人2013年9月取得交通运输收入111万元(含税),当月外购汽油10万元,购入运输车辆20万元(不含税金额,取得增值税专用发票),发生的联运支出50万元(不含税金
6、额,试点一般纳税人提供,取得增值税专用发票)。该纳税人2013年9月应纳税额=111(111%)11%1017%2017%5011%11-1.73.45.5=0.4万元。(2)含税销售额的换算应税服务原征收营业税时,纳税人根据实际取得的价款确认营业收入,按照营业收入和营业税率的乘积确认应交营业税。在应税服务征收增值税后,为了符合增值税作为价外税的要求,纳税人进行账务处理时,应分项记录不含税销售额、销项税额和进项税额,以正确计算应纳增值税额。在实际工作中,经常会出现一般纳税人将销售额和销项税额合并定价的情况,这样就会形成含税销售额。因此,一般纳税人取得的含税销售额在计算销项税额时,必须先将其换算
7、为不含税销售额。对于一般纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务,采用销售额和销项税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:销售额含税销售额(1+税率)公式中的税率为销售货物、提供应税劳务或应税服务按增值税暂行条例和试点实施办法中规定所使用的税率。(3)销售使用过的固定资产和旧货应纳税额的计算试点纳税人中的一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日(含)以后购进或自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。属于以下三种情形的,可按简易办法依4%征收率减半征收增值税,同时不得开具增值税专用发票:在试点实施之前购进或者自制的固定资产;购进或者自制固定资产时为小规模纳税人,认定为一般纳税人后销售该固定
8、资产;发生按简易办法征收增值税应税行为,销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。所称固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。使用过的固定资产,是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。(4)一般纳税人纳税人销售旧货,按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。(5)一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应当按照适用税率征收增值税。(6)小规模纳税人(除其他个人外,下同)销售自己使用过的固定资产和旧货,按下列
9、公式确定销售额和应纳税额:销售额=含税销售额/(1+3%)应纳税额=销售额2%(7)小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税。3.需把握的要点(1)一般纳税人取得的含税销售额要换算成不含税销售额。在应税服务改征增值税之前征收营业税时,由于营业税属于价内税,纳税人根据实际取得的价款确认营业额,按照营业额和营业税税率的乘积确认应交营业税。在应税服务营业税改征增值税之后,由于增值税属于价外税,一般纳税人取得的含税销售额,必须先进行价税分离换算成不含税销售额,再按照不含税销售额与增值税税率之间的乘积确认销项税额。(2)销售使用过的固定资产按4%征收率减半征收,其使用
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