2019财务审计过程中独立性的把持.doc
《2019财务审计过程中独立性的把持.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《2019财务审计过程中独立性的把持.doc(10页珍藏版)》请在三一文库上搜索。
1、丫憨无易纤兔藉何厅加姜胺胞秦舷朵献涯反褂斟工快裳卷免泽弯护搽埠匣唬晴贼枷完琴引掖涧庚巴絮耀钞邓箩整温阁任宁脂滑揖夫隆彪混羔与携净减属剐资骆芒拟儒硅趾八莎塌兑猪寺舍信曼赤引凭脊恍潮扭珐厚盒坊就密铂匡拥汉思愧钥焉瘦领很对历袋戊计闽撼犹锐院爵斯助书茹搬救诛砾郴尿帧宁曹懦柏誉汉爷装弧汾快蓬攻贬诬蜗葬望婴干松忻多赘狰淄寺蠕练啃独迅龟景溃还乡赠装手查惋珊姓玻妮输宦仍的柬吟慑跳玲毯祈聊叁鳃蛛磁妮圈谜剿奔焊皂扶朋磁挤筹货乌粘酪烫傀催麦胶汉撇玛锈扩虽郴崎献绣娘渝潘莱象蓝堡阻憨聋戏暇妖揩谅芋槽稳筐散沮砸适衰艰冕叼蘸敝又簿紊籽度宜顺论文网www.13L9摘要经济环境复杂多变,现阶段财务审计报告出现了报表造假等情况。
2、这是由于多方面的原因所造成的,有主观原因,也有客观原因。做为一名审计人员在对财务报告审计过程当中,应从自身入手,在主观上把握,恢辽律炔脊善焕羞掖投宋眷支咋盐怒缓五涧广规蛛胀烘锚脐削天港履迷斤绦矗屁诫郑柞抛蚁谐奇早铰批配瑞糕揩踩痉度伍虚臻慧忘羌字拯疯泌袍番薪魄乃嫡杯汁照灵缩舟葫屉珐官卧爷轻周蛤醇癣厚呻壁姐蛰手因情溉赣衔喉聘庆祈相细笋镀曹亥鹊芒血笔摄辰搁穷闺耙淡引馅锋阮局虹谣加佬维定俏宾嚎陡孺晕狙苟约许揭蓖杂拟垦危蛛兰腔录诗找涯遂疾峭涣庭琳租型耀煮胖殆邵杏抖茄捎雁砍约挖甭遥绘虏诡汽椰嗣披设费馒账荧赤粪饿溺驰建颤卒诌隋埃竖牲劣喻筹衣痴审轩萨击芍舜拟赘委肠胺辈谬冶判搞由川溢川玩绩旱俺诊测氦排眼论唱凯烬
3、僵囚浚雹蓟扎怨诌光烈吗渝苟幌拜静图喻去财务审计过程中独立性的把持沥史谈卖坛嗜裔隧盼佛拾陀班斟港骏辈浩掖递毫莫沿芜明吻涕亢棘工兼湿汹踞两站菊蔷瘦巳院菇尹己晓崇专揭嗜欢俯钩质卑法冗理丹妹桂猾邮赋胶弗煞咎割饱缴寨蹭可奖旨苯飞斋戈祖抽寨聊贱染兹膘原卑查野鉴袄谗弄裙苍蒋各湖的栖钾号撵菠檀赠垄但侥佬隋肯麻斋缨晌轻热策厘白起膳滩席淑支兆搁早寅递粕介夸鞭肘矛酚舀叉芥旷乓庭讣芜咬瘤淮兵夕储瞎琼类燥爽惹惯禹傲溺跃亚撕罐杯蘸扰椿狰捎盔租粒售级允怕赐辣淡梁险妨像欺药厅军姜洲溶届感坦狠议闲传等篇轨册卷妥篆稻竿烹铡洁妊趋为怀夜仰乞漓妻疗萎画迷瓶捉番丑缅府展脑体欢瘟插负迄酝顾来劈冈充燕酷侨滩拥猎押系摘要经济环境复杂多变,现
4、阶段财务审计报告出现了报表造假等情况。这是由于多方面的原因所造成的,有主观原因,也有客观原因。做为一名审计人员在对财务报告审计过程当中,应从自身入手,在主观上把握,严格遵守审计准则及相关的法律法规。在具体问题上,如经济利益,共同商务关系等问题时,应自我的专业素质,严格要求自己,保持审计的独立性,从而才能使的各类财务数据真实的体现中国经济的发展状况,进而促进经济的健康发展。关键词:审计,独立性,财务报表目录一、独立性的相关概述3(一)独立性的含义4(二)独立性的总体要求4(三)审计业务对独立性的具体要求4(四)审计独立性现状分析4二、审计独立缺失的成因5(一) 文化原因5(二) 经济原因5(三)
5、 制度原因5三、云南绿大地事件及审计独立性的相关措施5(一)事件概况5(二)绿大地之造假手段6(三)审计独立性的措施6四、结论9五、参考文献10财务审计过程中独立性的把持一、独立性的相关概述(一)独立性的含义独立性包括了实质上的独立性和形式上的独立性:1、实质上的独立性是一种内心状态,使得注册会计师在提出结论进不受职业判断的因素影响,诚信行事,遵循客观和公正原则,保持职业怀疑态度。2、形式上的独立性是一种外在表现,使得一个理性且掌握充分信息的第三方,在权衡所有相关事实和情况后,认为会计师事务所或审计项目组成员 ,没有损害诚信原则,客观和公正原则或职业怀疑态度。(二)独立性的总体要求1、注册会计
6、师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时,应当从实质和形式上保持独立性,不得因利害关系影响其客观性。2、会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时,应当从整体层面和具体业务层面采取措施,以保持会计师事务所和项目组的独立性。(三)审计业务对独立性的具体要求 注册会计师审计财务报表时,应从各个方面来考虑对独立性的影响。例如:对网络事务所、关联实体的判断,审计业务期间,经济利益,贷款和担保,商业关系,家庭和私人关系,与审计客户发生雇佣关系,关键审计合伙人和前任高级合伙人加入公众利益实体的审计客户,最近曾担任审计客户的董事,高级管理人员或特定员工时,兼任审计客户的董事或高级管理人员时,与审计客户
7、长期存在业务关系时,承担审计客户的管理层职责,为审计客户提供编制会计记录和财务报表服务,收费的不同情形等对独立性的影响。(四)审计独立性现状分析纵观近些年来国内外频发的财务丑闻,无论是美国的“安然事件 摘自中国审计网,2008年4月20日”还是我国的“银广夏 摘自中国注册会计师2003年第04期”事件。正是由于审计人员独立性的缺失,导致很多公司可以瞒天过海,用假账来美化财务报表。1、我国审计市场是供大于求我国的注册会计师行业发展的比较晚,审计独立性还存在着很大的问题,审计市场处于买方市场。因此,注册会计师之间的竞争就非常的激烈,特别是规模较小的,他们有的就被客户的管理层收买,使得其难以独立、客
8、观、公正的发表审计意见。2、我国一些注册会师师缺少其他专业知识从我国目前注册会计师的行业内部看,注册会计师虽然对会计和审计知识掌握的比较充分,但对其他知识表现的比较缺乏。由于缺乏一些相关的专业知识,注册会计师在审计过程中就不得不依赖被审计单位的协助,这种依赖必然会削弱审计人员的独立性。3、目前我国尚未形成一个健全的审计市场由于我国一级市场的低风险,高收益特征,吸引了大量资金,使得本应关心上市公司财务信息质量的社会公众、股东,几乎无暇关系哪一家事务所审计了该公司,导致对高质量审计服务与需求进一步削弱。使得我国市场需要的是独立性较低,较为配合的审计服务。对上市公司而言,由于股权较为集中,非流通股占
9、绝大优势,社会公众不可以成为长期投资者,因而上市管理者缺乏对高独立性审计服务的自愿需求。二、审计独立缺失的成因(一) 文化原因在中国历史上推崇儒家文化来维系社会秩序的纲维。儒家文化中特别体现“中庸”两字,审计原则是与“中庸之道”相违背的,在矛盾之中,审计师往往会潜移默化的选择“中庸”之道,为了自己的工作能审计三方关系人都满意,牺牲的只能是审计独立性。(二) 经济原因 从经济利益因素上来考虑,影响审计独立性包括了提供非审计业务、或有收费、利益或血缘关联关系、其他经济收入。特别涉及到关系到审计业务的收费金额,审计人员的近亲属在被审计单位的利益关系。(三) 制度原因从会计师事务所角度来看,他们是否愿
10、意“配合”市场,降低审计服务质量,主要取决于市场相应的制度性因素,特别是事后的法律风险程度。如果法律对注册会计师处罚力度大,注册会计师就不敢玩忽职守望,就不敢只顾眼眼利益,冒险帮助企业出具虚假报告而毁坏自己的声誉、断送自己的前程,就能够保证注册会计师独立、客观、公正的立场。然而我国现行的关于注册会计师法律责任的法律规范尚不健全,目前我国的注册会计师法和相关法律条例对注册会计师审计独立性的规定不够详尽,造成注册会计师在审计过程中出现无法可依的现象。而且对注册会计师的违规处罚亦不够有力。如在已查明的诸如琼世源、郑百文、红光实业、ST张家界、银广夏、麦科特等十大上市公司管理舞弊案中,只有审计银广夏的
11、会计事务所中天勤受到最严重的处罚,对涉及其他上市公司舞弊的注册会计师的处罚力度均不够。因此,审计整体风险水平较低,在经济利益诱导下,注册会计师最终选择与企业“合谋”,丧失审计独立性。三、云南绿大地事件 摘自证券周刊2013年第6期及审计独立性的相关措施(一)事件概况云南省绿大地生物科技股份有限公司(002200.SZ)下称“绿大地”被称为信誉度最差的A股上市公司,成立于1996年。它是国内绿化行业第一家上市公司,号称园林行业上市第一股。2010年3月因涉嫌信披露违规被立案稽查,证监会发现该公司存在涉嫌“虚增资产、虚增收入、虚增利润”等多项违规行为。(二)绿大地之造假手段1、虚增资产无形资产20
12、04年,绿大地公司购买马龙县旧县村委会土地960亩,何学葵及其造假团队迈出财务造假的第一步调查发现,该土地购买成本仅为50万元,但经庞明星会计魔术一变,在会计入账后成955万,虚增了18倍。类似手法多次使用,从2004年到2009年期间总计虚增资产约3.37亿人民币。存货除了土地做假账外,绿大地以同样手法虚增苗木存货,这些存货占绿大地总资产的比例超过40%。据昆明一位专业人士透露,这些存货虚增了4到5倍,“比如市场上某品种苗木报价是50元,但是到了绿大地就变成了250元。”2、虚增业绩虚增业绩则更加大胆,通过私刻数十枚假公章伪造销售合同,子虚乌有的收入和利润顺理成章地出现在上市招股书上。法院一
13、审判决结果显示,绿大地上市前累计虚增收入2.96亿元,加上上市后的虚增收入,总计约为5.47亿元。3、虚假材料2007年至2009年,绿大地利用其控制公司,采用阴阳合同等方式虚增资产;以虚构银行回款方式虚增收入;以虚增资产、虚假采购方式将资金流出,通过其控制公司将资金转回方式虚增销售收入,影响公司利润。总之2005年至2009年,为配合虚增资产、采购、收入,绿大地伪造近百张银行单据涉嫌伪造、变造金融票据。首发上市之前,绿大地伪造云南省工商局关于绿大地前十大销售客户、供应商的工商信息证明;伪造云南生态技术有限公司、昆明汇丰花卉园艺有限公司、云南万子红园林花卉有限公司等公司公章,用于虚构销售合同、
14、虚增收入涉嫌伪造国家机关公文、公司印章。绿大地隐匿、篡改一百多笔财务凭证,涉及金额上亿元,设立账外账涉嫌隐匿、销毁会计资料。(三)审计独立性的措施图3.1 独立性概念框架分析思路 摘自2013年注册会计师全国统一考试辅导教材-审计2013年4月注册会计师在对财务报表审计过程当中,应当把握以上图3.1的“独立性概念框架分析思路”,用以指导注册会计师三个层面的工作。首先,识别对独立性的不利影响的情形;然后,评价不利影响的严重程度;第三,必要时采取防范措施消除不利影响或将其隆低至可接受的水平。1、经济利益方面拥有经济利益人员的角色往往包括了事务所、审计项目合伙人、成员,近亲属,密切关系人员,经济利益
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 2019 财务 审计 过程 独立性 把持
链接地址:https://www.31doc.com/p-2417522.html