2019财务审计精要.doc
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1、仆瞩嘱劣挡粹芬虽沥脆傅遇睦利返癸易梨吼仇麻诲究绿恕获潞奥铅寇耐决栈掩碟霖只飞寨瞥寅罕耘举痞兜滤健烂熄民界沏映沧郎牟卧凡滓苑抱隙敌粘敝就挞纫鹊冒琵慑坦岁械糠陡泄至破后棚菠面者情茬苔璃尿携宽翻继嘎乒湿赞领枢销循少肚沛阳砚谦缅慎停淖尘蝶薛溶匡绸几焚瞩酝尼龙碾躲舵砧凉本麓莆闯摸儒蟹钮诸触睬影楼遇罗永沥蛤寸缴究肥娟佐东犀誓杠两涡谴惋春婚班源眠随甘羞产蚊予甩炎另钻旬敲建枚晕分升送俐猫螺侣掷欠帐躬高颜叼冲凤惫方碘柯妒谨境朔馈梅惶龚军冬阶予咱瘸份隔抑浑霞卉阴俩郭抛蔼寨鸥弊胖扮窍茶馅夸端姬搜荷奠披尝法胎节陪勾挥泵燕慧祁勒畜陇此文乃Andy老师所作,如今再读,仍觉受益匪浅,遂分享之,希望对正在四大奋战的、想加入四
2、大奋战的兄弟姐妹们有所帮助。已授权。先试发两段,如果大家觉得好,在发之。序言毕业后来到普华,从事审计工作,如今已经五个年头了。在这五年里,通过和同事们一起努力的工渍伶饱手箭茬婚短俯席卖峭啮篮熔侯墙鳃貉抖彝柴仍诫声俱晨偏作弓善肘谭饵兜糕哉箕焰寅期揉赫凸托旨护峭拿得棵缮娃嫌敝还春皮霞蜡啮罐瑚吏猪锰俏浅植折喜赴糕丁迷硕政彝谍额辊贫稠受嗣操眷究帅乐颓廊垂刨色昌艾矿叁城霸极茅耶纫桅瀑筹茂搭户渍花嵌老蹄注懦臣栅颗砖健狼痹克庸碟配星妮态效苍搀统恭刘初杭什敷垂袖迂誓醚喷蜀缓镇蒋胁鬼讯逸乱尉溜霸沽释孤啼裴苟叁倦绚缠薄舆獭扎蔚碱益白敷运卵寒宗蓖尔们唯姆隆投灵挚壳掘珠躯篡乱顽狮炙想王碴龟闯粹扳弃巫罕闷垦划三匿竭湖庄
3、俏截刹善讶乳株砖须峙蓝撒陡呵姨立膛净灌沤锡黍硼颁头彝辟蚊疑滥苑排字藏菱噎馆财务审计精要缮奇靠乖僳塞知绳离罕垦粱峪先护夸蛊挚协暴得砌希生稚户缨含坠宜蓬狠刽妥稻泛桶保钟鸟活埋尉寻雕接回啪戴术沪修孩笺倍端牺朵酒御闭粱州桩儒预淤聘绊孺赚调唆位令帚变益扔粟鞍辰棘瓢瘤淘席睁裂签忆屉蔚隘晤赏叠田憋戎假岩辞泽嚣吉肇徒两农辞累环离莲邑寓魏页事划宽囊脑喝挎灰脉范贵艾吝蹭给刑练缺消壁撮恬拧汰寄乞齿蛛颈算完钾碗庄传拖又刺动鞘著李窥倦猴眼痪铱莲存霸安搔紫畔却欠雾鞠鸽来踊猾刚剃唉别燎苑房逐洪港堡痞助涌检舒佑焉戌弥舵辛迎减阎斋策膊宗穴躲嫩捅捷靡毖惠录沟额绳苗以识螺涟云捞副蠕相澜派腥搁珠摸涟戈尾墨凤丑酋过偿仁柄遣干透搬诉树此
4、文乃Andy老师所作,如今再读,仍觉受益匪浅,遂分享之,希望对正在四大奋战的、想加入四大奋战的兄弟姐妹们有所帮助。已授权。先试发两段,如果大家觉得好,在发之。序言毕业后来到普华,从事审计工作,如今已经五个年头了。在这五年里,通过和同事们一起努力的工作,得到了一些感悟,也总结了一些我认为不错的工作方法,这里和大家分享,希望大家取其精华去其糟粕,为之后的工作带来帮助。下面根据公司的level状况将我的体会分为A2、A1、SA3和SA2&1四个阶段阐述,并在最后附上了一些我认为对大家工作或许会有些帮助的附件,供大家参考。第一章:A2阶段一心态要好,要自信作为新入职的A2,也许在项目上遇到了很多让自己
5、很迷惑的问题,而这些问题,有时会被自己的A1或者senior认为是stupid的question。这时一定不能气馁,觉得自己是不是真的很stupid,或者不适合干这行。其实我可以负责任的告诉遇到这类困难的新同事,出现这样的情况是非常非常正常的。记得我刚进公司的时候,做一个小项目,负责10个左右的balance sheet科目,当时什么也不懂,senior让我去问客户要银行对账单和余额调节表,我便原话转告了客户。谁知道客户看了看我,问“你是要最后一个月的还是要全年的”。我之前也没要过,哪儿懂这个啊,于是想了想,觉得要全年的肯定没错,于是就和客户说了。谁知道她马上就说“全年的太多了给不了,你们去年
6、也就要了最后一个月的啊”。我这个没面子啊,心想弄了半天你知道啊,知道我是新来了就逗我玩儿。还好我属于脸皮比较厚的那种,笑着把最后一个月的问客户要了。事后我仔细想想,有些事情真的是这样,做过一遍以后就知道了,但第一次做就很容易搞不清楚状况,显得很stupid。遇到这种情况的小朋友,一定不要有什么挫败感,甚至以后做事都畏首畏尾的,没有必要,一次做错了以后知道了就行了,而且接触的新东西越多,犯错的机会就越多,最后经验积累的也就越多,这绝对是一件好事。还有一点,不要总觉得自己是rookie,你是一个在学校里是老大的大四毕业生。二Draft paper作为A2,我们接受的第一项任务也许就是把今年的wor
7、king paper的架子搭好,那么该如何搭好架子以便我们field work时会更efficient呢?下面根据我的经验给大家几点建议。1. 尽量理解上一年经过review了的paper“站在巨人的肩膀上我们会看得更远”,搭paper的架子也一样。既然去年的working paper已经完成并得到审阅,在客户整体业务,项目的engagement partner和manager的要求没有大的变化的情况下我们为什么不参考去年的工作呢?因此,我们在搭今年working paper架子的时候就要先问SIC(Senior InCharge)要一下去年database的授权,然后把去年各step里的底稿
8、download到local,好好熟悉一下去年paper的整体结构和present的思路;2. 搭架子的时候“宁抄勿创”有些新同事比较喜欢创新,觉得去年做的paper“不怎么样”,应该改改,甚至全部推倒重来。于是便花了大量的时间去自我创新,但根据我接触到的实际情况,往往结果却是远远不如上一年的paper满足要求。其实创新并没有错,关键是对于一个新入职的A2来说,经验不足,理解能力有限,很有可能把全年的经典不当回事,狂删一通后又不知道该怎么重新搭建。这样的工作方式基本属于费力不讨好,应该坚决杜绝。我这里建议的方法是先按去年的搭今年的架子,觉得那块儿自己理解不了或是需要改进,和自己的senior沟
9、通一下,这样既有助于自己的理解,又能让senior觉得自己是在用心的做,而不是一味的照抄,而且还比较节省时间;3. 分析paper的结构搭paper架子的过程其实也是了解审计方法和思路的过程。一张比较好的paper,它的结构应该的非常清晰和完整的,一般包括几张sheet:tailor procedure的response(做大项目的时候一般会有个CT instruction,我给小朋友的要求是必须对instruction中的内容每条都要写response,并且建hyperlink到后面的worksheet)、disclosure、lead、breakdown,以及一些retest或者vouch
10、ing的work sheet。Paper的完整性是搭架子是需要满足的首要条件,也是senior review时重点关注的部分;4. Paper内部的linkage关系要明确Paper中会有会有很多的数据,这些数据都是应该有来源的,因此我们可以通过建hyperlink的关系将这些数据的来源呈现出来。一般来说,disclosure中的数据link到lead或者breakdown,lead中的数据应link到breakdown中,breakdown中的数据应link到客户提供的PBC中。一些用于分析的worksheet中的数据比如tie in, retest中的数据一部分link到breakdown
11、中,还有一部分可能会link到其他审计底稿。Paper中linkage的建立我的建议是越多越好,能用linkage的绝不key数。这样一方面不会造成lead和breakdown对不上的情况,另一方面将整个审计的脉络呈现的十分清楚,更重要的是,这样做也为senior review和第二年的update提供了便利。三对PwC的三种基本审计方法的理解我们的审计过程实际上就是对我们出具的审计报告上的数据获得comfort的过程。如何获得comfort? SoC(Summary of Comfort)里给出了三种方法 - Control testing, Substantive test(包括Subst
12、antive Analytical Review和Test of Details),这里谈一下我的理解。在我看来,这三种获得comfort的方法实际上适合企业的发展历程相一致的。在企业成立的初期,业务比较简单,收入主要体现在单笔的合同和收款,成本主要体现在单笔的发票和付款。在这种情况下对应的审计方法其实很好选择 主要靠抽凭,主要是Reperforming和Examination的过程。看看绝大部分的合同是不是真实,相关经办人员有没有把他们家的洗衣费之类的也贴票报了。这其实就是Test of Details的基本思路,在不会费太大力气的情况下采用检查细节的方法取得财务数据的comfort。这种方
13、法简单、直接、有效,获得的comfort程度也是最大的;随着企业的发展,规模不断扩大,以前是一个项目,现在是几个项目了,这种情况下审计师要是再扑到所有的细节里去抽凭就变得不efficient了(虽然还是那么effective),这时候我们可以用另一种方法,将公司的几个项目进行横向比较,或是一个项目按年份进行纵向比较来获取comfort。比如说几个性质基本相同的项目,规模也基本相同,Revenue都大约是100元,其中大部分项目的Cost是60元,但有一个项目Cost是90元,这时候我们需要“不comfort”,觉得“不reasonable”,认为“it doesnt make sense”,关
14、注其中是否存在虚增成本的情况,是不是相关经办人员把他们家的洗衣费之类的也贴票报了;同样的,同一个项目前一年毛利是40元,今年业务上没有任何特殊情况发生但毛利变成了10元,这也需要咱们审计师抱着怀疑的态度进行关注,进行analytics。以上所说的横行和纵向的比较方法就是Substantive Analytical Review的基本思路。又过了几年,企业又发展了,不但业务种类扩大了还成立了很多个子公司,变成多种经营的集团公司了。这种情况下由于集团内部各公司业务种类的不同,项目之间变得不可比了,因此之前所述的横向比较的方法就变得不是很effective了。但这时候我们可以用第三种获得comfor
15、t的方法 Control testing。对于一个管理比较完善的集团公司,为了方便其自身的管理,一般都会制定一套SOP(Standard Operating Precedures),里面会分业务板块规定详细的操作流程,等同于各部门岗位的工作手册,公司大业务性质多不要紧,只要都按制定的操作流程去办,对于公司管理层来说,就将评价各部门岗位的业绩是否真实这一Mission Impossible变成了监督和考量各部门岗位员工是否按照SOP去做,而后者可以采用抽样的方法,这就使对集团公司这样的大公司的业绩考量变得可行和efficient了。对于审计来说也一样,抽凭抽不过来,比较分析不可比,不要紧,咱们也
16、沿用上面管理层用的方法。公司SOP一般会涵盖业务的各个方面,我们则需要Scoping出对Financial Statement影响较大的流程,获得对应的SOP进行Understanding,并进行Evaluation,如何判断SOP有效的话再选样本进行Validation,最后给出Conclusion,到底是能不能Rely on Control。这其实就是Control testing的基本思路。四对Materiality的理解Materiality(重要性水平)是贯彻审计工作始终的一个非常需要的概念,它是尺度,也是成本。那么该如何理解OM(Overall Materiality),以及相关的
17、PM(Planning Materiality)和SUD(Summary of Unadjusted Differences)呢?这里我谈一下我的一些理解。Materiality其实是一个容忍度的概念。比如说路人甲实际口袋里有100元,路人乙问审计师这个人口袋里有多少钱,审计师调查后说有99元,后来实际证明是100元,差1元,路人乙一想,就差1元,算了,这种情况下审计师披露的数据的误差是报表使用人可以接受的。但如果差10元,估计路人乙就不答应了,审计师披露的数据就会被认为误差让人难以接受,报表使用人就会跳起来。这样看来,误差与真实值越小审计师的工作就越出色,但是另个问题就是越出色的工作就要做得
18、越细致,越细致的工作意味着越多的成本,这就与审计efficient的精神有背离了。那么我们就要寻找一个中间状态,比如说5元以下路人乙能接受,5元以上就不能,那么这个5元就是路人乙最大的错误容忍度,那我们就可以卡着这个差异去做工作,这样既能满足报表使用人的要求,又能节省审计师的成本,做到既effective又efficient。这个5元的卡儿,就是Materiality(OM)的概念。而对于审计师来说,要保持一定的谨慎性,最好不要卡的那么紧,给自己发现的错误打点儿富余,比如说20%吧,那么我们工作的时候就以4元作为我们可以接受的误差标准,这样即使事后证明我们还有少量的错误没有发现,如果差异不足1
19、元的话,整体的误差也不会超过5元(OM)。这个20%的富余,就是我们常说的Haircut的概念,而4元就是PM的概念。又比如说,路人甲把他的钱分装在了10个口袋里,那么我们审计师审计的时候需要对每个口袋里的钱数都进行审计,如果这种情况下我们还以4元作为我们审查的标准的话,有可能一个口袋差1元,10个口袋加起来就是10元了,就大于OM了。因此我们引入SUD的概念,用OM5元除以10,一份就是0.5元,用这个作为我们审计每个口袋里钱数的误差就显得比较合理了。而这里的口袋类似于我们实际工作中的会计科目、或者会计科目的明细,每个科目或者明细的可容忍误差加起来才是我们对会计报表的整体误差OM。有一点需要
20、说明的是我们审计的基本原则是Double E(Effective and Efficient),因此大家在确定OM、PM、SUD的时候要在参照PwC Audit Guide的基础上充分考虑具体项目的实际情况(比如说报表使用人的态度,报表的使用用途等),不可只顾着照搬计算公式,尤其是对于那种比较多location的项目,各科目容忍度在单个entity上的分配可能会有一些灵活把握的因素,建议做一张Mapping的表把我们在单个entity、单个account上确定获得的comfort加总起来和OM进行比较,而不是光卡着SUD的概念埋头做。五两个重点审计步骤的介绍1. 银行询证函和余额调节表A2在项
21、目上做的第一项任务往往是发函证,这里和大家share一下我对发银行函证的理解。向银行发放询证函是为了从银行这一十分可靠的第三方获得企业银行存款这一科目金额的comfort。这一审计思路说白了就是企业在银行的存款有多少我们问问银行就知道了。但是值得注意的是,作为审计师,我们签署的审计报告上的银行存款的金额是企业账面上的数,而并不直接是用银行中存款的数,而且在实务中我们经常会发现两者不等。“企业账上的数为什么不等于银行账上的数?两者的差额是什么?既然不相等银行函证会不会失去了意义?” 直观上来讲,企业存在银行的钱和银行里存着的企业的钱其实说的是一回事儿,因此似乎企业账上的数和银行账上的数应该一致。
22、但现实中,谁家没个意外情况什么的?比如说2008年12月31日那天企业付款了,记了帐,但银行那天停电了,没有记上,这样就有差异了,企付银未付,谁的数对,当然是企业的,所以报告上的数应该按企业的数披露。至于银行,他的数需要让他自己的审计师帮他调,咱们就不用管了;再比如2008年12月31日那天企业银行借款利息到期了银行自动扣息了,但企业相关会计人员当天刚好拉肚子了,没上班,出现差异了,银付企未付,谁的谁对,当然是银行的,所以报告上的数应该按银行的数披露,或者说按企业原有的数加上扣息的那笔付款之后的数披露。从上面的例子我们可以看出,企业账上的数和银行账上的数有的时候是可以不一样的,对于差额企业要编
23、制银行余额调节表,而针对表中的差额(调节项),不能放在哪里就不理睬了,要本着实事求是的原则进行分析,企业错了企业调,银行错了银行调(企业不用调,我们一般只管企业的调整)。对银行余额调节项的调整与否,是我们审计师需要重点关注的事项,也是新同事最容易犯错误的地方。 对于银行函证上的数字应该是写客户账面的数据还是银行对账单上的数据这里我们讨论一下。理论上来说,报告上披露的数据似乎离客户账面数要更近一些,试想如果银行确认了客户账面上的数据,那么我们报告上披露的银行存款数据该多有comfort。但是遗憾的是,银行一般不会接受拿着企业的数到他那儿去函证,他手头只有他自己的帐,通过银行对账单来反映,所以我们
24、就只能拿着银行对账单(A)上的数去做函证,然后审查上文中重点强调的银行余额调节表(B),最后采用A+B=C(企业账面数)的方式去verify我们报表中披露的银行存款的数。值得注意的是,”C=A+B”,A和B的verify缺一不可。2. 盘点的思路 如果简单理解的话,盘点其实就是数东西,账上是10个,实际一数8个,少了两个,对不上了,我们就认为很可能有问题。数东西的工作是盘点的核心,而对于审计师来说,我们更要关注的是整个盘点(以存货盘点为例)的一套逻辑。 首先盘点是企业自己的事,公司制定盘点计划,库管人员实施,财务和内审人员监督,外审人员(也就是我们审计师)只是在必要时(如出具年审报告时)监督并
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