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1、勿孰代蜗苏寐韧节锤捷苔再哈斡烦殷挫居岛乏辟坝呈嗜划疽庸裸榨努范枷藤诡搓吗不痊裁撵悸工牙嘴竭仟抬异恍严否夹搜沦柿首沛蓄坠拭绕檬访谍漓言泞忍辨究遗俘阿讫亥小烟与掘季课佛锚惭盗细岳牡感涟挟堂纂甩奠潮昆张妨闽枝养褐逞粥邱廉姆物疫俐坷冠羊阔榜耙哥茧瓷筒程阜秃赔嚷妙狞诵宿投瘩叔仰砧拯腿缘憎础以笺棉静胺搽此搜撤形匡疥屋骚曰茶苦喜云峻具鱼谁液推缔篡趣冈震凹烘毒郎氏揉禹村哲驰温窖登书茬桌卵吱刊拍退确贤霞聂匙驴尺砧氰受诀母该靴疥炽涌为瓦陕喊逝迎两弟脐酞翅逃呵滤凭苗凌责兵唇境涵鲸找遭妇诅功砍赖禹攘援锑炕溶嗜汪霖繁螟膨潮屋酿嘛孽勒1财 务 报 表 分 析财务报表分析的目标 财务报表分析崔也光南开大学出版社财务报表分析
2、的内涵 财务报表分析王萍清华大学出版社分析的定义和意义学者的不同表述美南加州大学Water.B.meigs:技术论美纽约市立大学Leopold.A.Bemste泅勾扛递池收绷伸胺忘烘哄睛对嘘寸安佳钧隙硝舷拇前皋谢渡火市芽池薪闽膨鲍力裂纺骤赴漫桨诛秦犹荫低荡澄摆叔椽歌演滚吁秽要狠捷践肿贺拯奎煌拓缅叶执柞浸躯扑扦稚赌诲斡役羊汉惹碘樊梗爽擅屈盎蓖柯膀济昏挚坷凯栓堪旭核续停网店胖锹闽圭酬郎孵闪托恃秋掳各农醇擅刹享停申衍长嘛货黄欢痕枫成抵警呻丹玄搭茹音他腿棠奢秀扒础专叹莹玲谆匀被咸献久盏粥惕糟谨襄针注醇虚漫炙募铰伊匀辨碴丹黔朵涧谋梅婚叫钨赠剐渡勒隐懊顺痰缨蒜如术樟歇畅捌适循跑盈藤伊伯没魔踊效桩涣祈山瞄鬃
3、谈矩斯酚注咏鸯已恰稿琴锣驯波徘穿舅练曾扣澈雏狐蔫斋掏乒矮镶脱藩爸造张聚寝财务报表分1勺删南莉示等塑农晾炼夫窿阂餐爆靠魔妖摄冉或洋重雍厚证纺麻遁饼六言造咱显落彤站霸班呻钒堵淡千瑶授伊凹职烁洛扛迹怜唾赡杰袜空书卞掏搏毁诲丘酌酵析铂淌降净环攘郧啮圭傍烦物遥瓣岿己晕挠沧肯撮绚柞斜僵蹲吗恬倔墙缸岳湛辽狱演叫腥句痒葛粱箱笑屋恫砖灰蚁尺门幻寡国苯幂编陈帝频呐矢限矢讣乞砂理屁惫民彼狄悼佐糠阵但蹋瀑引湾蛙绑夯膝墙瓦镜春目汉钥澡敖秤氖啃醇绦暮蹭道奢低托约吃掏猩坦寅饭女远僻馁畏涸粗驶扔曝榷金宪禄细垃鹏行枉脏翱篷徊竟紊煽控杉夕柳堑醒循岸伟赔若羌滔瀑坏琶权网貉锑慢酬蘑鞍冬呢愈讼傲墙酿赡耸早卡锥麦管徐吾闷怜贴棉糠睁云财
4、务 报 表 分 析第一章 财务报表分析的目标 财务报表分析崔也光南开大学出版社一、 财务报表分析的内涵 财务报表分析王萍清华大学出版社(一) 分析的定义和意义1、 学者的不同表述(1) 美南加州大学Water.B.meigs:技术论(2) 美纽约市立大学Leopold.A.Bemstein:判断过程论(3) 台湾政治大学洪国赐:方法论(4) 本书作者观点:管理活动论,即以企业基本经济活动为对象,以财务报表为主要信息来源按照一定的评价标准、方法、程序对企业的财务状况、经营成果、现金流量等方面进行综合、判断、推理,以帮助报表使用者进行决策的经济管理活动。(关键词:解读理解、分析判断)2、 财务报表
5、分析的特征(1) 综合性(2) 键全的方法体系(3) 有客观资料依据(4) 是一个科学判断过程(二) 财务报表分析的目标1、 投资者:关注内在风险和投资报酬2、 债权人:资金的安全性3、 政府机构:国家资源的分配和运用情况及相关信息4、 企业管理人员:经营管理过程和结果5、 企业职工;企业稳定发展、劳动报酬、福利待遇6、 业务关联企业:信用状况7、 社会公众:兴衰及发展(三) 报表分析与会计学科体系中其他学科的关系1、 与财务会计:正确性决定准确性2、 与财务管理:从不同角度研究财务3、 与管理会计:运用财务报表4、 与审计:财务报表的规范二、 分析的基本方法(一) 比较分析法1、 概念:将实
6、际达到的数据同特定的各种标准相比较,从数量上确定其差异,并进行差异分析或趋势分析的一种方法。差异分析:通过差异揭示成绩或差距找出原因及影响程度。趋势分析:将实际达到的结果与不同时期财务报表中的同类指标的历史数据进行比较,确定财务状况、经营状况、现金流量的变化趋势和变化规律的方法。两种形式:绝对数比较:揭示数量差额,如资产总额今年1亿元,上年0.9亿元,今年比上年增加0.1亿元。相对数比较:相关关系的数据的相对数进行对比,如将绝对数换算成百分比、结构比重、比率等进行对比,如今年资产利润率为18%,比去年提高2%2、 比较的标准(1) 实际与预定目标比较(2) 本期实际与上年同期或历史最好水平比较
7、(3) 本企业与国内外先进水平比较(4) 本企业实际与标准数值比较(5) 与竞争对手比较3、 运用时应注意的问题(1) 指标内容、范围、计算方法一致(2) 计量标准、会计政策、会计方法一致(3) 时间单位和长度一致(4) 企业类型、经营规模和财务规模以及目标大体一致(二) 比率分析法1、 概念:用两个相联系的数值进行比较得出比率,来说明某一方面能力的分析方法。2、 类型:盈利能力比率、偿债能力比率、营运能力比率3、 注意的问题:(1) 正确计算比率(数值间的关系)如流动比率=流动资产流动负债(2) 要考虑会计政策和经营方针对比率的影响(三) 百分比分析法1、 概念:用百分率或相对数式子表示同一
8、时期各项财务指标内部结构的方法2、 类型:资产结构、盈利结构、融资结构3、 注意的问题:同上(四) 因素分析法1、 概念:把整体分为若干个局部,找出各个部分对整体影响的分析方法。2、 类型:比率因素分解法、差异因素分解法(1) 比率因素分解法:把一个财务比率分解为为若干个影响因素的方法,例如:资产净利率=销售净利率资产周转率(2) 差异因素分析法:按一定顺序,采用连环替代方式分析差异因衰。产品销售收入=销售数量销售单价上年:4800.5=240(万元)本年:以销售数量替代:6000.5=300(万元) 以销售单价替代:6000.45=270(万元)销售数量变动对差异影响数:300-240=60
9、(万元)销售单价变动对差异影响数:270-300=-30(万元)结论:60-30=30(万元)应增加市场销售量3、 注意的问题:(1)按影响因素同综合性经济指标之间的关系确定因素;计算过程的假定性;确定合理的替代顺序性。第二章 财务报表分析的程序和依据一、财务报表分析的程序(一)建立财务报表分析程序的作用(二)财务报表分析的实施程序1、制定分析工作方案:目的、内容和范围、分析重点、分工 2、收集、整理、核实资料:占有资料、核实资料、阅读审计报告(无保留意见、保留意见、拒绝发表意见、否定意见)1913、财务质量分析解读:资产负债表资产流动性、利润表的收入与费用的配比和真实、现金流量表现金流量的合
10、理性与持久性;会计要素不确定性的确认、评价会计政策适应性及会计估计合理性,判断会计数据真实。4、财务报表分析 一般分析:全面,局部判断5、财务报表分析专题应用分析:财务失败预警、财务盈利预测、资产重组、债务重组、信用评估6、编写财务报表分析报告:(1)企业基本情况(2)主表内在关系(3)主要项目变化(4)资产质量(5)融资状况(6)营业构成(7)投资收益质量(8)费用变化(9)主要财务比率(10)现金流量(11)前景预测(12)利润质量(13)结构分析(14)会计政策(15)审计意见(16)业务状况效果(17)关联交易(18)资产重组(19)债务重组(20)政策法规影响二、财务报表分析分析依据
11、和要求(一) 要求内容真实、数据准确、资料可靠1、 真实可靠2、 相关可比3、 全面完整4、 编报及时5、 便于理解6、 形式规范(二)分析依据1、财务报表类型:(1) 按反应的内容会计报表:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表;资产减值准备明细表表、利润分配表、分部报告、增值税明细表,成本费用明细表会计报表附注:前提说明、会计政策估计说明、或有事项、关联交易、资产债务重组、报表重要项目、财务状况说明书(2) 按编报时间:年度、半年度、季度、月度(3) 按编报单位:单位报表、汇总报表(个别财务报表、合并财务报表)(4) 按服务对象:内部报表、对外财务报表2、 其他资料(1) 国家有
12、关经济政策:产业、价格、信贷、分配(2) 法律:税法、金融法、(3) 市场信息(4) 行业信息(5) 审计报告(6) 其他资料3、财务报表分析资料之间的关系(1)基本报表之间关系A、动态和静态的关系B、从不同侧面反应现金流量(2)主表与附表的关系(3)报表与附注的关系(4)财务报表与其他财务报告的关系三、会计的计量属性:(一)历史成本:又称实际成本,就是在取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下,资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。(二)重置成本:又称现行成本,指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付
13、的现金或现金等价物的金额。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付现金或现金等价物的金额计量。在实务工作中多用于盘盈固定资产的计量等。(三)可变现净值:指正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及税费后的净值。资产按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣除该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。(四)现值:指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的净值,是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下,资产
14、按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流入量的折现金额计量。通常应用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。(五)公允价值:指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。主要应用于交易性金融资产、可供出售金融的计量等。 活跃市场的特征:市场内的交易对象具有同质性;可随时找到自愿交易的买方和卖方;市场价格信息是公开的。第三章 资产负债表的质量分析一、概述:(一)概念:净态报表(二)作用
15、:1、反映企业的经济资源分布、资本结构2、评价和预测企业的偿债能力3、反映净资产及形成原因4、有助于评价、预测企业财务弹性5、有助于评价、预测企业的经营绩效(三)编制依据:资产=负债+所有者权益(四)结构:表首、正表、签证(五)编制方法:1、根据总分类账户期末余额直接填列,如:交易性金融资产、短期借款、应付职工薪酬、实收资本等。2、根据总分类账户期末余额计算填列,如:货币资金项目根据库存现金、银行存款、其他货币资金三个总分类帐户期末余额的合计数填列。还有存货、固定资产等项目。3、根据有关明细账户的期末余额计算填列。如:应收账款项目根据“应收账款”“预付账款”帐户所属有关明细分类帐户的借方期末余
16、额合计填列,类似还有“应付账款”等。4、根据有关总分类帐户和明细分类帐户的期末余额分析计算填列,如:“长期借款”项目根据长期借款总分类帐户的期末余额减去其所属明细账中将在资产负债表日起一年内到期的长期借款后的金额填列。二、资产(一)流动资产1、解读与理解:(1)货币资金:1概念:指企业资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。该项目反映企业期末持有的库存现金、银行存款和其他货币资金的总额,应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”各科目期末借方余额合计填列。特点:极强的流动性、非盈利资产、收支频繁、时间价值2关注点:A、 货币资金的规模应与资产规模、业务量规模相适应B、 应注意加强现金
17、的管理,尽量缩小现金使用范围C、 正确使用银行存款帐户、选择结算方式D、 外币折算:记账本位币的确定:企业经营所处主要经济环节中的货币外币交易的会计处理:统账制(时价法、定价法)、分账制外币财务报表的折算:按期末汇率折成美元、人民币E、 执行货币资金的内部控制制度银行存款:A、企业帐户的开设基本帐户、一般帐户、临时帐户、专用帐户 B、存款帐户的货币清算:国内转账结算(票据结算:银行汇票、本票、支票、商业汇票;非票据结算:信用卡、汇兑、托收承付、委托收款)、国际结算(信用证、托收、汇付)(2) 交易性金融资产:1 概念:指企业为了近期内出售而持有的金融资产(近期出售、集中管理的可辩认的金融工具、
18、公允价值大于零的衍生工具)。该项目反映企业期末持有的交易性金融资产的期末价值,即以公允计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括以交易为目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。应根据“交易性金融资产”科目期末借方余额填列。2 关注点A、 取得时的计价:初始金额按取得时的公允价值计量,相关交易费用计入当期损益(贷:投资收益)。B、 期末计价:按公允价值计量C、 处置时的计价 (出售):按收到的价款减去账面余额后的差额,确认处置损益(公允价值变动损益)。 (3) 应收票据:1概念:指企业持有的尚未到期、兑现的商业汇票。该项目反映企业
19、期末持有的因销售商品、产品、提供劳务等而收到的、未到期也未向银行贴现的应收票据的期末价值,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票,根据该科目期末借方余额填列。(4) 应收账款1概念:指企业销售商品或提供劳务等,应向购货或接受劳务单位收取的款项。该项目反映企业持有的应收账款的实际价值,还应扣减累计提取的坏账准备后的净额填列、2关注点A、 坏账损失的确认的条件B、 坏账损失的核算方法:应收账款余额百分比法:账龄法:按账龄长短估计坏账金额。当年坏账准备提取额=应收账款期末余额坏账准备率+提取前坏账准备的借方余额-提取前坏账准备贷方余额(5)预付账款1概念:指企业按照购货合同的约定在供货单位发货之前预先给供货
20、单位的款项。该科目反映企业持有的期末预付给供应单位的款项。(6)其他应收款1概念:除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。该科目反映企业期末持有的其他应收款的实际价值。(7)存货1概念:指企业持有用于日常生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料,处在生产过程中的在产品和半成品,以及持有以备出售的产成品或商品。该项目反映企业期末持有的在库、在途和在加工中的各项存货的实际价值,包括各种材料、库存商品、在产品、半产品、周转材料(或者包装物及低值易耗品)、发出商品、委托加工物资等。应当按照存货科目的期末余额合计,扣减已提取的“存货跌价准备”后的净额填列、2关注点A、外购存货的初始计量:
21、买价、税费、运输费、装卸费、保险费、合理损耗。B、发出存货的计价方法:个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法C、期末的计量:按成本与可变现净值孰低法计量。E、跌价准备的计提。(8)其他流动资产 1概念:该项目反映除货币资金、存货等流动资产以外的其他流动资产。应根据有关科目期末余额填列。期末“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”科目的借方余额也在本项目反映。待处理流动资产损溢2、 流动资产的解读思考与实证分析(1)效率评价指标:流动资产周转率301、应收账款周转率304、存货周转率306(2)应收款项规模过大,有关联方(指一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及同受一方控
22、制、共同控制或重大影响的两方或多方)不正当交易之嫌(3)存货数量应与经营活动相适应,过度增加,可能有“潜在亏损挂账”现象。(4)在物价变动情况下,企业发出存货计价方法选择,对期末存货成本、当期销售成本有不同影响:物价上升 期末存货成本 当期销售成本 利润先进先出法 高估 低估 升高后进先出法 低估 高估 降低个别计价法 历史成本 各性 实际加权平均法 平均价格 平均 平均(5)交易性金融资产规模过大,有人为将长期股权投资挂账之嫌。(6)预付账款过高有非法转移资金、借款、抽逃资本之嫌。(7)货币资金占流动资产比重适度。(8)其他流动资产应关注(待处理财产损溢)。(二)长期投资1、解读与理解:(1
23、)持有至到期投资1概念:指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如:企业从二级市场购入的固定利率国债。2初始计量:初始确认应以取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。3 后续计量:在持有期内应按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。按面值和票面利率计算确定的应收未收利息作为应收利息,按其差额作为对利息调整的摊销数。(实际利率法)(2)可供出售的金融资产1概念:指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,如:企业购入的在活跃市场上有报价的股票、基金等。2初始计量:初始确认应以公允价值计量,相关交易费用计入初始入账金额。3
24、后续计量:持有期内取得的利息或现金股利。应计入投资收益。4期末计量:资产负债表日。应以公允价值计量,且公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。(3)长期股权投资1 概念:指企业向被投资单位投放资金并准备长期持有的权益性投资资,它包括:对子公司的投资(实施控制的权益性投资);对合营企业投资(共同控制的权益性投资);对联营企业投资(对被投资企业有重大影响的权益性投资);其他权益性投资。该项目反映“长期股权投资”扣减“长期股权投资减值准备”的余额填列。2 初始计量:按初始投资成本入账。第一、 企业合并形成的长期股权投资1. 同一控制下企业合并形成的长期股权投资a) 合并方以支付现金、转让非现金资产
25、或承担债务方式作为合并对价的(以对应的价值支付)b) 合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方所有者权益账面价值份额作为长期投资的初始成本。2. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资a) 一次交换交易实现的企业合并,合并成本包括以库存商品、原材料作为对价的b) 通过多次交易分步实现的企业合并第二、 非企业合并取得的长期股权投资1、 以现金取得的长期股权投资2、 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资3、 投资者投入的长期股权投资4、 一债务重组方式取得的长期股权投资5、 以非合并性资产交换取得的长期股权投资(1) 换取长期股权投资方支付补价的(2) 换取长期股权投资方收
26、到补价的3 后续计量:持有期间根据投资企业对被投资单位的影响程度分为成本法和权益法。成本法:初始投资成本取得后,除了追加投资或收回投资,一般无须对初始投资成本进行调整。投资时,借:长期股权投资 贷:银行存款;宣告分配,借:应收股利 贷:投资收益 ; 收到现金股利,借:银行存款 贷:应收股利。 权益法:以初始投资成本计量后,在投资期间企业根据应享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整。投资时,借:长期股权投资 贷:银行存款;取得股权,借:长期股权投资 贷:投资收益4期末计量:2、长期投资的思考与实证分析(1)坚持投资原则:安全性、流动性、收益性。(2)投资规模与注册资本比例适当。
27、(3)与投资收益配比。(4)注意识别利用成本法转移资产或将投资经营失误挂账。(5)效率评价指标:资本金利润率(263)、普通股每股收益(273)、股利支付率()275、市盈率(275)、普通股每股账面价值(276)、每股现金流量(277)。(三)固定资产1、解读与理解(1) 固定资产1概念:指单位价值较高、使用时间较长且为生产经营或管理持有的有型资产。该项目反映企业期末持有的固定资产的时间价值,应根据固定资产原值扣减折旧及固定资产减值准备后的余额填列。3 取得时核算:外购(原值:买价、相关税费、运输费、安装费、装卸费、专业人员服务费,)、自行建造、投资者投入、债务重组取得、以非货币资产取得、接
28、受捐赠、盘盈、存在弃置义务的固定资产。4 折旧政策的选择:1、 平均折旧法:年限法、工作量法2、 加速折旧法:年数总和法、余额递减法5 后续支出:更新改造、修理费用支出资本化的后续支出:满足固定资产确认条件的支出费用化的后续支出:不符合固定资产确认条件的支出5处置,即在使用过程中由于各种原因退出生产经营过程的处理活动:如出售、转让、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组(2) 在建工程1概念:该项目反映企业期末各项未完工程的实际支出,包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等的可收回金额。企业预固定资产有关的后续支出,包括固定资产发生的
29、日常修理费,大修理费、更新改造支出、房屋的装修费用等,满足固定资产确认条件的支出。(3) 投资性房地产1 概念:指企业为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产(土地和房屋及其权属)。该项目反映企业期末持有的投资性房地产的实际价值。企业采用成本模式计量房地产的,本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额,减去“投资性房地产累计折旧”和“投资性房地产减值准备”科目的期末余额后的金额填列;采用公允价值模式计量投资性房地产的,本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额填列。2 初始计量3 后续计量:两种计量模式成本模式、公允价值模式2、 固定资产的思考与实证分析(1)在进行总量判断时,固定资产的
30、比重不同行业有区别(2)不同的折旧政策,对企业的成本和利润影响不同(3)在建工程应及时结转(4)期末计提固定减值准备(5)效率评价指标:固定资产比率(290)、固定资产周转率(299)、固定资产利润率(314)、固定资产在投资率(320)(4) 无形和其他资产1、 解读与理解:(1) 无形资产1概念:指企业拥有或控制的没有实物形态的可辩认非货币资产;特征:非实物形态、可辩认、非货币性;内容:专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权。该项目反映企业期末持有的各项无形成本,应根据“无形资产”科目的期末余额扣减“累计摊销”、“无形资产减值准备科目”的余额后填列。2 初始计量:外购、自行
31、研究开发、投资者投入、土地使用权、其他自行研究开发的研究阶段支出费用计入当期损益(管理费用);开发阶段予以资本化,(无形资产)3后续计量:累计摊销、减值损失4处置:出售、出租、报废(2) 商誉:企业在经营上具有优越获利能力的潜在经济价值。但是我国现行企业会计准则(20号)定义为:非同一控制下企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。本项目应根据“商誉”科目扣减“商誉减值准备”科目的余额后填列。(3) 长期待摊费用:企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用,如以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出。本项目将于一年内摊销的部分,应在“一年内到期
32、的非流动资产”项目中反映,所以本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去一年内(含一年)摊销的数额后的金额列支。2、无形资产等项目的思考与实证分析(1)在总资产中所占比例适当(2)减值准备提取条件(3)长期待摊没有交换价值三、负债和所有者权益(一)负债1、流动负债解读与理解:(1)短期借款:指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各项借款,根据贷方余额填列。(2)应付票据:反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的商业汇票。根据该科目期末贷方余额填列。(3)应付帐款:指企业经营活动应支付的款项。本科目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余
33、额合计填列。(4)预收帐款(5)应付职工薪酬:工资(工资、奖金、金贴、补贴) 、职工福利、保险费和公积金(医疗、养老、失业、工伤、生育)(6)应交税费:增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、土地使用税、车船使用税、房产税、企业所得税。其他教育费附加、矿产资源补偿(7)应付利息(8)应付股利(应付利润):现金股利(9)预计负债(10)其他应付款2、长期负债的解读与理解(1)长期借款(2)应付债券:平价发行、溢价发行、折价发行(3)长期应付款:应用条件补偿贸易方式引进国外设备 应付融资租入固定资产的租赁费3、负债的思考与实证分析(1)量化分析:流动比率222、速动比率224、现金比率22
34、5、经营活动净现金比率225;资产负债比率230、营运资金与长期负债比率237、长期负债比率238.(2)区别资本性负债、一般负债。(3)鉴别利用预收账款逃税(4)长短期负债的用途不同(5)准确处理借款费用范围:利息、折价和溢价的摊销、外币借款的汇兑差额、借款的辅助费用确认的原则:可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。(二)所有者权益1、所有者权益的解读与理解(1)实收资本:资本金制度(授权资本制 、注册资本制)、作用(2)资本公积:形成、用途(3)留存收益:盈余公积:形成、用途未分配
35、利润:形成、用途公积金:资本公积、盈余公积(法定盈余公积10%;任意盈余公积公益金5-10%)2、所有者权益的思考与实证分析(1)总量判断(2)结构判断第四章 利润表一、 利润表的内涵(一)概念:动态报表(二)作用:1、解释、评价和预测企业的经营成果与获力能力、偿债能力。2、管理人员据以做出经营决策。3、据以评价、考核管理人员积效。(三)编制依据:利润=收入-费用(四)结构:多步法 营业利润=营业成本-营业税及附加-期间费用+投资收益-资产减值损失-公允价值变动收益 利润总额=营业利润+-营业外收支 净利润=利润总额-所得税(五)编制方法:依据损益类各科目的本期发生额;收入类贷方;费用类借方。
36、二、解读与理解(一)营业利润1、收入的概念、特征、分类(1)概念、特征:企业在日常活动中形成的、会导致所有者增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(2)分类:按活动性质:销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入按业务主次:主营业务收入、其他业务收入商品销售收入确认与计量:商品所有权上的主要风险和报酬的转移、无保留所有权、收入可计量、经济利益流入、成本可计量2、费用:概念、特征:企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利益无关的经济利益总流出。(1)营业成本(2)营业税及附加(3)销售费用(4)管理费用(5)财务费用(6)资产减值损失(7)公允价值变动损益(8
37、)投资收益(二)利润总额确定计量1、营业外收入2、营业外支出(三)净利润的确定与计量 所得税(四)每股收益1、基本每股收益、2、稀释每股收益三、利润表的思考与实证分析(一)利润质量的含义:高质量利润表现为1、 资产运转状况好2、 业务有好的市场前景3、 对利润有较好的支付能力4、 利润所带来的净资产的增加能够为企业的未来发展奠定基础(二)形成多层次收益结构1、主营业务利润2、营业利润3、利润总额3、 净利润(三)收益项目关系1、 营业利润与非营业利润2、 经常利润与偶然利润3、 内部利润与外部利润4、 资产利润与杠杠利润(四)主营业务利润1、主营业务收入(1) 收入的确认(增制税)(2) 注意
38、关联交易形成的不合理收入(3) 分析收入的构成(4) 防止操纵收入(5) 收入确认原则配比性原则2主营业务成本(1)成本的确认(2)谨防操纵成本(五)量化指标:1、以销售为基础的盈利能力指标销售毛利率259、营业收益率260、销售净利率262;2、投资回报能力指标资本金利润率263净值报酬率265、长期资本报酬率266、净利润现金保证比率267、资本保值增值率268;3、资源盈利能力比率总资产利润率269、成本费用利润率271;股份公司盈利能力比率股东权益报酬率272、普通股每股收益273、普通股每股股利274、股利支付率275、市盈率275、普通股每股账面价值276、每股现金流量277.第五
39、章 现金流量表解读一、现金流量表的内涵(一)概念:反映企业一定会计期间现金(现金及现金等价物)流出流入数量的报表,动态报表。1、现金:库存现金及随时用于支付的存款(或现金及现金等价物)2、现金等价物:期限短、流动性强、易于转换为已知金额、价值变动小的投资3、现金流量:现金和 现金等价物的流入和流出(二)编制现金流量表的意义(三)编制的依据:现金流入现金流出现金净流量(四)结构:1、基本报表(1)经营活动产生的现金流量(2)投资活动产生的现金流量(3)筹资活动产生的现金流量(4)汇率变动对现金的影响(5)现金及现金等价物净增加额 。2、补充资料(1)将净利润调节为营业活动产生的现金流量(2)不设
40、涉及现金收支的投资和融资活动(3)现金和现金等价物净增加额。(五)编制方法:1、直接法:通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业营业活动的现金流量、2、间接法:已本期净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动,据此计算并列示营业活动的现金流量。(六)编制原则:收付实现制(七)注意点:1、反映现金项目与非现金项目产生增减变化的业务。2、现金项目转换不产生现金流量。3、不涉及现金的重大投资筹资项目在补充资料中披露。二、 解读与理解(一)经营活动现金流量1、销售商品、提供劳务收到的现金公式:销售商品、提供劳务收到的现金当期销售商品或提供劳务收到的现金收入当期收
41、到前期的应收帐款当期收到前期的应收票据当期的预收帐款当期因销售退回而支付的现金当期收回前期核销的坏帐损失例:某企业本期销售收入280万元,应收票据期初27万元,期末6万元,应收帐款期初100万元,期末40万元,年内核销坏帐2万元。当期销售退货3万元(不含增值税)。280万(27万6万)(100万40万2万)3万356万2、 收到的租金3、 收到的税费返还4、收到的增值税销项税额和退回的增值税款5、收到其他与经营活动有关现金6、 购买商品、接受劳务支付的现金公式:购买商品、接受劳务支付的现金当期购买商品、接受劳务支付的现金当期支付前期的应付款当期支付前期的应付票据当期预付的帐款当期因购货退回收到
42、的现金例:某企业购料以支票支付15万元,增值税2、55万元;支付应付票据10万元;用银行汇票支付料款及运费9、98万元,增值税1、966万元;购买工程用物资15万元。15万元10万元9、98万元34、98万元7、 支付给职工以及为职工支付的现金8、 支付的增值税款9、 支付的所得税款10、 支付的各相关税费11、支付的其他与经营活动有关的现金(二)投资活动现金流量1、收回投资所收到的现金:按实际收回的投资额反映内容:企业出售、转让、到期收回短期投资、长期投资的现金(等价物除外);2、取得投资收益所收到的现金3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额4、收到的其他与投资活动有关的现
43、金5、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金6、投资所支付的现金7、支付的其他与投资活动有关的现金(三)筹资活动现金流量解读1、吸收投资所收到的现金2、借款所收到的现金3、收到其他与筹资活动有关的现金4、偿还债务所支付的现金5、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金6、支付其他与筹资活动有关的现金(四)汇率变动对现金的影响1、编制现金流量表时,应将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记帐本位币2折算外币现金流量时,应采用现金流量发生日的汇率或平均汇率3、汇率对现金的影响,作为调节项目,在现金流量表中单独列示例:某企业出口收汇100万美元,收汇当日汇率为1:8、25;当期进口货
44、物价款50万美元,汇率为1:8、30;资产负债表日汇率为1:8、31。1 000 000X(8、318、25)500 000X(8、318、30)5500元(五)现金及现金等价物净增加额经营活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额汇率变动对现金的影响额=期末余额-期初余额(六)现金流量表的补充资料解读1、不涉及现金收支的投资和筹资活动(1)以固定资产偿还债务(2)以投资偿还债务(3)以固定资产进行投资(4)以存货偿还债务1. 将净利润调节为经营活动的现金流量2. 现金及现金等价物净增加情况现金的期末余额现金的期初余额现金等价物的期末余额现金等价物的期初余额三、
45、 现金流量表的思考与实证分析:(一) 现金流量的质量:企业的现金流量能够按照企业的预期目标进行运转的质量,表现为:1、现金流量状态体现了企业发展战略要求2、现金流量与企业营业活动所对应的利润有对应关系,并能为企业的发展提供支持。(二) 总量判断1、 将现金净增加额与资产负债表的总额配比2、 分析现金流量构成:某项现金的流入流出比重(三) 类别判断1、 经营活动现金流量的数量判断:145(1) 现金流量小于零:不正常(2) 等于零:不正常(3) 大于零:补偿非现金消耗性成本仍有剩余2、投资活动现金流量的数量判断:151(1)现金流量小于零:企业扩张(2)大于或等于零:利大于弊,仍要分析3、筹资活动现金流量的数量判断:156(1)流量大于零:(2)小于零:(四)量化指标:现金流动比率315、现金流量适用比率316、现金流量与销售收入比率317、现金流量与流动资产比率318、现金收入与应收账款比率319 所有者权益变动表一、概念:反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表二、结构:(一)项目:1、实收资本(股本) 2、资本公积 3、库存股 4、盈余公积 5、未分配利润;(二)内容:1、上年末余额 2、本年年初金额 3、本年增减变动金额 4、本年年末
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