2019财务报表可靠性的影响因素分析.doc
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2、问题(一)财务报表缺乏诚信的原因财务报表是债权人、股东、投资者、政府了解企业财务状况的依据。人们之所以信任会计报表,就是因为报表的可靠性和会计行业的诚信是一点一滴地积累起来的。然而,美国的“安然公司”事件直接导致了全球著名的安达信会计师事务所的重组,为全世界的会计行业从业者们敲响了警钟,这样的事例在全球范围内层出不穷、不胜枚举。当我们正欢欣鼓舞地谈论着入世后如何拓展市场走出国门的时候,却明显地感觉到国家对会计行业的监管力度越来越大了,财政、税收、审计部门对企业的光顾也越来越频繁了。面对怀疑的眼光,大部分正直的会计人员的心都会受到期伤害。企业披露的财务报表不能真实、完整地反映企业的财务状况和经营
3、成果,己经成为普遍性的问题,这使人们对财务报表的可靠性产生了怀疑。但应该说,目前完全丢弃诚信不要的企业仍是个别的,但造成这种状况的原因却是多方面的,整个社会环境特别是会计环境的影响是主要的。原因主要在以下几方面:1、各方的利益冲突会计主体利益与会计职业标准冲突时,会计人员不得不偏向于会计主体的利益。不同的会计主体面对社会有不同的利益点,例如:私营企业可能更侧重于合理避税,以增加所有者的实际利益;会计人员置身于企业中,其自身利益与本部门和本企业走出破产的边缘,大家都不至于失业,但更多的原因还是出于对个人岗位、职位和待遇的维护。除了个人利益因素外,会计人员还会感受到来自上级甚至同事等各方面的压力。
4、作为管理系统的一个组成部分,会计人员独立行使职责,同时又要服从机构当局和最高领导人员的指示。专业技术上要按照职业标准行事,管理关系中又必须服从上级的要求,本身就是一对无法回避的矛盾,常常使会计人员处于进退两难的尴尬境地。俗语说,“顶得住的站不住,站得住的顶不住。”2、特定目的下的财务包装和利润操纵由于证监会对企业初次发行股票和配股都规定了一系列必需的条件。一些企业为了能发行股票、争取上市和进行配股,进行各种形式的财务包装和利润操纵,使财务信息满足条件。一些上市公司为了向行政管理部门显示所谓政绩,为了避免由于连年亏损而造成壳资源的丧失,为了追求一定的净资产收益率而保留配股资格或为了配合二级市场的
5、炒作,进行违法违规的利润操纵。一些国有企业为了“完成”承包或计划利润任务,超过法律法规和会计政策允许的范围“调高”利润;为了达到偷逃税费或为下年度完成经济指标留下空间而“调低”利润和资产。此外,行政的干预、管理者职务的升迁等都形成利润操纵的动机。 (二)会计做假导致报表缺乏可靠性的具体做法1、资产负债表中大量渗透虚拟资产仔细阅读2001年以前的上市公司财务会计报告,不难看出,在资产负债中,列入上市公司资产类项目的待处理财产损溢、待摊费用、长期待摊费用等较直观的虚资产部分在许多公司中占有较大的数额,有的公司高达千万元,成为未来必须用盈利来消化的包袱。还有一部分只有上市公司本身清楚的东西,即应收账
6、项中有多少收不回的坏账?存货中有多少滞销、甚至报废的部分?固定资产中到底有多少与现实公允价值背离较远的部分,有多少己不能给企业带来可预见的经济效益但仍反映在报表上等等。2、收入、少计费用通过虚假销售、提前确认尚未完成的销售或对己经发生的费用和损失推迟确认,虚增企业营业利润。但也有的企业有意少记或漏记当期收入、多计费用,不过这种情形在目前比较少见。3、改动原始凭证,出具欺骗性的财务会计报告纵观我国证券市场走过的风雨历程,上市公司公然造假,出具与事实大相径庭的财务报告现象至今尚未从根本上根除,一般情况下,纯粹弄虚作假、故意改动原始凭证和虚假商业合同等情况在上市公司中占极少数,但却是会计信息造假手段
7、中最为恶劣的一种,因为它不同于利用法律法规的不健全和会计规则的伸缩性在有限的范围内调节财务数据,他们是从主观意志出发,在具体经济事项上蒙骗执业不够严谨的注册会计师。4、预计负债方面揭示不明确或回避提示随着市场经济的发展,或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业的经济活动中,并对企业的财务状况和经营成果产生较大的影响。一般常见的或有事项有:商业票据背书转让或贴现、未决诉裁或诉讼、债务担保、产品质量担保等等。可以说目前上市公司绝大部分在或有事项上的相关信息披露上不明确、不完整甚至有些采取回避的态度。如公司为其他单位提供担保后不反映也不主动向会计师事务所提示,外界考证起来比较困难,一旦或有事
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