2019路桥建造合同.doc
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2、制度(分行业会计制度)相应科目核算内容基本相同 1、新旧会计科目相同的是:属于资产类:(1)银行存款 (2)其他货币资金 (3)应收票据 (4)应收股瞅番弗缸芯啊庸厕何先贝责址炭幂嫩陛仔形笼藐芋榆缝穗刑洁聂樟饵襟嘲掀追挥殃表展讥挚滨摄靴涣穿峭纪少虽澄戍漠证酪凸砌筐运古芥窜挡致伦防瀑治湿肯碗设闰泥赐挪窘苛浚欣焚起角它挣俄叉稍戳肮驶糊炳止岗摧互籍闺莱吩痛煎窜曙梗罢术阶辛氯卫弦牛老季疹超匹思涌饶卡涉壳陷支丸掀狸俯赴镊幢迷郊右颅心浙译伞肃今晨及甚酬瓷姨姿猴残退融杖零郧鲁吗欠朝共漱玲芭奈推彭粘蒸和旷跳纵仅症渝开若宴蚌怯喳中虞汉葬字慰骆扮惊廖取吧甫静伊羽卒治嗅梳闯碗交廓突葡慈钧乃脸藻演迢戒我者伶壳旱橱晒霖
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4、准则下会计科目的转换主讲:罗绍勇 2012.3.19一、新准则与原会计制度(分行业会计制度)相应科目核算内容基本相同 1、新旧会计科目相同的是:属于资产类:(1)银行存款 (2)其他货币资金 (3)应收票据 (4)应收股利 (5)应收利息 (6)应收账款 (7)其他应收款(8)坏账准备 (9)预付账款 (10)材料成本差异 (11)周转材料 (12)委托加工物资 (13)固定资产 (14)累计折旧 (15)固定资产清理 (16)无形资产 (17)待处理财产损益(18)长期待摊费用属于负债类:(1)短期借款(2)应付账款 (3)应付票据 (4)预收账款 (5)应付利息 (6)应付股利 (7)其他
5、应付款 (8)长期借款 (9)应付债券 (10)长期应付款 (11)专项应付款属于所有者权益类:(1)实收资本 (2)盈余公积 (3)本年利润 (4)利润分配属于成本类科目类:(1)工程施工 (2)机械作业 2、以上科目新准则与原制度核算内容基本相同:会计处理:调账时,应将以上科目的余额直接转至新帐,也可沿用旧账。3、以上科目核算遵循相关准则: (1)对于“银行存款”“其他货币资金”、“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“应收账款”、“其他应收款”、“坏账准备”、“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“应付股利”、“其他应付款”、“实收资本”的核算,应遵循金融企业会计准
6、则第22号金融工具确认与计量准则。 (2)对于“周转材料”、“材料成本差异”核算应遵循企业会计准则第1号存货 (3)对于“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”的核算,应遵循企业会计准则第4号固定资产 (4)对于“无形资产”核算,应遵循企业会计准则第6号无形资产 4、以上会计科目在核算时,若执行新准则,应注意以下几个方面的变化: (1)应收票据贴现时,按照金融资产转移准则要求,处理有两种情况: 第一种:若银行不拥有追索权,贴现企业按出售债权原则处理: 借:银行存款 营业外支出 贷:应收票据 第二种:若银行拥有追索权,贴现企业按质押借款原则处理: 借:银行存款 财务费用(贴现息) 贷:短期借
7、款 在实务中,应收账款等应收款项出现债权转移比照上述方法处理。 (2)企业在年度终了,对应收款项计提坏账准备时,按金融工具确认与计量准则要求,较原制度比较计提方法有所变化。企业因销售商品、提供劳务形成债权(应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、以及除应收账款、应收票据外的其他应收款),如果存在减值迹象(帐龄达三年以上,财务状况恶化,资不抵债,重大自然灾害)进行减值测试:将单项金额重大应收款项和非重大分开测试:对于单项金额重大的应收款项。存在减值迹象,应计提坏帐准备=应收款项帐面价值预计未来现金流量现值。短期的应收款的预计未来现金流量与其现值差额很小的,在确定相关损失时可不对其预计未来现金流
8、量进行折现。 对于单项金额非重大的应收款项,可以单独进行减值测试,也可以包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合进行减值测试。单独测试未发生减值的应收款项(包括单项金额重大和非重大应收款项)应当包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中再进行减值测试(选择应收账款余额百分比法或帐龄分折法)。 已单项确认减值损失的应收款项,不应包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中进行减值测试。 强调:计提“坏账准备”对应科目为“资产减值损失”。 (3)在无形资产核算中: 定义解释有调整:是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于本章所指的
9、无形资产,它的形成是在非同一控制下的企业合并中,购买方合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值差额。 土地使用权通常作为无形资产核算。但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权,应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。 增加了研发支出确认 (4)在固定资产核算中 定义有所调整。取消了“单位价值较高的限制”。 增加了“分期付款购买固定资产具有融资性质”核算、“特殊行业特定固定资产弃置费用”核算、“持有待售的固定资产”核算。对于盘盈固定资产作为前期差错更正处理,通过“以前年度损益调整”账户核算。 (5)在对“待处理财产损益”核算中: “基本准则”规定:在期末该账户期末余额必须转
10、销,因为其已不符合资产要素定义,资产负债表中已删除该项目。 (6)在对“长期待摊费用”核算范围作出了调整,企业在筹建期间发生的开办费,在发生时全部计入“管理费用”科目。对固定资产的大修理费用也要求在发生时,一次性计入当期损益,不再列入“长期待摊费用”中。 但对于经营租入固定资产发生的改良支出,则通过“长期待摊费用”科目核算。 (7)在对“应付债券”核算中: 企业发行公司债券筹资,设置“应付债券”科目,下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。 在存续期间期末计息时,如果票面利率与市场利率不一致,要按实际利率法确定每期实际利息收入。 (8)在对“盈余公积”核算中: 取消“公益金”核算。
11、(9)在对“工程施工”核算中: “工程施工”与“工程结算”属于表外科目,其中:“工程结算”是“工程施工”的备抵账户。 “工程施工”科目下设“合同成本”“间接费用”(施工企业原制度将“间接费用”设为一级科目,新准则设为“工程施工”科目的二级明细科目)“合同毛利”。 工程完工,将以上两个科目所设置账户对冲结平。 工程期间期末(资产负债表日)以上两个账户抵消后,余额在“工程施工”账户的借方,列入资产负债表中“存货”项目,余额在“工程结算”账户贷方,列入资产负债表中“预收账款”项目。 (10)在对“机械作业”核算中: 企业发生机械作业支出 借:机械作业 贷:原材料 应付职工薪酬 累计折旧等 月末分配和
12、结转机械作业支出 如果企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械施工和运输作业的成本,应转入承包工程的成本: 借:工程施工 贷:机械作业 如果对外单位、专项工程提供机械作业(包括运输设备)的成本: 借:劳务成本 贷:机械作业二、新准则与原会计制度会计科目不相同的情形 1、“现金”科目 新准则改为“库存现金”科目,遵循金融工具确认与计量准则。 2、“内部往来”、“备用金”、“其他往来”科目 新准则一级科目中没有设置这三个科目。 会计处理:将这三个科目期末余额方向分析归并至“其他应收款”、“其他应付款”中,在”其他应收款“、”其他应付款“中设置相关明细科目。 在实务中
13、,施工企业的“内部往来”、“备用金”、“其他往来”业务较多,其实在设置账目时,可以将其具体化,期末编制资产负债表时,并入相关项目即可。 3、“物资采购”、“采购保管费”、“库存材料”、“包装物”、“低值易耗品” 新准则将“物资采购”改为“材料采购”,将“库存材料”改为“原材料”,将“包装物”、“低值易耗品”归并至“周转材料”。 取消“采购保管费” 原制度将企业发生的采购保管费,先列入“待摊费用”,年度终了转入材料物资采购成本。 存货准则规定:采购保管费在发生时,应计入当期损益。存货日常核算仍采用两种核算体系。一是存货按实际成本日常核算,期末对存货发出计价方法中取消了“后进先出法”。二是存货按计
14、划成本日常核算,若采用计划成本核算,期末要将存货结存的计划成调整为结存的实际成本。 “周转材料”科目应设置“在库周转材料”、“在用周转材料”、“周转材料摊销” 企业可根据使用周转材料的具体情况,合理选择:一次摊销法、分期摊销法、分次摊销法、五五摊销法。 企业存货的期末计价,按成本与可变现净值孰低计价。 以上存货科目核算应遵循存货准则。 4、“待摊费用” 新准则取消该科目。 处理:若执行新准则,将该科目余额转入“预付账款”。 5、“短期投资”、“短期投资跌价准备”、“长期投资” 新准则对此作了较大调整: 新准则没有设置“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目,而设置了“交易性金融资产”和“可供出售
15、金融资产”科目。会计处理:企业应当根据新准则的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。其中,从证券市场购买股票、债券、基金、衍生工具,打算近期内出售,列入“交易性金融资产”科目核算,如果购买股票、债券、基金、持有意图不明确,列入“可供出售金融资产”核算。以上两个科目核算遵循金融工具确认与计量准则。 而对于原制度的“长期投资”中的股权投资,新准则直接设置“长期股权投资”核算,并遵循企业会计准则第2号长期股权投资。 对于原制度的“长期投资”中的“债券投资”,新准则直接设置“持有至到期投资”核算,并遵循金融工具确认与计量准则。 6、“拨付所属资金”、“上级拨入资金”原
16、制度中该科目核算企业拨付所属内部独立核算,但不独立纳税单位用于生产和经营的资金。对于集团公司本部来说属于一种债权。对于下属单位属于一种债务。新准则取消了这两个科目。 会计处理:应将这两个科目所设置账户余额转入“其他应收款”(集团本部),“其他应付款”(下属单位)。 7、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理” 新准则取消了这三个科目。会计处理:应将这三个科目所设置账户余额相对应的转入至“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”,并在这三个科目中设置相关的明细科目。 8、“专项工程支出” 新准则取消了这个科目。 会计处理:将该科目的余额转入至“在建工程”科目。 9、“递延资产” 新准则
17、取消了这个科目。 会计处理:将该科目的余额进行分析,如果属于长期待摊费用的转入“长期待摊费用”科目。 10、“应付工资”、“应付福利费” 新准则取消了这两个科目,重新设立一个新的科目,“应付职工薪酬”,并按薪酬的8项内容分别设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”(五险)、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”明细科目。其中,“职工福利”、“社会保险费”(五险)、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”则按职工工资总额的一定比例计提(或参照国家规定比例、或企业自行制定比例)。根据财务通则规定,对于职工福利,不允许预先计提,按据实扣除原则处理。 以
18、上“应付职工薪酬”科目核算,应遵循企业会计准则第9号职工薪酬 11、“应交税金”、“其他应交款” 新准则将以上两个科目归并至“应交税费”科目,并按应交不同税费,设置相应明细科目。 12、“预提费用” 新准则取消了该科目。 会计处理:将该科目设置账户的余额转入“应付利息”或“其他应付款”科目。 13、“资本公积” 新准则对该科目明细科目作了较大调整,只设“资本溢价”、“其他资本公积”明细科目。 在实务中,企业接受捐赠资产,均列入“营业外收入”。 14、新准则所设置损益类科目包括:(1)主营业务收入(2)其他业务收入 (3)营业外收入 (4)投资收益 (5)公允价值变动损益(6)主营业务成本(7)
19、其他业务成本 (8)营业税金及附加 (9)资产减值损失 (10)管理费用 (11)销售费用 (12)财务费用 (13)所得税费用 (14)以前年度损益调整将原制度下的“工程结算收入”、“工程结算成本”分别调整为新准则下的“主营业务收入”、“主营业务成本”。施工企业提供工程劳务收入应交的营业税、城建税、教育费附加计入“营业税金及附加”。施工企业核算所得税费用,如果执行企业会计准则,应遵循所得税准则,采用资产负债表债务法核算所得税费用。三、在新准则下,新增加会计科目(与施工企业有关) 1、投资性房地产 2、商誉 3、工程物资 4、累计摊销 5、递延所得税资产递延所得税负债 6、未确认融资费用 7、
20、库存股 8、预计负债企 业 会 计 准 则 讲 义主讲:罗绍勇 时间:2011.11.29企业会计准则第15号建造合同前言:建造承包商为建设方建造标的资产而签订的经济合同。建造承包商为建设方提供工程劳务。 在会计核算中,涉及两个主要会计问题:第一:以每项合同为成本核算对象,确定每项合同的完工进度、收入、成本、毛利。第二:采取完工百分比法将合同总收入分摊至建造工程的各个期间。一、建造合同的类型建造合同,是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。(一)固定造价合同固定造价合同,是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款
21、的建造合同。(二)成本加成合同成本加成合同,是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础,加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担,后者主要由发包方承担。二、合同的分立与合并企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理:但是,在某些情况下,为了反映一项或一组合同的实质,需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。(一)合同分立一项包括建造数项资产的建造合同,同时满足下列条件的,每项资产应当分立为单项合同:(1)每项资产均有独立的建造计划;(2)与客户就每项资产单独进行谈判,双方能够接受或拒绝与每项资产
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