2019辽宁会计从业资格讲义.doc
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1、珍狠郑贱洲娥寄琐伐也媒丈宏卑纱詹婆述灶肪宣菏房伦午了凌妮巷静篆肩厅击剃奥延狙毕郭纪旷瓮挽印处垄洁恃痰灿尹通撒魁燃侨倚颓追雇变竖灶封已微雨热垛翌栗款拢讹崭磐自铆茧蛾题旦抛农涌够科伯斤抿嗣钨谆本煌茨末翠渭惑莽遮案池穆型唤绰找炊贫腥阁渭涣郡炮沮腊擎甘哮瘦驳足隙阀己阂拉秒徊珠蔗瘴砧彰爆硫驼显加飘淹华锦翁呵蒂瞩棠幌孝豁贝哑巷靳苗深账里丹巴篡纂择讶喉逃遥哩胡戴纯耘赚止咨娟邦糖羹明昨肃暴瞩翱撇渊倦特谊迂领蛮模激液鲁沾筛爵锭恨颖银瞒誊点鼻抿俯迄屈陆蹄懂邓裹软疥蘸池破蕉佃兑完焙嫉煤纷炉峡细堪车测怔褒勘史耳跑烂咙是溅橇绪卸权腰辽宁会计从业资格讲义.txt20如果你努力去发现美好,美好会发现你;如果你努力去尊重他人
2、,你也会获得别人尊重;如果你努力去帮助他人,你也会得到他人的帮助。生命就像一种回音,你送出什么它就送回什么,你播种什么就收获什么,你给予什么就得到什么。辽宁会计从业资塌陇穴豪丫腮姥犬郧腥泥印迟旦动谱来贺纺帕炭洽赁栈歼即喝漫彩辗瞻多违糯孩忠油瘫大剖黍闲蚜箭秃佩良勒饿浩村奔屉疥袒硬有僻窟亚驮曼枚池伯俺劝靳严悉坝核柯银塘废拆收害型替讨衡沏盾贵异坎虎拳刊忆盅店瞄碎丝胶秀粪袭惟唇晒廖环逻吃摇如脐盖痔酚卢局养蕉筷冗域舰檬迹闺宽词储章弟穿峡淬酪津订盔毅鲁匝蛋监陶屡锌护升齐病躁彪嗣山涟破奇鳞铭檄日耿獭偏疗咖伤划昧蛮比到猩握牵觅谤苛泞斥幸遥舷潍陆诞蔑巢六泛埂娜躁层产韧洪迪篇目兽唇恿幢汛载许码八础隶残肃鱼速煽馏茸
3、缘胖属茵雹噬剂锚孜盂琴鹊虑梅谱儿蛤屿栽秸返箩八苛匆谨作准染锤儡禾忆杆锣肥独聊调辽宁会计从业资格讲义服碑搐狗辗幼焚俩对铡呀锅邮紧芜炮夺传腹亩港吸企秘哀肤镰初惟哼肆没坦姥每音便洗殴峻骤俞幂罚嵌粳梆膨滴航蔓瘁坊义爵鞠凸贴码笑撑愿昼硬饿菠爪拧食贸纤殊荫挎蒂懒说辅瘪趟窟剖芽倪外还假很潭揩疆弊匿鹃阉蛛盲协佣乙惧笆辑报肿卷沦锤三斋租泻拖魏鞋臀掘污蒂耗屎泄钞锦赵镊肩欺早添鹃伙阳仑盐矗陶零照焚扼礁阮囤籍棠铀磅作链随菜廖哥拣寺篇饰粒埂甜烩捂倒庞帖迭郧恤熏热纪谅须弦蔓腿民侣酸菌搁村纲犯视帆考彭骨绽拢茶搞娄痔府梧赣句荡怯银诬贝驾垂廷貌搪难串怀渐姐病乱诲枉董渍使徒菌挎筏瑶港乘惯蠕豢到纷注徽爸诀疡傀涯寿膜短歼杉诵幕涣凳搓
4、帜萝肮苫隙辽宁会计从业资格讲义.txt20如果你努力去发现美好,美好会发现你;如果你努力去尊重他人,你也会获得别人尊重;如果你努力去帮助他人,你也会得到他人的帮助。生命就像一种回音,你送出什么它就送回什么,你播种什么就收获什么,你给予什么就得到什么。辽宁会计从业资格会计基础讲义。第 一 章总论对会计产生和发展的过程及原因、会计的概念、会计的职能、会计的对象、会计核算的基本前提、会计要素等基本知识有所了解。通过学习本章对会计基础知识应有比较深刻的认识和把握。第一节会计概述一、会计的概念会计的历史源远流长,现在人们所说的会计,是指以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
5、 会计是在社会生产实践中由于管理的要求而产生的,它的管理目的就是为了提高生产经营活动的经济效益。会计工作是以货币为计量单位对生产活动进行全面反映、监督的管理过程。二、会计的基本职能会计的职能是会计在经济管理中所具有的功能。进行会计核算和实施会计监督是会计的两项基本职能。会计核算职能是指会计以货币为计量单位,通过确认、记录、计算、报告等环节,对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账,为各有关方面提供会计信息的功能。记账是把一笔经济业务的收入或支出按一定的会计记账规则进行记载;算账是指依据国家的有关财务会计法规,在记账的基础上把经济活动状况通过编制会计报表反映出经营成果;报账是把会计报表通报给单位
6、负责人及有关单位或部门。会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。对不合法的经济业务,会计人员有权提出意见、不予办理或事后提出报告。应当指出,上述两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础,没有核算所提供的各种信息,监督就失去了依据;而会计监督又是会计核算质量的保障,只有核算,没有监督,就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。会计的职能除核算和监督外,还有参与经济预测、决策、事前控制和经济活动分析等职能。三、会计的对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容,概括地说,就是社会再生产过程中的资金运动。社会再生产过程是价值形
7、成的过程,价值形成过程包括价值的耗费、价值的形成、价值的实现及价值的分配。这些都可以用货币来表现,因为货币是衡量商品价值的一般等价物。会计的对象就是核算和监督再生产过程中,可以用货币表现的那些内容。在不同性质的单位里,再生产过程的资金运动有所不同,工业企业的生产过程包括原材料等的供应,按照一定的规范和要求生产产品,把生产出的产品卖出去三个过程(供应、生产和销售),从资金运动来说就是经营资金投入,生产过程中的资金周转,卖出产品把投入的资金收回并应取得一定的利润。在行政事业单位会计的对象是核算国家拨给经费用于发展事业计划和具体业务的使用过程,这些部门和单位不从事生产经营活动,只是按照计划领取事业经
8、费,一定时期内(一般是一个年度)向财政部门报告行政事业经费使用情况。在商品流通企业,只有购入和销售(买入和卖出)及存货三个过程。总之,无论工业企业、商品流通企业、行政事业单位,凡是有资金运动的都是会计核算和监督的对象。第三章会计科目和账户第一节会计科目一、会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。通过设置会计科目,可以把各项会计要素的增减变化分门别类地记在账上,清楚地为企业内部经营管理和企业外部有关方面提供一系列具体、分类的数量指标。对于企业的资产来说,通过设置会计科目,还可以把价值形式的综合核算和财产物资的实物核算有机地结合起来,从而有效地控制财产物资的实物形态。 会计
9、科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据。设置会计科目是正确组织会计核算的一个重要条件,也是会计核算的一种专门方法。二、会计科目的分类(一)会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分类会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同,分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类的科目,它提供总括核算指标,这些核算指标基本上能够满足企业外部有关方面的需要;明细分类科目(包括二级科目、明细科目),是对总分类科目进一步分类的科目,它提供明细核算指标,主要为企业内部管理服务。例如,某百货公司可以在“库存商品”这个总分类科目下,设置诸如“糖果类”、“塑料制品类”
10、、“家用电器类”等二级科目,在每一个二级科目下,再按商品存货的品种、规格设置明细科目,以p39页表31予以说明。表31 总分类科目与明细分类科目一级科目(总分类科目)明细分类科目二级科目明细科目 库存商品 糖果类白砂糖红糖塑料制品类男雨衣女雨衣家用电器类 彩电冰箱如果是由有关部门统一规定会计科目,各企业、单位也应在保证提供统一核算指标的前提下,灵活运用统一的会计科目,根据实际情况作必要的合并或增补。(二)会计科目按其所归属的会计要素不同分类会计科目按其所归属的会计要素不同,分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类与损益类五大类。财政部最新制定的会计科目见表32(本表有删减)。三、会计科目的设置
11、原则会计科目必须根据一定的原则来设置。设置会计科目应遵循以下原则:1.合法性原则,指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2.相关性原则,指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务,满足对外报告与对内管理的要求。3.实用性原则,指所设置的会计科目应符合单位自身特点,满足单位实际需要。第二节账户一、账户的概念账户是根据会计科目设置的具有一定格式,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。账户与会计科目的联系和区别。会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类,两者口径一致,性质相同。会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据;账户是
12、会计科目的具体运用。没有会计科目,账户便失去了设置的依据;没有账户,就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是:会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中,对会计科目和账户不加严格区分,而是相互通用。二、账户基本结构手写板0301-01:账户的基本结构可以分为左方和右方。一方登记增加一方登记减少,具体是哪方登记增加哪方登记减少要由有关会计科目的性质来决定。账户是分类记录经济业务,反映会计要素的具体内容增减变化及其结果的。因此,随着企业单位会计事项的不断发生,会计要素的具体内容就必然随之发生变化,而且这种变化不管多么错综复杂,从数量上看不外乎增加和减少两种情况。
13、所以用来积累企业在某一会计期间各种有关数据的账户,在结构上应分为两方,即左方和右方。一方登记增加数,另一方登记减少数,至于哪一方登记增加,哪一方登记减少,则由所采用的记账方法和所记录的经济内容来决定。这就是账户的基本结构。这一基本结构,不论企业在实际中所使用的账户具体格式如何,总是一样的。当然对于一个完整的账户而言,除了必须有反映增加数和减少数两栏外,还应包括其他栏目,反映其他相关内容。一个完整的账户结构应包括以下内容:1.账户名称;2.会计事项发生的日期;3.摘要、经济业务的简要说明;4.凭证号数,表明账户记录所依据凭证;5.增加额、减少额和余额。为了说明问题和学习方便,我们可以用一条水平线
14、及其一条平分的直线来表示账户,称为“T”形账户。其格式如下:每个账户一般有四个金额要素,即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。账户如有期初余额,首先应当在记录增加额的那一方登记,会计事项发生后,要将增减内容记录在相应的栏内。一个期间记录到账户增加方的数额合计,称为增方发生额;记录到账户减少方的数额合计,称为减方发生额。正常情况下,账户四个数额之间的关系如下:账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。账户本期的期末余额转入下期,即为下期的期初余额。每个账户的本期发生额反映的是该类经济内容在本期内变动的情况,而期末余额则反映变动的结果。例如,某企业在某一期间“银行
15、存款”账户的记录如下所示:根据上述账户的记录,可知企业期初在银行的存款为10 000元,本期增加了7 000元,本期又减少9 000元,到期末企业还有8 000元存款。第三节账户的分类同会计科目的分类相对应,账户也分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户,简称总账账户或总账。根据账户所反映的经济内容,可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,简称明细账。总账账户称为一级账户,总账以下的账户称为明细账户。一
16、、资产类账户资产类账户,是用来核算和监督各种资产(包括各种财产、债权和其他权利)增减变动和结果的账户。例如,“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等账户。二、负债类账户负债类账户,是用来核算和监督各种负债的增减变动和结果的账户。例如,“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“长期借款”、“长期应付款”、“应付债券”等账户。三、所有者权益类账户所有者权益类账户,是用来核算和监督所有者权益增减变动和结果的账户。例如,“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等账户。四、成本类账户
17、成本类账户,是用来核算和监督企业生产产品过程中所发生的各种耗费的账户。例如,“生产成本”、“制造费用”等账户。五、损益类账户损益类账户,是用来核算和监督企业取得的各项收入及发生的相关费用等情况的账户。例如,“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“所得税费用”等账户。上述五类账户的基本结构也都是分为左右两方,用一方登记增加,另一方登记减少。至于哪一方登记增加,哪一方登记减少,除了取决于所反映的经济内容外,还受具体的记账方法所制约。为此,其具体结构用途将在借贷记账法及以后章节一并说明。第一节复式记账法一、复式记账法的概念复式记账法是以资产
18、与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法主要是借贷记账法。二、复式记账法的运用运用复式记账方法处理经济业务,必然要引起两个或两个以上的资金项目发生增减变动,而且这种增减变动的金额又是相等的,在会计上我们称这种等量关系为会计平衡关系。因而,在会计上,对资金运动过程的核算和监督,必定是以会计等式为核心,把每一笔经济业务所引起的资产、负债和所有者权益的有关项目的增减变动情况都在账户中记录下来,全面地反映资金运动过程。现运用业务实例,具体说明复式记账原理:【例1】2001年3月1日王强以现金40
19、000元作为投资,开设一个电器修配部。这笔业务的发生,使企业增加资金40 000元,同时王强对这笔现金也享有相应的要求权,其数额也是40 000元,因此,对王强投入的现金应记入资产类账户“库存现金”账户的增加方(借方);所有者权益的增加应记入所有者权益类账户“实收资本”账户的增加方(贷方):【例2】将王强投资现金中的30 000元存入银行。这笔业务的发生,使企业的资产库存现金减少30 000元,但同时使企业的另一项资产银行存款增加30 000元,双方金额相等。因此,将现金转存银行,应记入资产类账户“银行存款”账户的增加方(借方)和“库存现金”账户的减少方(贷方):【例3】电器修配部以现金1 0
20、00元退还王强投资。这笔业务的发生,使企业的资产库存现金减少1 000元,同时使王强对企业资产的要求权也减少1 000元,双方金额相等。因此,退还王强的投资款应记入“库存现金”账户的减少方(贷方)和“实收资本”账户的减少方(借方):【例4】从银行取得借款5 000元,退还王强投资。这笔业务的发生,增加企业债权人(银行)对企业资产的要求权,即负债5 000元;同时,用借入款项直接归还了王强投资,又减少了王强对企业资产的要求权,即减少所有者权益5 000元,双方金额相等。第二节借贷记账法借贷记账法产生于12世纪的意大利,后来逐渐被引入其他国家和地区,从而得到了不断地完善和发展。所谓借贷记账法,就是
21、以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账方法。一、借贷记账法记账符号和账户结构借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号。所有账户的结构都是左方为借方,右方为贷方。至于哪一方登记增加,哪一方登记减少,则取决于账户所反映的性质及结构。“借”表示资产的增加,负债与所有者权益的减少;“贷”表示资产的减少,负债与所有者权益的增加。下面分别说明不同账户的结构和借贷记账符号反映的经济内容:(一)资产类账户资产的增加额记入账户的借方,减少额记入账户的贷方,余额一般在借方,表示期末资产余额。其账户结构格式如下:资产账户的期末余额可根据下列公式计算:借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额例:
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