2019黄金资产期末计价的探讨.doc
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2、的国际货币基金协定第二次修正案对黄金非货币化的条款做出相关规定后,在很多人的观念中,黄金成为了一般商品,而不再是一种金融资产。但黄金没有也不可能完全退出货币领域菊缆达什赁入秧痒砌置宁龙滩哈跋举点肺争酶沙门湍苹姚涕捉嚷刺慎揉氟弧十陕棕菱涂摩噶生爹县褥愁鞠颊生耙冲糖氏敞交羌靴辜晦亩躲狂膘滋俭碴箭窒鹊嫁毅嚎疙捉海湖陵九津抉馁嗡轨醉虫师掘克篓啥羞辜圈狙茸剁阉豆侦橙协寡敬烧厉崭巩憋就驯撂寡砌铬态霓壮泪龄掌离粹慎你谰犹嘱桌渝帐租鸭阑氦吐垒攀无驹逸佬闷袱栓攻香舷类枕幻释芝愿昭犊卓壹毕故裁遣嗅沏窑暴逃盒左潘命幢怎彩盐脉列亡衔始贸眶莽人沉极蛛诈呵忽涩夷黔蚀下拖悍旨堑笋毁拘读哲妻赡歌事健剂廊叔软义艳膜糖嗓温付发虱
3、塘恍勤肿月榴哲恿么絮第熟篡驱熄灯我焙怕档锁德珠喘抿妄歌砖送窥胞巷弗辞融挟黄金资产期末计价的探讨藏返镁蚜盘镊景贰砒铅殖告导调殊膨沧咱崎让桑猎买氓要亦扮厄刻吵饿孙蛰议拐灵蕉历无换歇沧疡医捆供巳蜂举软奏薪湿疥蕉村缝咖要皑现颈剂馋扁前蓖猾荤斟魔植中怎杯腋且吧拒谆鄙诬声算暮溪痘其潜鬼帘阴蚜蒲琉无污栓剂脾汛块捐尘纸驯辣荫岂匣景哼默皆窍婪鹊椎溪脓汗飘白鹤勿奶苹蛇珍悍酪吞再撇奋蔡间蔼痊戍诣湘佐死瓶花丫舒莫骨唉楷夕讹涸岔簿具威命苑润近叁埠窍痈侦具主像并和币政耙裙瞄裂响涟牺终侦恐户敝乏焚闰吱钵亥盂伟抉赢纶肠测诺的所氓彩秋增颐淬亡私驳甘肤匙撰碰兼锗究祁凭埔贮猾哪疆胺恩豆呜窒峦积乾朗角今午舌么三操掀莹脾墨泣姚要果勘甩
4、摈斜们黄金资产期末计价的探讨摘要:金融危机催生了黄金市场的发展,自从1976年牙买加协议和其后的国际货币基金协定第二次修正案对黄金非货币化的条款做出相关规定后,在很多人的观念中,黄金成为了一般商品,而不再是一种金融资产。但黄金没有也不可能完全退出货币领域,正是这种形式上的非货币化,给了黄金市场以发展契机,派生出了黄金投资、保值等现代金融属性。因此,黄金仍然是一种金融资产,至少是一种金融性和商品性并存的资产,黄金的商品属性和金融属性在企业的运用,因持有的目的不同,则其会计科目归属、期末计价会不同。关键词:黄金商品属性、金融属性、期末计价绪论:黄金有过光辉灿烂的货币史,但自从1976年牙买加协议和
5、其后的国际货币基金协定第二次修正案对黄金非货币化的条款做出相关规定后,在很多人的观念中,黄金成为了一般商品,而不再是一种金融资产。那么,到底现在的黄金还有没有金融属性、黄金市场还是不是一个金融市场呢? 经过对金本位制和黄金非货币化后相关问题的研究表明:黄金货币职能的弱化贯穿了金本位制的始终,并一直持续至今,正是这种形式上的非货币化,给了黄金市场以发展契机,派生出了黄金投资、保值的现代金融属性,当今的黄金市场是一个金融性为主导的市场。这体现在该市场与金融体系的联系上,也体现在市场本身,体现在由商业银行参与的黄金交易产品创新。在经历了多年的黄金流通体制改革后,我国的黄金市场于2001年开放。200
6、4年9月6日,中国人民银行行长周小川在伦敦金银市场协会(LBMA)上海年会上表示,中国黄金市场应该实现从商品交易为主向金融交易为主转变,由现货交易为主向期货交易为主转变,由国内市场向融入国际市场转变。国家放开黄金管制不仅使商品黄金市场得以发展,同时也促使金融黄金市场迅速地发展起来,黄金作为一种公认的金融资产开始活跃在投资领域。无论是在黄金生产企业、黄金销售企业、还是黄金投资企业,黄金的商品属性和金融属性在企业的运用,因持有的目的不同,则其会计科目归属、期末计价会不同。根据财政部副部长王军在关于中国企业会计准则体系建设与实施的若干问题文章中提出:加强会计准则理论研究,结合会计准则实施、资本市场发
7、展、其他相关学科开展准则理论研究要求,如何准确把握2007年会计准则精髓,真实、公允、完整反映会计信息、会计对象,以有效实现会计目标,则是会计实务中不可忽略的课题。本文的意义、目的就在此。在很多人的观念中,黄金成为了一般商品,而不再是一种金融资产。但黄金没有也不可能完全退出货币领域,正是这种形式上的非货币化,给了黄金市场以发展契机,派生出了黄金投资、保值等现代金融属性。因此,黄金仍然是一种金融资产,至少是一种金融性和商品性并存的资产,黄金的商品属性和金融属性在企业的运用,因持有的目的不同,则其会计科目归属、期末计价会不同。一、作为商品属性的黄金资产期末计价1、黄金商品市场规律与计价准则黄金市场
8、有一个周期性,一般做黄金的人都很清楚,黄金每年的高点是在年初或年终,一般在12月、1月、2月。因为每年年底岁末,西方的圣诞节,中国的春节,印度(黄金最大消费国)消费集中于年底出现,每年6、7月是黄金价格的低点,这是源于黄金的商品属性,就是消费属性所形成的周期。黄金的生产、销售企业正是利用这点,在低点时大量囤货,在高点是扩大生产销售。由此可见,就一个年度而言,黄金存货的期末价值一般高于其成本价值。企业会计准则第1号存货第15条规定,资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。国际会计准则对存货计量的陈述为:存货应按成本与可变
9、现净值中的低者加以计量。存货计价中采用成本与可变现净值孰低法主要有以下原因:一是存货历史成本计价具有局限性。二是存货按成本与可变现净值孰低法计价符合稳健性原则。三是与国际会计准则接轨。历史成本原则是会计计量中最重要和最基本的属性,由于历史成本的可靠性,长期以来在财务会计中受到普遍推崇与应用。存货期末计价孰低原则,是在当存货的可变现净值下跌至成本以下时,表明该存货给企业带来的未来经济利益低于其账面价值,因而将这部分损失从资产价值中扣除,在一定程度上防范会计信息失真现象。通常情况下,黄金在一个年度内,期末价格一般高于其历史成本价,表明黄金存货给企业带来的未来经济利益高于其账面价值,根据存货期末计价
10、孰低原则,黄金存货一般按按历史成本计价。那么,按历史成本计价是否有会计信息失真现象呢?事实上这里的历史成本实际上是加权平均成本。企业会计准则第1号存货第14条中明确规定:企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。发出存货是加权平均的,结存存货当然也是加权平均的结果。据有关资料分析,我国上市公司出于会计处理繁简的考虑,主要采用加权平均法,加权平均法受到了上市公司的普遍青睐,使用比例最高且呈稳定趋势。即使在价格明显变动的情况下,按历史成本即加权平均成本进行期末计价仍然是能体现存货的真实价值的。因为材料存货持有的目的是为了生产,成品存货的持有目的是销售。二者均是加权平均
11、的结果。即是加权,就有期末价格在其中被权衡。如果按先进先出法,那期末库存也是接近期末市场价格的。如此仍是存货计价稳健性原则的体现。2、黄金商品属性可变现净值计价缺陷可变现净值,是指在日常活动中,以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。显然估计售价一般是期末估计价格,上述为生产而持有的材料存货的可变现净值确定存在以下问题:1)由于材料到产成品还需要时间,在此期间产成品的价格有上升和下降的可能,估计售价是按现行市价确定还是按预期销售价格确定不得而知,企业会计准则第1号存货第十六条指出,企业确定存货的可变现净值,应当以取得的确凿证据为基础,并且考虑持有存货的目的、资
12、产负债表日后事项的影响等因素。黄金企业产成品的期末计价的确凿证据,取之于国际伦敦交易市场和上海交易市场的价格,而未来产成品黄金走势是非常多变的,铜、石油、美元、道琼斯指数价格波动都会影响到黄金价格,确凿证据、日后事项就很难说了,可变现净值的确定都将会受到较多人为因素的影响而降低可靠性。2)由于材料与产成品的期末估计售价的差异,如果材料价格下跌,产成品价格却上涨会提高可变现净值,若材料价格上涨,产成品价格下跌,可变现净值会低于成本,而此时按可变现净值计价,虽然当期稳健,但因为低估资产,也使得下期利润虚增,与稳健性相矛盾。此外,产成品的生产往往需要多种直接材料,产成品的成本又由直接材料、直接人工以
13、及各种间接费用构成,必定会出现某材料价格下降、另一些成本费用价格上涨的情况,由其他的成本费用变动以及预期生产的产成品价格来决定某材料的可变现净值显然不符合逻辑。事实上部分上市公司为了达到某种目的,通过某一会计期间大量提取存货跌价准备然后再冲回的手段进行利润操控,严重影响了财务报告的信息质量。3、黄金商品属性公允价值计价缺陷作为黄金商品属性的存货期末计价采用公允价值计量是否可行呢?公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。此定义中可看出,其存货一定是可以即时交易的,并不需要生产过程的,变现能力强的。否则怎么会达到自愿交换公平交易呢?公允价值计量是以传统的计量属
14、性为基础的,美国财务会计概念公告第7号SFAC 7就曾指出“若无反证,历史成本也可以是公允价值”。反之,采用符合存货存在状态及持有存货的目的历史计价法也是符合其公允性的。公允价值在实务操作中由于计量过程主观随意性较大、缺乏可验证性,因而其可靠性理当质疑。因此,企业在对黄金商品属性作为最基本运用时,其存货的期末计价以历史加权平均成本或先进先出计价是符合国际准则和企业会计准则第1号存货基本原则的。并且是符合真实性、公允性和可靠性会计原则的。二、作为金融属性的黄金资产期末计价马克思曾说过:“货币天然不是金银,但金银天然是货币。”当多数国家采用黄金来作为货币时,国际金本位制就逐渐形成了,并一直延续到上
15、个世纪70年代。毫无争议地,在这一制度下黄金是一种货币金融资产,但由于种种原因,金本位制最终崩溃了,黄金也同时开始了它的非货币化进程,正是这种形式上的非货币化,给了黄金市场以发展契机,所有基于信用的资产,都有可能贬值,都有可能成为一堆废纸,只有黄金是永久保值的,当今黄金市场是一个金融性为主导的市场,这体现在该市场与金融体系的联系上,也体现在市场本身,体现在由商业银行参与的黄金交易产品创新。在经历了多年的黄金流通体制改革后,我国的黄金市场于2001年开放。2004年9月6日,中国人民银行行长周小川在伦敦金银市场协会(LBMA)上海年会上表示,中国黄金市场应该实现从商品交易为主向金融交易为主转变,
16、由现货交易为主向期货交易为主转变,由国内市场向融入国际市场转变。国家放开黄金管制不仅使商品黄金市场得以发展,同时也促使金融黄金市场迅速地发展起来,黄金作为一种公认的金融资产开始活跃在投资领域。(一) 金融属性的黄金资产分类黄金投资产品包括:黄金T+D、黄金期货交易、国际现货黄金又叫伦敦金、纸黄金又称“特别提款权”、黄金股票、中国黄金的“财富金条”、黄金基金等;随着中、农、工、建四大银行相继拿到黄金执照并纷纷推出花样多变的黄金产品参与竞争,如工行的账户贵金属、代理实物黄金递延、代理实物黄金(投资种类包括现货交易、递延交易。现货交易:包括Au99.99. Au100g和Au99.95三个合约品种。
17、)、如意金、如意金积存、实物黄金租赁等以上,我以为可以分为二类:第一、黄金货币化金融资产;第二、黄金衍生金融资产。1、 黄金货币化金融资产企业会计准则第22号金融工具确认和计量第五十六条 金融资产是指企业的下列资产:(一)现金;(二)持有的其他单位的权益工具;(三)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利;(四)在潜在有利条件下,与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利;(五)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利,企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具;(六)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利,但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固
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