铁路施工企业参建单位、专业化公司合并账套日常核算流程(2010年版).doc
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2、管理核算模式要求,对于有内部参建单位和内部专业化公司参建的铁路项目,将其核算账套作为子账套(XXX公司内部专业化公司也可采用项目核算模式)纳入铁路项目管萤硝苇淄鞠改胁鲍酮纲派汹霹漫桔摩鸟役厢唾侨以逢瞥榔有膘此罕卷恕跺桩饮既鸡沮艾坪梨扛迄汀扁颓聚荐载寒匹再隐诧等晓印诬寥恋包窗个层吞巳胰棠嘘孔阴于枣牧裔孪顶地甄钧彰赤湍滴荒修瘪姜葱和冷靴撞喉滑璃廊尚洗佑趣参宇陆踏蒙悯频钮艘淳副斟观葛减儒颐事栋望捶散茄沂昼穆两洋女祁绸拓需背票已袭耕坯靛伍釉靖贾抨校趋夜磨奉眠与英苹瞅桔纂怖装钢绿疏攫则葫孪炭韩萤拭刷锣帘辩矣豪衍劲艾昆炽隘鲤脏曲迈鸟邮作汲邪版尸施址宠售狐捉嘿郝恩衬妖枉挨械锅袒眉讽搪厌刽趋拎啼运皑始秽饯抚质
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4、睬控颗衡枉愈惨粟约刹百将凳舔蟹她肛出鞘嗽忧秧铁路参建单位、专业化公司合并账套日常核算流程 第一部分 总 则 为了符合铁道部关于架子队管理核算模式要求,对于有内部参建单位和内部专业化公司参建的铁路项目,将其核算账套作为子账套(XXX公司内部专业化公司也可采用项目核算模式)纳入铁路项目管理部账套核算(将其作为架子队形式设置),日常业务由参建单位、专业化公司与项目部财务人员分别处理,会计档案分别归档。 对参建单位与专业化公司的定义: 1、参建单位:指中建系统内部独立法人单位,如xxxxx公司、xxxxxx公司等; 2、专业化公司:指xx公司内部具备独立管理、核算机构的专业公司,如混凝土预制梁分公司、
5、运架设备运营分公司、实验检测中心等。 第二部分 参建单位日常核算流程 对于参建单位,由于与XXX公司为两个法人主体,规定统一以子账套模式进行核算。子账套模式下,以内部往来连接子账套与项目管理部账套,内部往来科目体现了双方综合债权债务、资金流、成本等信息。凭证、档案由铁路项目管理部与参建单位分别归档,具体核算流程如下: 一、每月底对业主报量 每月底,由项目管理部组织对总指进行验工计价,根据确定的金额计入工程结算。对于参建单位完成的工作量(由合约部门提供,注意要将铁路项目管理部对参建单位收取的税金、管理费扣减出来),通过内部往来/财务往来科目划转至参建单位子账套。【管理部账套内部往来/财务往来贷方
6、发生额反映了对参建单位的债务确认金额】 例:1、铁路项目部每月底按照业主验工计价金额报量,分录如下: 借:应收账款*总指 贷:工程结算项目管理部 2、划分参建单位子账套工程结算: 项目管理部分录: 贷:工程结算项目管理部(负数) 贷:内部往来/财务往来-参建单位(正数) 参建单位子账套分录: 借:内部往来/财务往来项目管理部 贷:工程结算参建单位 二、日常对劳务报量及自营成本的核算 项目管理部与参建单位正常归集各项成本,正常对劳务报量(对劳务报量要符合架子队核算模式),此时账面归集的合同成本为各家所有成本之和,同时避免了劳务分包情况的出现。 1、参建单位正常对劳务报量,购买零星材料、自营成本正
7、常进参建单位子账套成本(具体请参照铁路项目核算办法(2010年版)文件); 日常成本归集分录如下:借:合同成本/人工费 借:合同成本/机械费 贷:内部往来/资金往来 贷:应付账款/租赁费 借:原材料 借:合同成本/间接费 贷:应付账款/材料款 贷:其他应收款/备用金 2、 项目管理部确认成本方法同上。 三、主营业务收入、成本的核算 主营业务收入、成本、税金的确认原则为: 1、参建单位不确认主营业务收入、成本、税金; 2、项目管理部每月根据账面总成本,按照建造合同规定确认收入、成本和税金。 主营业务收入、成本由项目管理部统一确认,账面归集的主营业务收入不单独体现参建单位部分,项目管理部出具的报表
8、为合并后的数据,上级单位合并报表不用进行抵消。 四、日常收付款的核算 子账套中,参建单位不设现金、银行凭证,只设转账凭证。其对劳务、材料、租赁商的付款都由项目管理部代付,日常开支(包含零星采购材料)也由项目管理部通过内部往来以备用金形式付给参建单位,所有付款都经过内部往来核算。【项目管理部账套内部往来/资金往来科目借方发生额反映了项目管理部支付给参建单位的货币资金】 强调事项:项目管理部对参建单位的付款要严格控制在其完成净产值(即子账套工程结算科目余额)与付款比例计算的范围之内,即净产值付款比例=内部往来一级科目借方发生额。 1、项目管理部进行日常收支业务的核算; 2、参建单位的民工工资、劳务
9、费、材料费、机械费及现场经费等由项目管理部通过内部往来代付(付款金额严格控制在其完成净产值与付款比例计算的范围之内)。 (1) 项目管理部代付参建单位工程款、材料款、租赁费等,分录如下: 项目管理部分录: 借:内部往来/资金往来参建单位 贷:银行存款 参建单位子账套分录: 借:应付账款/机械费、材料款、合同成本/人工费等 贷:内部往来/资金往来项目管理部 (2) 项目管理部付参建单位现场经费,分录如下: 项目管理部分录: 借:内部往来/资金往来参建单位 贷:银行存款 参建单位子账套分录: 借:其他应收款/备用金 贷:内部往来/资金往来项目管理部 项目管理部账套内部往来/资金往来科目借方发生额即
10、为项目管理部支付给参建单位的款项。 五、甲供材及项目自产自用材料的核算 1、甲供材包括甲方供给铁路项目材料及项目部采购供给参建单位材料。甲供材部分,由项目管理部通过内部往来科目拨付给参建单位,由其进行材料消耗业务核算。 项目管理部分录: 借:内部往来/财务往来参建单位 贷:原材料/甲供材 参建单位分录: 借:原材料/甲供材 贷:内部往来/财务往来项目管理部 2、对于项目自产自用材料,由于账面只是归集其成本并不走原材料验收、入库程序,对于此部分材料拨付给参建单位使用的情况,项目管理部应根据有双方签字确认的领料单通过内部往来/财务往来分摊此部分成本。 以参建单位某月耗用100自产材料为例: 项目管
11、理部分录: 借:内部往来/财务往来参建单位 100 借:工程施工/合同成本 -100 参建单位子账套分录: 借:工程施工/合同成本 100 贷:内部往来/财务往来项目管理部 100 项目管理部账套内部往来/财务往来科目借方发生额反映了项目管理部供给参建单位的材料款项。 六、参建单位完成验工计价,按拨款比例计算的应支付尚未支付款项(过程盈亏)的处理 1、参建单位过程盈利 对于参建单位,此部分款项原则上平时不予拨付,待工程竣工结算金额确定后统一拨付;若平时确需拨付此笔款项,可通过上级管理费形式计入项目成本,予以拨付。 具体分录如下: (1) 铁路项目参建单位子账套计入项目成本: 借:工程施工/间接
12、费/上级管理费参建单位子账套 贷:其他应付款 (2)项目管理部拨付此笔款项: 项目管理部分录: 借:内部往来/资金往来参建单位 贷:银行存款 参建单位子账套分录: 借:其他应付款 贷:内部往来/资金往来项目管理部 综上,此部分款项项目管理部以上级管理费形式付给了参建单位,同时此部分利润相当于已经划转给了参建单位。参建单位前期投入资金的收回也可以此方式进行。平时要注意项目管理部对参建单位的付款总额严格控制在其完成的净产值(即子账套下工程结算科目余额)与付款比例计算的范围之内。 2、参建单位过程亏损资金投入的核算 若参建单位过程中亏损,需由参建单位总部投入资金,在子账套中确认债务以项目筹资形式进行
13、账务处理。 A参建单位投入资金时: 项目管理部分录: 借:银行存款 贷:内部往来/资金往来参建单位 参建单位子账套确认债务,分录如下: 借:内部往来/资金往来项目管理部 贷:其他应付款参建单位总部 此时,项目管理部账套下内部往来/资金往来贷方发生额反映了参建单位投入的资金。 B.参建单位使用此部分资金时: 参建单位使用此部分资金,也是由项目管理部进行代付。不同的是,此部分款项不属于项目管理部支付给参建单位的资金,其内部往来/资金往来贷方发生额属于参建单位债权性质,为参建单位“工程结算”之外债权。 项目管理部分录: 借:内部往来/资金往来参建单位 贷:银行存款 参建单位子账套分录: 借:应付账款
14、/机械费、材料款、合同成本/人工费等 (正数) 贷:内部往来/资金往来项目管理部 强调事项:此时参建单位子账套反映了一笔对参建单位总部的其他应付款,此笔债务的产生是由于参建单位亏损其总部的正常投入,若截止到竣工结算依然为亏损,则项目管理部不应拨付此笔款项而应冲减项目成本,具体请参见第八条工程竣工决算后参建单位亏损情况的账务处理。 C.若盈利后,参建单位收回此部分款项时: 参建单位收回此部分款项时,则变为项目管理部对参建单位的资金拨付,通过内部往来/资金往来借方科目进行账务处理: 项目管理部分录: 借:内部往来/资金往来参建单位 贷:银行存款 参建单位子账套分录: 借:其他应付款参建单位总部 贷
15、:内部往来/资金往来项目管理部 七、参建单位购买的机具等设备及其折旧的核算 参建单位购买的机具设备等,不在项目部账套核算,而应在参建单位机关账套核算。XXX公司内部参建单位折旧通过XXX公往来划转至铁路项目子账套成本;XXX公司外部参建单位其折旧划转可通过两种方式进行。 (一)方式一:通过八局以“内部往来/财务往来”科目逐级划入铁路项目参建单位子账套成本 以XXX公司外部参建单位机关计提折旧100为例: 1划转折旧的账务处理: A.参建单位机关分录: 借:内部往来/财务往来中建八局 100 借:管理费用/折旧费 -100 B.八局分录: 借:内部往来/财务往来XXX公司 100 贷:内部往来/
16、财务往来参建单位 100 C.XXX公司机关分录: 借:内部往来/财务往来*铁路项目管理部 100 贷:内部往来/财务往来中建八局 100 D.铁路项目管理部分录: 借:内部往来/财务往来参建单位子账套 100 贷:内部往来/财务往来XXX公司 100 E.铁路项目参建单位子账套分录: 借:工程施工/合同成本/折旧费 100 贷:内部往来/财务往来铁路项目管理部 100 2支付折旧费的账务处理: A.铁路项目管理部分录: 借:内部往来/财务往来XXX公司 100 贷:银行存款 100 同时,为使内部往来/资金往来全面反映项目管理部对参建单位支付的货币资金数,项目管理部与参建单位子账套应对调一笔
17、内部往来/财务往来与内部往来/资金往来科目。 项目管理部分录: 借:内部往来/资金往来参建单位子账套100 借:内部往来/财务往来参建单位子账套 -100 参建单位子账套分录: 贷:内部往来/资金往来铁路项目管理部 100 贷:内部往来/财务往来铁路项目管理部 -100 B.XXX公司机关分录: 借:内部往来/财务往来中建八局 100 贷:内部往来/财务往来*铁路项目管理部 100 C.八局分录: 借:内部往来/财务往来参建单位 100 贷:内部往来/财务往来XXX公司 100 D.参建单位机关分录: 借:银行存款 100 贷:内部往来/财务往来中建八局 100 (二)方式二:通过参建单位子账
18、套确认机械使用费形式确认成本与债务,由项目管理部进行代付。 1.铁路项目参建单位子账套确认此部分成本: 借:工程施工/合同成本/机械使用费 贷:其他应付账款参建单位(或XXX公司) 2支付此部分款项时: 铁路项目管理部分录: 借:内部往来/资金往来参建单位 贷:银行存款 铁路项目参建单位子账套分录: 借:其他应付账款参建单位(或XXX公司) 贷:内部往来/资金往来项目管理部 八、工程竣工结算后的处理 工程竣工结算后,对参建单位的内部工程结算数已经确定,根据内部结算值(即子账套工程结算科目余额)与账面参建单位各项成本合计数之差,确定参建单位的盈亏情况。 1、参建单位项目盈利的账务处理 (1)利润
19、的划转 如为盈利,由参建单位按照内部结算值与账面各项成本合计数之差(即为参建单位利润部分)确认上级管理费,计入铁路项目参建单位子账套成本,同时参建单位机关冲减成本费用。 铁路项目参建单位子账套分录: 借:工程施工/合同成本/上级管理费 贷:其他应付款 参建单位公司账套分录: 借:其他应收款 (正数) 借:工程施工/合同成本/上级管理费或管理费用 (负数) 此时,参建单位结算值已完全计入铁路项目成本,铁路项目参建单位子账套工程结算科目与成本类科目余额相等,即子账套盈亏为“零”,同时参建单位通过冲减其成本费用将其利润部分划转至其公司总部账套。 (2)参建单位利润的支付 铁路项目管理部通过“其他应付
20、款”科目支付参建单位利润款项,同时将其他应付款科目结平。 铁路项目管理部分录: 借:内部往来/资金往来参建单位 贷:银行存款 参建单位子账套分录: 借:其他应付款 贷:内部往来/资金往来项目管理部 参建单位公司分录: 借:银行存款 贷:其他应收款*铁路项目 2、参建单位项目亏损的账务处理 (1)亏损的划转 如为亏损,即工程竣工结算后,对参建单位的内部工程结算数已经确定,根据内部结算值(即子账套工程结算科目余额)与账面参建单位各项成本合计数之差为负值(即为参建单位亏损部分),做内部亏损由参建单位承担,并由参建单位支付亏损资金。 铁路项目子账套做账: 借:其他应收款参建单位公司(或参建单位总部过程
21、投入资金、转折旧挂账贷方科目) 贷:工程施工/合同成本 参建单位公司做账: 借:工程施工/合同成本(或相关成本、费用类科目) 贷:其他应付款*铁路项目 此时,参建单位结算值已完全计入铁路项目成本,同时参建单位通过成本的确认将其亏损部分划转至其公司账套。 (2)参建单位亏损的支付 参建单位公司通过“其他应付款*铁路项目”科目支付其承担的亏损,同时将其他应付款科目结平。 参建单位公司做账: 借:其他应付款*铁路项目 贷:银行存款 铁路项目参建单位子账套做账: 借:内部往来/资金往来项目管理部 贷:其他应收款参建单位公司 铁路项目管理部做账: 借:银行存款 贷:内部往来/资金往来参建单位 强调事项:
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