商品流通企业会计4.pdf
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1、商品流通企业会计商品流通企业会计 主讲人:姚金凤主讲人:姚金凤 第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算 零售商品流转的环节:含商品购进、商品储存、商品 销售三方面。 零售商品流转的特点: 经营品种多,规格复杂直接服务于消费者,且交易次数频 繁、数量零形 交易方式主要是一手钱一手货的现金交易,成交时间短。 除集团购买或贵重商品外,一般不需填制销货凭证。 零售商品流转的环节:含商品购进、商品储存、商品 销售三方面。 零售商品流转的特点: 经营品种多,规格复杂直接服务于消费者,且交易次数频 繁、数量零形 交易方式主要是一手钱一手货的现金交易,成交时间短。 除集团购买或贵重商品外,一般不
2、需填制销货凭证。 第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算 一、商品购进的核算 设置的帐户: 一、商品购进的核算 设置的帐户: “物资采购物资采购”帐户-购进商品时,在支付了货款、尚未验收 入库之前,按购进商品的实际进价记入该帐户,入库后再 从该账户中转出入 帐户-购进商品时,在支付了货款、尚未验收 入库之前,按购进商品的实际进价记入该帐户,入库后再 从该账户中转出入“库存商品库存商品”账户。 账户。 “库存商品库存商品”账户-商品经验收入库后,按售价(含增值 税额)借记该帐户,商品出售后按售价结转成本,反映库 存商品的减少。该帐户的明细帐应按实物负责人(组)分 户,且只记金额,不
3、记实物的数量。 账户-商品经验收入库后,按售价(含增值 税额)借记该帐户,商品出售后按售价结转成本,反映库 存商品的减少。该帐户的明细帐应按实物负责人(组)分 户,且只记金额,不记实物的数量。 “商品进销差价商品进销差价”-属-属“库存商品库存商品”账户的调整帐户,用以 核算企业库存商品的售价(含税)与进价(不含税)之间 的差额。其明细帐应按商品的类别或实物负责人设置(如 下表): 账户的调整帐户,用以 核算企业库存商品的售价(含税)与进价(不含税)之间 的差额。其明细帐应按商品的类别或实物负责人设置(如 下表): 第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算 第 三讲零售商品流转的核
4、算第 三讲零售商品流转的核算 (一)商品购进一般业务的核算(一)商品购进一般业务的核算 1.先办理款项结算,后收到商品的核算(单到货未到)1.先办理款项结算,后收到商品的核算(单到货未到) 反映款项结算情况 借:物资采购-XX单位 应交税金-应交增值税(进项税额) 营业费用 贷:银行存款(或应付票据、其他货币资金等) 反映款项结算情况 借:物资采购-XX单位 应交税金-应交增值税(进项税额) 营业费用 贷:银行存款(或应付票据、其他货币资金等) 注注运费若单列的应对取得的运单为单据,以运费的7%扣作进项税。另 采购费用不构成物资采购的成本,而作 运费若单列的应对取得的运单为单据,以运费的7%扣
5、作进项税。另 采购费用不构成物资采购的成本,而作“营业费用营业费用”处理。处理。 第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算 (一)商品购进一般业务的核算(一)商品购进一般业务的核算 1.先办理款项结算,后收到商品的核算(单到货未到)1.先办理款项结算,后收到商品的核算(单到货未到) 反映入库情况 借:库存商品-xx柜组 商品进销差价-xx柜组 (注:此时入库商品的售价小于进价) 贷:物资采购-xx单位 或借: 库存商品-xx柜组 贷:商品进销差价-xx柜组 (注:此时入库商品的售价大于进价) 物资采购-xx单位 反映入库情况 借:库存商品-xx柜组 商品进销差价-xx柜组 (注:此
6、时入库商品的售价小于进价) 贷:物资采购-xx单位 或借: 库存商品-xx柜组 贷:商品进销差价-xx柜组 (注:此时入库商品的售价大于进价) 物资采购-xx单位 第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算 (一)商品购进一般业务的核算(一)商品购进一般业务的核算 1.先办理款项结算,后收到商品的核算(单到货未到)1.先办理款项结算,后收到商品的核算(单到货未到) 举例举例:市百货大楼从某时装公司购入男式T恤500件,每件进价为100元, 共计货款50000元,应付的增值税额为8500元,供货方代垫运费为500 元。收到银行转来的委托收款结算凭证、增值税费用发票和运单等, 审核无误后
7、通知银行支付款项,但商品尚未到达。 以有关原始凭证记账如下: 借:物资采购-某时装公司(T恤)50000元 应交税金-应交增值税(进项税额) 8535元 营业费用465元 贷:银行存款59000元 :市百货大楼从某时装公司购入男式T恤500件,每件进价为100元, 共计货款50000元,应付的增值税额为8500元,供货方代垫运费为500 元。收到银行转来的委托收款结算凭证、增值税费用发票和运单等, 审核无误后通知银行支付款项,但商品尚未到达。 以有关原始凭证记账如下: 借:物资采购-某时装公司(T恤)50000元 应交税金-应交增值税(进项税额) 8535元 营业费用465元 贷:银行存款59
8、000元 第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算 (一)商品购进一般业务的核算(一)商品购进一般业务的核算 1.先办理款项结算,后收到商品的核算(单到货未到)1.先办理款项结算,后收到商品的核算(单到货未到) 商品到达,交由服装组验收入库,该批服装的含税售价每件为 175.5元。以有关原始凭证机长如下。 借:库存商品-服装组87750元 贷:商品进销差价-服装组37750元 物资采购-某时装公司(T恤)50000元 商品到达,交由服装组验收入库,该批服装的含税售价每件为 175.5元。以有关原始凭证机长如下。 借:库存商品-服装组87750元 贷:商品进销差价-服装组37750元
9、 物资采购-某时装公司(T恤)50000元 第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算 (一)商品购进一般业务的核算 2先收到商品,后办理款项结算的核算(货到单未到) (一)商品购进一般业务的核算 2先收到商品,后办理款项结算的核算(货到单未到) 商品先到,验收入库后,暂不作为商品购进处理,待结算凭证到达 后再进行记账工作,但当月末仍未收到结算凭证,为了结账,则按应 付给卖方的价款暂估入账,下月初再用红字冲回,以便在实际结算凭 证收到后,按正常程序通过 商品先到,验收入库后,暂不作为商品购进处理,待结算凭证到达 后再进行记账工作,但当月末仍未收到结算凭证,为了结账,则按应 付给卖方的
10、价款暂估入账,下月初再用红字冲回,以便在实际结算凭 证收到后,按正常程序通过“物资采购物资采购”帐户处理。依上列帐户处理如 下: 商品先到,到时入库后不作帐户处理。 月末结算凭证仍未到时,则按上期进价元件暂估入帐 借:库存商品服装组元 贷:商品进销差价服装组元 应付帐款某时装公司元 帐户处理。依上列帐户处理如 下: 商品先到,到时入库后不作帐户处理。 月末结算凭证仍未到时,则按上期进价元件暂估入帐 借:库存商品服装组元 贷:商品进销差价服装组元 应付帐款某时装公司元 第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算 (一)商品购进一般业务的核算(一)商品购进一般业务的核算 2先收到商品,后
11、办理款项结算的核算(货到单未到) 下月初用红字金额冲回时 借:库存商品服装组 2先收到商品,后办理款项结算的核算(货到单未到) 下月初用红字金额冲回时 借:库存商品服装组8775087750(红字金额) 贷:商品进销差价-服装组 (红字金额) 贷:商品进销差价-服装组 3875038750(红字金额) 应付账款-某时装公司 (红字金额) 应付账款-某时装公司4900049000(红字金额) 收到结算凭证时 借:物资采购-某时装公司(T恤)50000元 应交税金-应交增值税(进项税额) 8535元 营业费用465元 贷:银行存款59000元 同时 借:库存商品-服装组87750元 贷:商品进销差
12、价服装组37750元 物资采购-某时装公司(T恤)50000元 (红字金额) 收到结算凭证时 借:物资采购-某时装公司(T恤)50000元 应交税金-应交增值税(进项税额) 8535元 营业费用465元 贷:银行存款59000元 同时 借:库存商品-服装组87750元 贷:商品进销差价服装组37750元 物资采购-某时装公司(T恤)50000元 第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算 (一)商品购进一般业务的核算 3商品验收和款项结算在同一天办理的核算(货单同到) (一)商品购进一般业务的核算 3商品验收和款项结算在同一天办理的核算(货单同到) 仍以前列,则账务处理如下: 借:物
13、资采购-某时装公司(T恤)50000元 应交税金-应交增值税(进项税额) 8535元 营业费用465元 贷:银行存款59000元 同时借:库存商品-服装组87750元 贷:商品进销差价-服装组3775元 物资采购-某时装公司(T恤)50000元 仍以前列,则账务处理如下: 借:物资采购-某时装公司(T恤)50000元 应交税金-应交增值税(进项税额) 8535元 营业费用465元 贷:银行存款59000元 同时借:库存商品-服装组87750元 贷:商品进销差价-服装组3775元 物资采购-某时装公司(T恤)50000元 注注同城商品购进,一般是商品验收和款项结算在同一天办理,因而 其帐务处理方
14、式同 同城商品购进,一般是商品验收和款项结算在同一天办理,因而 其帐务处理方式同“货单同到货单同到” 。 第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算 (二)商品购进过程中其他业务的核算 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算 (二)商品购进过程中其他业务的核算 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算 商品在购进过程中,因自然或人为因素,会发生溢缺。单位验收 商品时,验收人员对溢缺等情况应分别填制 商品在购进过程中,因自然或人为因素,会发生溢缺。单位验收 商品时,验收人员对溢缺等情况应分别填制“商品检验记录表商品检验记录表”、“错误 查询表 错误 查询表”,除在收获单上按实收数量填写外,还应填写,
15、除在收获单上按实收数量填写外,还应填写“商品溢余(短 缺)报告单 商品溢余(短 缺)报告单”,报业务部门和财会部门作为清查和处理的依据。财会部 门设 ,报业务部门和财会部门作为清查和处理的依据。财会部 门设“待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢”帐户进行记帐处 理。 购进商品溢余的核算 帐户进行记帐处 理。 购进商品溢余的核算 举例:举例:市百货大楼从某制糖厂购入白糖千克,单价元千 克,共计价款元,应付增值税额元。 市百货大楼从某制糖厂购入白糖千克,单价元千 克,共计价款元,应付增值税额元。 第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算 1、购进商品发生溢余
16、盒短缺的核算 购进商品溢余的核算 接银行转来的托收凭证,审核无误后,当即承付款项。依有关凭 证计帐如下: 借:物资采购某制糖厂(白糖)元 应交税金应交增值税(进项税额)元 贷:银行存款元 商品运到,经副食品组点验实收数量2101千克,溢余101千克,该 商品的含税售价为7.02元千克,溢余进价总额共计404千克,原因待 查,据有关凭证计帐如下: 借:库存商品副食品组.元 贷:商品进销差价副食品组.元 待处理财产损溢待处理流动资产损益元 物资采购某制糖厂(白糖)元 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算 购进商品溢余的核算 接银行转来的托收凭证,审核无误后,当即承付款项。依有关凭 证计帐如下: 借:物
17、资采购某制糖厂(白糖)元 应交税金应交增值税(进项税额)元 贷:银行存款元 商品运到,经副食品组点验实收数量2101千克,溢余101千克,该 商品的含税售价为7.02元千克,溢余进价总额共计404千克,原因待 查,据有关凭证计帐如下: 借:库存商品副食品组.元 贷:商品进销差价副食品组.元 待处理财产损溢待处理流动资产损益元 物资采购某制糖厂(白糖)元 第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算 (二)商品购进过程中其他业务的核算 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算 (二)商品购进过程中其他业务的核算 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算 购进商品溢余的核算 经查明原因,溢余的千克白糖中1
18、千克属自然升溢, 千克为供货方多发,同意购进,收到某制糖厂补来的增值税专用发 票,补付价税款后,计帐如下: 借:物资采购某制糖厂(白糖)元 应交税金应交增值税(进项税额)元 贷:银行存款元 同时借:待处理财产损溢待处理流动资产损益元 贷:物资采购某制糖厂(白糖)元 营业费用4元 购进商品溢余的核算 经查明原因,溢余的千克白糖中1千克属自然升溢, 千克为供货方多发,同意购进,收到某制糖厂补来的增值税专用发 票,补付价税款后,计帐如下: 借:物资采购某制糖厂(白糖)元 应交税金应交增值税(进项税额)元 贷:银行存款元 同时借:待处理财产损溢待处理流动资产损益元 贷:物资采购某制糖厂(白糖)元 营业
19、费用4元 注注溢余的商品属自然升溢,查明原因后冲减溢余的商品属自然升溢,查明原因后冲减“营业费用营业费用”帐户。帐户。 第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算 (二)商品购进过程中其他业务的核算 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算 (二)商品购进过程中其他业务的核算 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算 购进商品短缺的核算 仍依上例。 承付款,计帐同上 设副食品组验商品,实收数量千克,短缺千克,原 因待查,该商品的含税售价为.元千克。据有关凭证计帐如 下。 借:库存商品副食品组.元 待处理财产损溢待处理流动资产损益元 贷:商品进销差价副食品组.元 物资采购某制糖厂(白糖)元 购进商品短
20、缺的核算 仍依上例。 承付款,计帐同上 设副食品组验商品,实收数量千克,短缺千克,原 因待查,该商品的含税售价为.元千克。据有关凭证计帐如 下。 借:库存商品副食品组.元 待处理财产损溢待处理流动资产损益元 贷:商品进销差价副食品组.元 物资采购某制糖厂(白糖)元 第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算 (二)商品购进过程中其他业务的核算 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算 (二)商品购进过程中其他业务的核算 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算 购进商品短缺的核算 经查明原因,短缺千克中千克为供货方少发,同意退 款,千克为责任人责任,由其赔偿,千克为自然损耗,据有关凭 证计帐如下:
21、借:应收帐款某制糖厂元 其他应收款责任人.元 营业费用元 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损益元 应交税金应交增值税(进项税额)元 应交税金应交增值税(进项税转出).元 购进商品短缺的核算 经查明原因,短缺千克中千克为供货方少发,同意退 款,千克为责任人责任,由其赔偿,千克为自然损耗,据有关凭 证计帐如下: 借:应收帐款某制糖厂元 其他应收款责任人.元 营业费用元 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损益元 应交税金应交增值税(进项税额)元 应交税金应交增值税(进项税转出).元 第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算 (二)商品购进过程中其他业务的核算 、进货退出的核算 (二)商品购
22、进过程中其他业务的核算 、进货退出的核算 举例:举例:市百货大楼家电组购进的台光波炉因存在着质量问题发生退 货,该商品进价元台,支付的进项税额为元,含税 售价为元台,财会部门收到卖方开来的红字增值税转用发票 及本单位的红字发货票,计帐如: 借:应收帐款卖方元 贷:物资采购卖方(光波炉)元 应交税金应交增值税(进项税额)元 同时 借:物资采购卖方(光波炉)元 商品进销差价家电组元 贷:库存商品家电组元 市百货大楼家电组购进的台光波炉因存在着质量问题发生退 货,该商品进价元台,支付的进项税额为元,含税 售价为元台,财会部门收到卖方开来的红字增值税转用发票 及本单位的红字发货票,计帐如: 借:应收帐
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