账户与复式记账.pdf
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1、1 第三讲 账户与复式记账法 2 上一讲的主要内容 会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计恒等式 资产=负债+所有者权益 3 9日,用现金300元购买了软盘、打印材料 300300300300 资产资产资产资产= = = =负债负债负债负债+ + + +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 固定资产固定资产固定资产固定资产+ + + +低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品+ + + +现金现金现金现金= = = =应付账款应付账款应付账款应付账款+ + + +资本资本资本资本 4 12日,用现金偿还尚未付清的计算机设备赊购款 2,000元。 资产资产资产资产= = =
2、 =负债负债负债负债+ + + +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 固定资产固定资产固定资产固定资产+ + + +低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品+ + + +现金现金现金现金= = = = 应付账款应付账款应付账款应付账款+ + + +银行借款银行借款银行借款银行借款+ + + +资本资本资本资本 2 0002 000 2 0002 000 5 一个问题 仅仅通过“会计恒等式”或者“会计要素”反映企业的 经济活动,虽然已做了初步分类,但提供的信息 仍然比较粗糙。 在会计上怎样进行进一步的记录? 现金 低值易耗品 应付账款 6 第一节 账户 7 帐户的含义 所谓账户,就是对会计
3、要素进行分类,反 映所规定的项目及其使用方法 会计要素的进一步分类 把数据转换为初始信息必须借助于账户 通过账户可以压缩信息数量,提高质量 (分类、归并、汇总、整理和加工) 8 帐户的分类 账户与会计要素 资产类账户:现金、库存商品、固定资产等 负债类账户:短期借款、长期借款等 所有者权益类账户:实收资本、盈余公积等 费用类账户:管理费用、商品销售成本等 收入类账户:商品销售收入等 利润类账户:本年利润 9 账户的名称 账户是对会计要素进行分类,反映所规定的项目 及其使用方法。 名称 记录的相应结构 会计科目则是对会计要素进行分类,反映所规定 的项目,也称为账户的名称。 对这两个概念不加严格区
4、分 10 设置账户的原则 单个账户与全部账户: 单个账户:内容独特,独立地说明会计要素中的某一 方面 全部账户:系统、全面地反映会计要素以及整个财务 会计对象 满足决策与管理的需要 账户基本与会计报表相吻合、相关联 考虑行业特点,统一性和灵活性相结合 11 常用会计科目 资产类科目资产类科目资产类科目资产类科目资产类科目资产类科目 现 金 现 金 现现现现 金金金金 应 收 账 款 应 收 账 款 应应应应 收收收收 账账账账 款款款款 坏 账 准 备 坏 账 准 备 坏坏坏坏 账账账账 准准准准 备备备备 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 财 产 损 溢 待待待待 处处处处 理理理理
5、财财财财 产产产产 损损损损 溢溢溢溢 材 料 采 购 材 料 采 购 材材材材 料料料料 采采采采 购购购购 库 存 商 品 库 存 商 品 库库库库 存存存存 商商商商 品品品品 原 材 料 原 材 料 原原原原 材材材材 料料料料 长 期 投 资 长 期 投 资 长长长长 期期期期 投投投投 资资资资 固 定 资 产 固 定 资 产 固固固固 定定定定 资资资资 产产产产 累 计 折 旧 累 计 折 旧 累累累累 计计计计 折折折折 旧旧旧旧 无 形 资 产 无 形 资 产 无无无无 形形形形 资资资资 产产产产 原 材 料 原 材 料 原原原原 材材材材 料料料料 其 他 应 收 款
6、其 他 应 收 款 其其其其 他他他他 应应应应 收收收收 款款款款 预 付 账 款 预 付 账 款 预预预预 付付付付 账账账账 款款款款 应 收 账 款 应 收 账 款 应应应应 收收收收 账账账账 款款款款 银 行 存 款 银 行 存 款 银银银银 行行行行 存存存存 款款款款 短 期 投 资 短 期 投 资 短短短短 期期期期 投投投投 资资资资 产 成 品 产 成 品 产产产产 成成成成 品品品品 12 常用会计科目(续) 负债类科目 负债类科目负债类科目 应应 付付 债债 券券 应应应应 付付付付 债债债债 券券券券 长长 期期 借借 款款 长长长长 期期期期 借借借借 款款款款
7、应应 付付 利利 润润 或或 应应 付付 股股 利利 应应应应 付付付付 利利利利 润润润润 或或或或 应应应应 付付付付 股股股股 利利利利 应应 交交 税税 金金 应应应应 交交交交 税税税税 金金金金 应应 付付 福福 利利 费费 应应应应 付付付付 福福福福 利利利利 费费费费 应应 付付 工工 资资 应应应应 付付付付 工工工工 资资资资 其其 他他 应应 付付 款款 其其其其 他他他他 应应应应 付付付付 款款款款 预预 收收 账账 款款 预预预预 收收收收 账账账账 款款款款 应应 付付 票票 据据 应应应应 付付付付 票票票票 据据据据 应应 付付 账账 款款 应应应应 付付付
8、付 账账账账 款款款款 短短 期期 借借 款款 短短短短 期期期期 借借借借 款款款款 13 常用会计科目(续) 盈余公积 盈余公积盈余公积 资本公积 资本公积资本公积 实收资本或者股本 实收资本或者股本实收资本或者股本 所有者权益类科目 所有者权益类科目所有者权益类科目 14 常用会计科目(续) 收入类科目 收入类科目收入类科目 其他业务收入 其他业务收入其他业务收入 主营业务收入 主营业务收入主营业务收入 投资收益 投资收益投资收益 营业外收入 营业外收入营业外收入 15 常用会计科目(续) 所 得 税 所所 得得 税税 营 业 外 支 出 营营 业业 外外 支支 出出 其 他 业 务 支
9、 出 其其 他他 业业 务务 支支 出出 主 营 业 务 税 金 及 附 加 主主 营营 业业 务务 税税 金金 及及 附附 加加 营 业 费 用 营营 业业 费费 用用 主 营 业 务 成 本 主主 营营 业业 务务 成成 本本 财 务 费 用 财财 务务 费费 用用 管 理 费 用 管管 理理 费费 用用 制 造 费 用 制制 造造 费费 用用 生 产 成 本 生生 产产 成成 本本 费用(成本)类科目 费用(成本)类科目费用(成本)类科目 16 常用会计科目(续) 利润类科目 利润类科目利润类科目 (利润分配) (利润分配)(利润分配) 本年利润 本年利润本年利润 17 常用会计科目(续
10、) 特殊账户 打括号的会计科目,如坏账准备、累计折旧、 利润分配分别是应收账款、固定资产、本年利 润的抵减科目(备抵调整账户)。 待处理财产损益等会计科目具有双重性质 18 账户的多层次的分类记录体系 账户的层次取决于分类的详细程度 账户的层次 三级账户 (明细分类账户)a 三级账户 (明细分类账户)a 2 2 三级账户三级账户三级账户三级账户 (明细分类账户)(明细分类账户)(明细分类账户)(明细分类账户)a a a a 2 2 2 2 三级账户三级账户 (明细分类账户)a(明细分类账户)a 1 1 三级账户三级账户三级账户三级账户 (明细分类账户)(明细分类账户)(明细分类账户)(明细分类
11、账户)a a a a 1 1 1 1 二级账户B二级账户B 二级账户二级账户二级账户二级账户B B B B 二级账户A二级账户A 二级账户二级账户二级账户二级账户A A A A 一级账户一级账户 总分类账户总分类账户 一级账户一级账户一级账户一级账户 总分类账户总分类账户总分类账户总分类账户 19 总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户提供总括的信息,明细分类账户提 供详细的信息 从数量上看,总分类账户“金额”的借方合计、 贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分 类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额 合计之和各自保持相等。 总分类账户对明细分类账户起着控制的作用, 而明细分类账户则是
12、总分类账户的补充和具体 化,起着辅助总分类账户的作用。 20 账户的结构 账户的结构应能指明经济业务所引起经营 资金运动的变动方向、变动金额及其结果。 账户的基本结构分为两部分 一部分反映增加 一部分反映减少 21 账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在 借贷记账法下,用借方和贷方表示账户的两个方 向。 左边为借方,右边为贷方。 借方、贷方与增加、减少并不是同义词 借方 会计科目 贷方 借方 会计科目 贷方 22 开立帐户的步骤 “T”字形账户,中间标明账户名称。 左边为“借方”、右边为“贷方”。 判断账户性质,也即为哪一类会计要素? 确定数量“增减”应计入帐户的“借方”还是“贷方”? 2
13、3 交易对不同帐户的影响 会计要素借方贷方余额 资产+-借方 负债-+贷方 所有者权益-+贷方 收入-+贷方 费用+-借方 24 资产账户资产账户 借方借方贷方贷方 + + 负债账户负债账户 借方借方贷方贷方 + + 所有者权益账户所有者权益账户 借方借方贷方贷方 + + 25 收入账户收入账户 借方借方贷方贷方 + + 费用账户费用账户 借方借方贷方贷方 + + 26 现金帐户现金帐户现金帐户现金帐户借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方 期初余额期初余额期初余额期初余额 100100元元元元 (1 1)收入)收入)收入)收入5050元元元元 (2 2)收入)收入)收入)收入 150150元元元元
14、 (1 1)支出)支出)支出)支出2020元元元元 (2 2)支出)支出)支出)支出 (3 3)支出)支出)支出)支出 3030元元元元 100100元元元元 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额200200元元元元 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额150150元元元元 期末余额期末余额期末余额期末余额150150元元元元 期末余额期末余额期末余额期末余额= =期初余额期初余额期初余额期初余额100100元元元元+ +本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额200200元元元元 - -本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额150150元元元元= =
15、150150元元元元 27 应付账款账户应付账款账户应付账款账户应付账款账户借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方 期初余额期初余额期初余额期初余额 1000010000元元元元 (1)(1)欠款欠款欠款欠款20002000元元元元 (2)(2)欠款欠款欠款欠款80008000元元元元 (1)(1)偿还偿还偿还偿还1000010000元元元元 (2)(2)偿还偿还偿还偿还50005000元元元元 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 1500015000元元元元 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额1000010000元元元元 期末余额期末余额期末余额期末余额 50005000元元元元 期末
16、余额期末余额期末余额期末余额= =期初余额期初余额期初余额期初余额1000010000元元元元+ +本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额1000010000元元元元 - -本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额1500015000元元元元= =50005000元元元元 28 账户金额: 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 余额一定在增加方(正常) 账户金额四个指标之间的关系 期末 余额 期末 余额 期末期末期末期末 余额余额余额余额 期初期初 余额余额 期初期初期初期初 余额余额余额余额 本期本期 增加额增加额 本期本期本期本期 增加额增加额增加额
17、增加额 本期本期 减少额减少额 本期本期本期本期 减少额减少额减少额减少额 29 会计分期 会计期间 提供财务报表的间隔期间 通常把一年作为一个会计期间 会计分期也可以半年或季为单位 为什么需要进行会计分期? 现代会计之父帕乔利(Pacioli) : “因为经常的会计核算有利于保持长期的合作关系” 30 第二节 复式记账法 31 复式记账法 复式记账法的涵义 任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面 复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的 金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行 登记,借以全面反映资金运动的来龙去脉的一 种科学的记账方法。 32 复式记账法的基本特点 通过两个或多个账户,同
18、时如实反映所涉及的 两个或多个方面。 反映资金运动的来龙去脉 33 借贷记账法 借贷记账法复式记账法的一种 构成要素 记账符号 会计分录 记账规则 试算平衡 34 借贷记账法会计分录 所谓会计分录,是指对每项经济业务都按复式记 账要求,分别列示出应借、应贷账户及其金额的 一种记录 借:科目 金额 贷:科目 金额 借:科目 金额 贷:科目 金额 借:借:借:借:科目科目科目科目 金额金额金额金额 贷:贷:贷:贷:科目科目科目科目 金额金额金额金额 35 编制会计分录应注意的问题 按照惯例,会计分录应该是借方在上,贷方在下。 为了便于识别,贷方记账符号、科目、金额,都 要比借方退后一格。 借:科目
19、 金额 贷:科目 金额 借:科目 金额 贷:科目 金额 借:借:借:借:科目科目科目科目 金额金额金额金额 贷:贷:贷:贷:科目科目科目科目 金额金额金额金额 36 借贷记账法记账符号 借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号 “借”、“贷”纯粹是记账符号,是会计上的专 门术语,既不能按其本来的字义去理解,也不能 直接当作增加或减少 “借”和“贷”可以指明账户的对应关系,通过 账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉 37 登记在“借”和“贷”的数字,表示数量是增加还是减 少 借方 贷方 资产+- 负债/所有者权益-+ 收入-+ 费用+- “借”和“贷”可以用来判别账户的性质 凡是余额在借方的账
20、户为资产类账户 余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户 38 业主投入资本500 000元,存入银行。 借:银行存款 500 000 贷:资本 500 000 资本资本资本资本借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方 500 000500 000500 000500 000 银行存款银行存款银行存款银行存款借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方 39 动用银行存款150 000,购买一批原材料。 借:原材料 150 000 贷:银行存款 150 000 银行存款银行存款银行存款银行存款借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方 150 000150 000150 000150 000 原材料原材料原材料原材料
21、借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方 40 借贷记账法会计分录 复合会计分录 一借多贷 一贷多借 借:科目 金额 贷:科目 金额 科目 金额 借:科目 金额 贷:科目 金额 科目 金额 借:借:借:借:科目科目科目科目 金额金额金额金额 贷:贷:贷:贷:科目科目科目科目 金额金额金额金额 科目科目科目科目 金额金额金额金额 借:科目借:科目 金金额额 科目科目 金金额额 贷:科目贷:科目 金金额额 借:借:借:借:科目科目科目科目 金额金额金额金额 科目科目科目科目 金额金额金额金额 贷:贷:贷:贷:科目科目科目科目 金额金额金额金额 41 购入一批原材料价值10 000元,货款先用银行存 款支付
22、一半,另一半暂欠。 借:原材料 10 000 贷:银行存款 5 000 应付账款 5 000 原材料原材料原材料原材料借借借借贷贷 贷贷 10 00010 000 银行存款银行存款银行存款银行存款借借借借贷贷贷贷应付账款应付账款应付账款应付账款贷贷 贷贷 借借借借 5 0005 0005 0005 000 42 编制会计分录的步骤 针对所要处理的交易,判断其引起哪些账户发生变化。 判断这些账户的性质,也即属于什么会计要素?位于恒等 式的左方还是右方? 确定账户受影响的方向,也即是增加还是减少? 根据这些帐户的性质、增减方向,确定究竟是借记还是贷 记。 根据会计分录的格式要求,编制完整的会计分录
23、。 43 借贷记账法记账规则 四类经济业务 恒等式两边同时增加一个等量 恒等式两边同时减少一个等量 恒等式左边一增一减一个等量 恒等式右边一增一减一个等量 44 恒等式两边同时增加一个等量 业主向银行借款100 000元,存入银行。 借:银行存款 100 000 贷:银行借款 100 000 银行借款银行借款银行借款银行借款借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方银行存款银行存款银行存款银行存款借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方 100 000100 000100 000100 000 45 恒等式两边同时减少一个等量 用银行存款50 000偿还部分借款。 借:银行借款 50 000 贷:银行存款 50
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