二章增值税ppt课件.ppt
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1、第二章 增值税,“发现你自己,你就是你。记住,地球上没有和你一样的人。在这个世界上,你是独特的存在。你只能以你自己的方式唱歌,你只能以你自己的方式绘画。你是你的经验、你的环境、你的遗传所造就的你。无论好坏与否,你只能耕耘自己的小园地;不论好坏与否,你只能在生命的乐章中奏出自己的音符。” 卡耐基,增值税1954年在法国实践成功后为越来越多的国家所采用。国际上已形成了相当系统、完善与规范的增值税课征制度。1979年我国开始试点,1994年全面推行,已成为我国税制结构中占据第一位的主体税种。,第一节 增值税的计税原理,一 、 增值税的概念: 是我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的
2、单位和个人征收的一种流转税。,其征税对象是商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值。,二、增值税的特点:,增值税是一种流转税(以规模为准,不以效果为准),增值税是以流转额的增值额征税(区别于营业税、消费税),增值税是一种抵扣税 税负转嫁,保持中性,二、增值税的特点:,增值税是一种多环节税 增值税是一种价外税(价税分计,不影响企业利润的取得) 例:商品 购进 销售 价 1000元 2000元 税 170元 340元 利润=2000-1000=1000(元) 应交税金=340-170=170(元),三、 增值税的 计税方法,当期应纳增值税 =当期销项税额 -当期取得的进项税额,四、增值税的操作
3、方法,购进扣除法,四、增值税的操作方法,当期应纳税额的高低不取决于增值额,而取决于购进额与销售额的多少,即购销差。(间接计税法中的减法) 理论计算:(55-30)17%=2.55 动用扣除法 例1 现实操作:5517%-5017%=0.85 购进扣除法 注:第三期应纳税金为负值,这说明该期不用纳税且此负值可移至下期抵扣。 理论上应纳税额=(55+30+25+50+30-30-20-15-40-25)17%=(190-130)17%=10.2 实际应纳税额=0.85+3.4+0.85+5.1=10.2,第二节 增值税的纳税要点,纳税范围(征税对象),增值税的纳税要点,纳税义务人,增值税的税率,一
4、、增值税的纳税范围,一般规定,增值税的纳税范围,特殊行为,特殊项目,免税的规定,(一)一般规定,1、销售或进口货物 “货物”是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。无形资产、不动产的销售征营业税。 “销售”是指有偿转让货物的所有权。 “有偿”是指包括取得货币、货物和其他经济利益。,(一)一般规定,2、提供的加工、修理修配劳务。 企业,产品 劳务,有形动产 无形、不动产,交纳增值税,交纳营业税,修理、修配 其他劳务,交纳增值税,交纳营业税,(一)一般规定,3、少量进口货物,(二)特殊项目,P165/M49/Z17/58,(三)特殊行为,1、视同销售行为 A将货物交付他人代销; B销售代销货物;
5、C设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人(总、分公司),将货物从一个机构移送其他机构用于销售时,相关机构不是设在同一县(市)的要视同销售交纳增值税; 相关机构设在同一县(市)的,中间移送时不交纳增值税, 在货物最终实现销售时纳税;,(三)特殊行为,D将自产、委托加工的货物用于非应税项目; E将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; F将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者; G将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; H将自产、委托加工或购买的货物用无偿赠与他人。,(三)特殊行为,2、混合销售行为 3、兼营行为 4、兼有行为,(四)免税的规定,M57/Z
6、26/65,二、增值税的纳税义务人,纳税义务人的认定标准-质、量 小规模纳税人的认定 一般纳税人的认定 两类纳税人的纳税方式比较,一般 纳税人,增值税的纳税人,小规模 纳税人,指年应征增值税销售额超过 细则规定的小规模纳税人 标准的企业和企业型单位。 但不包括四种情况。,指年应征增值税销售额在 规定标准以下并会计核算 不健全,不能按规定正确 核算*额,不能按规定报送 有关税务资料的纳税人。,二、增值税的纳税义务人,二、增值税的纳税义务人,小规模纳税人,质量标准,从事货物生产或提供应税劳务的 纳税人,以及以从事货物生产中 提供应税劳务为主并兼营货物批 发零售纳税人,年应税销售额在 50万元(含)
7、以下的,从事货物生产或批发的纳税人, 年应税销售额在80万元(含) 以下的,会计核算不健全,不能按规定 正确核算*额,不能按规定报送 有关税务资料的纳税人,数量 标准,二、增值税的纳税义务人,一般纳税人,质量标准,从事货物生产或提供应税劳务的 纳税人,以及以从事货物生产中 提供应税劳务为主并兼营货物批 发零售纳税人,年应税销售额在 50万元以上的(含50万元),从事货物生产或批发的纳税人, 年应税销售额在80万元以上的 (含80万元),年应税销售额未超过标准的,帐簿 健全,能准确核算并提供销项税额、 进项税额,并能按规定报送税务 资料的纳税的,经企业申请, 可认定为一般纳税人,数量 标准,二、
8、增值税的纳税义务人,一般纳税人:销售可以开具增值税专用发票、购进实行税款抵扣制、计税是购进扣除法、增值税税率。 小规模纳税人:销售只能开具普通发票、购进不得抵扣进项、计税实行简易办法、征收率。 征收率=增值率增值税税率,增值税税率,小规模 纳税人,基本税率:17%,低税率:13% 关系国际民生影响大的, 日常生活常用的。,按征收率采取简易办法, 一律为3%,一般 纳税人,三、增值税的税率,三 、增值税的税率,零税率 出口货物税率为零 出口货物免税 税率为零不是简单地等同免税,增值税应纳税额的计算 当期的时间界定 进项税不足抵扣的处理 扣减发生期进项税额的规定,购进额及进项税额,销售额及销项税额
9、,当期应纳增值税税额 =当期销项税额-当期进项税额,第三节 增值税应纳税额的计算,一、销售额及销项税额,(一)销售额的概念 (二)具体规定 (三)特殊销售的销售额的处理 (四)销项税额的计算,一、销售额及销项税额,(二)具体规定 : 1价外费用的范围:指价外向购买方收取的各种费用。(应视为含税收入) 2销售额不包括如下内容: a向购买方收取的销项税额; b受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;(代他人缴的消费税) c同时符合以下两个条件的代垫运费: 是承运者的运费发票开具给购货方的; 是纳税人将发票转交给购货方的。 d代为收取的政府性基金或行政事业性收费 e代收保险等,(一) 销售额是
10、指纳税人销售货物或提供劳务向购买方收取的全部价款和价外费用(价外收入)。,(三)特殊销售的销售额的处理,折扣方式,以旧换新,还本销售,特殊销售,双方都应做购销处理,一律以销售总额计税,全价计税,不允许扣减收购额,折扣销售、销售折扣、销售 折让、实物折扣、回扣,包装物押金,分别计帐、逾期未退还、 、其他酒类,以物易物,销售自己使用过 的固定资产,视同销售货物行为 的销售额,自己使用过的游艇、摩托车、汽车2% 其他属于货物的固定资产,暂免,按三个顺序进行,视同销售行为的销售额的确定,按组成计税价格确定,按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定,按纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定,
11、销售额的确定并非以成本计,按以下顺序:,(四) 销项税额的计算,销项税额由销售方计算: 1产品价格为不含税价-销售价税率 2产品价格为含税价- 3小规模纳税人-,本环节的销项税额,也是下一个环节的进项税额,销项税额不计人销售额本身(价税分离),此处的销售额为计税销售额而非会计销售额,销项税额是纳税人销售货物或应税劳务,按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额=当期计税销售额增值税税率,(五)进口货物征税,进口货物征税 增值税暂行条例规定,报关进口的货物,不论是国外产制还是我国出口后又转销国内的,是进口者自行采购还是国外捐赠的货物,是进口者自用还是作为贸易或其他用途等等,均应按照
12、规定缴纳进口环节的增值税。由海关代征。 进口环节增值税与内销增值税的主要区别在于: 进口环节的增值税不能抵扣任何税额,计算公式是:P171、P174、M56,销项税额的计算,例:某企业为增值税一般纳税人,主要生产棉纱、棉布。2009年8月发生如下业务: 1、销售棉布160000米和印染布60000米,开出的增值税专用发票注明的“金额”合计为850000元,“税额”合计为144500元; 2、销售给小规模纳税人印染布10000米,开具的普通发票,销售额为46000元; 3、将价值4000元的印染布无偿赠送某关系单位; 4、得知因销售产品而出借给某客户的包装物因损坏而无法收回,决定没收其包装物押金
13、3500元。,销项税额的计算,1、税额=144 500元 2、税额= 3、视同销售行为 税额=4000 17%=680元 4、税额=,二、购进额与进项税额,(一)购进额的概念 (二)进项税额 (三)准予抵扣的进项税额 (四)不得抵扣的进项税额,(一)购进额,指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的全部价款和价外费用,也就是供货方的销售额。(包括接受投资和赠送),(二)进项税额,指企业购进货物或接受应税劳务所支付或应负担的增值税额。 企业当期的进项税额可以在企业当期的销项税额中扣除。,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 特殊情况的抵扣
14、规定(普通发票) (1)免税农产品-13%扣除率 (2)运输费 - 7%扣除率,(三)准予从销项税额中抵扣的进项税额,(四)不得从销项税额中抵扣的进项税额 -有专用发票,1购进固定资产(生产型 消费型) 2用于非应税项目的购进货物和劳务 3用于免税项目的购进货物和劳务 4用于集体福利或个人消费购进货物和劳务 5非正常损失的购进货物 6非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 7其它,进项税额的计算,例:某企业为增值税一般纳税人,主要生产棉纱、棉布。2009年8月发生如下业务(假设期初无进项税额): 1、从某棉麻公司购进棉花价款120000元,专用发票注明的进项税额为15600元,货
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