原材料、辅料、低耗、燃料的核算.doc
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1、原材料费用的归集与分配1.重量比例法A产品重量比例分配法的计算程序:直接材料费用分配率=(材料实际总耗用量材料单价)/各种产品重量之和 B计算各种产品应分配的原材料费用。计算公式如下: 某种产品应分配的原材料费用 =该种产品重量原材料费用分配率 C 产品重量比例分配法的例子: 某企业生产甲、乙两种产品,共同耗用材料30400千克,每千克4.50元。甲产品的重量为12000千克,乙产品的重量为26000千克, 采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果如下:材料费用分配表 分配标准 (定额耗用量)分配率金额 甲产品120003.643200 乙产品2600093600 小计38000136800
2、料费用分配率=(304004.5)(12000+26000)=3.6 甲产品应分配的材料费用=120003.6=43200(元) 乙产品应分配的材料费用=260003.6=93600(元) 2.定额耗用量比例法是指以定额耗用量作为分配标准的一种费用分配方法 A定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。定额耗用量产品产量单位产品消耗定额 某种产品材料定额耗用量=该种产品的实际产量 单位该种产品材料消耗定额 B计算共耗材料的分配率: 材料费用分配率需分配共耗材料费用总额各种产品材料定额耗用量之和 C.计算各种产品应分配的材料费用 某种产品应分配的共耗材料费用=该种产品材料定额耗用
3、量 材料费用分配率 注意:公式中的该种产品实际产量是指该种产品参与共耗材料的投产量,不是该种产品的完工产品产量。 D. 定额耗用量比例法的举例: 华景公司某月甲、乙两种产品共同耗用A 材料30000 元。甲产品单耗定额为2 公斤,产量1000 件。乙产品单耗定额为4 公斤,产量2000 件。每公斤B 材料的计划成本为10 元。要求,按定额耗用量比例法分配B 材料费用,并编制有关会计分录。根据上述资料,分配计算如下: 甲产品材料定额耗用量=(公斤) 乙产品材料定额耗用量=(公斤) A材料费用分配率= 3000(20008000) = 3 (元/公斤) 甲产品应分配的材料费用=(元) 乙产品应分配
4、的材料费用=(元) 根据材料费用的分配结果,编制会计分录如下。 借:基本生产甲产品 6000 乙产品 24000 贷:原材料A材料 30000 3. 定额费用比例法是指以定额费用作为分配标准的一种费用分配方法。 A在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下,为进一步简化分配计算工作,也可以按照各种材料的定额费用比例分配实际材料费用,公式如下: 某种产品某种材料定额费用该种产品实际产量单位产品该种材料费用定额 该种产品实际产量单位产品该种材料消耗定额该种材料计划单价 材料费用分配率各种材料实际费用总额某种产品各种材料费用之和某种产品应分配的材料费用该种产品各种材料定额费用之和材料费用分配率 B定额
5、费用比例法的举例: 例:某企业生产A、B两种产品,共同耗用甲种材料,其实际成本为10000元。两种产品的原材料费用定额为:A产品8元,B产品4元;当月的实际产量为:A产品600件,B产品800件。 解: 甲产品某种材料定额费用元 乙产品某种材料定额费用元 甲材料费用分配率1000(48003200)=1.25 两种产品应分配的材料费用用为: A产品:(元) B产品:(元) 4. 产品产量比例分配法是以产品产量为分配标准,分配原材料费用的一种方法。这种方法一般在产品所耗用材料的多少与产品产量有着密切关系的情况下采用。A产品产量比例分配法的计算程序 1、以原材料定额费用为分配标准,计算原材料费用分
6、配率。计算公式如下: 原材料费用分配率=(材料实际总耗用量材料单价)/各种产品产量之和或 原材料费用分配率=待分配的原材料费用总额各种产品产量之和 2计算各种产品应分配的原材料费用。 计算公式如下: 某种产品应分配的原材料费用 =该种产品产量原材料费用分配率 产品产量比例分配法的例子 例如,某企业生产甲、乙两种产品,共耗用B材料4032千克,每千克6元,甲产品实际产量为1800件,乙产品实际产量为2400件, 采用产品产量比例分配法分配材料费用的结果如下: 分配标准 (定额耗用量)分配率金额 甲产品18005.7610368 乙产品240013824小计420024192 材料费用分配表 材料
7、费用分配率=(40326)(1800+2400)=5.76 甲产品应分配的材料费用=18005.76=10368(元) 乙产品应分配的材料费用=24005.76=13824(元)5. 标准产量比例法(系数比例法) A标准产量比例法是将各种产品的实际产量按预定的折合系数折算为标准产量,以标准产量或者总系数为分配标准来分配直接费用的方法。 某种产品标准产量某种产品系数该产品的投产量材料费用分配率共同耗用的材料费用各种产品标准产量之量各产品应分配的材料费用该产品标准产量材料费用分配率B标准产量比例法案例: 某企业2011年8月份生产甲、乙、丙三种产品,共同耗用某种材料11 520元,有关资料如下:
8、产品名称甲产品乙产品丙产品投产量/件1 5001 8001 200材料消耗定额/千克235 假定甲产品为标准产品,系数为1,按材料消耗定额指标确定乙、丙两种产品的系数。A 确定系数 乙产品系数321.5 丙产品系数522.5B 确定标准产量 甲产品标准产量1 50011 500(件) 乙产品标准产量1 8001.52 700(件)甲产品标准产量1 2002.53 000(件) C. 计算材料费用分配率 材料费用分配率11 520(1 5002 7003 000)1.6C 分配各种产品费用 甲产品应分配材料费用1 5001.62 400(元) 乙产品应分配材料费用2 7001.64 320(元)
9、 丙产品应分配材料费用3 0001.64 800(元) 合计2 4004 3204 80011 520(元)低值易耗品和包装物的会计处理 1.一次转销法 一次转销法下,在低值易耗品领用时,将其全部价值转入有关的成本费用,借记有关账户,贷记“低值易耗品”账户。报废时,将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少,冲减有关成本费用,借记“原材料”等账户,贷记“制造费用”、“管理费用”等账户。 【例1】中兴公司生产车间领用生产工具一件,其实际成本为1000元,该工具采用一次转销法摊销。企业应编制会计分录如下: 借:制造费用1000 贷:低值易耗品10002.五五摊销法 在五五摊销法下,低
10、值易耗品领用时先摊销其账面价值的一半,在报废时再摊销其账面价值的另一半。低值易耗品领用时,借记有关成本费用账户,贷记“低值易耗品”账户;报废时,将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少,冲减有关成本费用。在这种摊销法下,需要设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个二级账户,用来反映低值易耗品在库、在用和摊销情况等。 【例2】大华企业低值易耗品采用计划成本计价,一般工具采用五五摊销法进行摊销。2006年1月车间领用一般工具一批,计划成本3000元,2006年8月该批工具报废,残料估价100元交材料仓库。该企业8月份低值易耗品成本差异率为超支差异2%。则企
11、业应编制会计分录如下:(1)1月份领用低值易耗品时,结转在库低值易耗品成本: 借:低值易耗品在用低值易耗品 3000 贷:低值易耗品在库低值易耗品 3000(2)1月份领用低值易耗品时,摊销低值易耗品价值的50%: 借:制造费用 1500 贷:低值易耗品低值易耗品摊销 1500(3)8月份该批工具报废时,摊销其价值的另一半,摊销额为该批工具价值的50% 减残料价值,即:300050%100元1400(元)。 借:制造费用 1400 贷:低值易耗品低值易耗品摊销 1400(4)8月份该批工具报废时,残料入库并注销报废低值易耗品成本。 借:原材料辅助材料 100 低值易耗品低值易耗品摊销 2900
12、 贷:低值易耗品在用低值易耗品 3000(5)分配结转报废低值易耗品应承担的成本差异,报废低值易耗品应承担的成本差异报废低值易耗品的计划成本报废月份的成本差异率。为简化核算通常在低值易耗品报废时一次分配成本差异。2900258 借:制造费用 58 贷:材料成本差异低值易耗品成本差异 58【例】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批,实际成本为100 000元,不符合固定资产定义,采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录:(1)领用专用工具借:周转材料低值易耗品在用 100 000贷:周转材料低值易耗品在库 100 000(2)第一次领用时摊销其价值的一半借
13、:制造费用 50 000贷:周转材料低值易耗品摊销 50 000(3)第二次领用摊销其价值的一半借:制造费用 50 000贷:周转材料低值易耗品摊销 50 000同时:借:周转材料低值易耗品摊销 100 000贷:周转材料低值易耗品在用 100 0003分次摊销法 (适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品)特点:低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。摊销期限在一年以内的,转作“待摊费用”,分月摊销;摊销期限在一年以上的,转作“长期待摊费用”或“递延资产”,分月摊销。 帐务处理:领用时,借记“待摊费用”或“长期待摊费用”(“递延资产”)科目;贷记“低值易耗品”科目。分月摊销时,借记
14、“制造费用”、“管理费用”科目;贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”(“递延资产”)科目。 【例】:某企业生产车间领用专业工具一批,计划成本为36000元,低值易耗品成本差异率为2,该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。领用时: 借:长期待摊费用(或递延资产) 36000贷:低值易耗品 36000 月末调整成本差异:借:长期待摊费用(或递延资产) 720 (360002贷:材料成本差异低值易耗品成本差异 720分月摊销时, 借:制造费用 1530 【(36000720)24】贷:长期待摊费用(或递延资产) 1530=定额消耗量比例分配法计算公式如下:某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品
15、材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量 材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用= 该种产品应分配的材料数量 材料单价以上方法可考核材料消耗定额的执行情况,有利于加强成本管理。为了简化核算工作,也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下:某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量材料单价各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量 材料单价例:某企业生产甲、乙两种产品,共同耗用某种材料1200公斤,每公斤4元。甲产品
16、的实际产量为140件,单件产品材料消耗定额为4公斤;乙产品的实际产量为80件,单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。答案:方法一:甲产品材料定额消耗量140 4560(公斤)乙产品材料定额消耗量80 5.5 440(公斤)材料消耗量分配率1200(560440)1.2甲产品应分配的材料数量5601.2672(公斤)乙产品应分配的材料数量4401.2528(公斤) 合计 1200(公斤)甲产品应分配的材料费用67242688(元)乙产品应分配的材料费用52842112(元) 合计 4800(元)方法二:甲产品材料定额消耗量140 4560(公斤)乙产品材料定
17、额消耗量80 5.5 =440(公斤)材料费用分配率(12004)(560440)4.8甲产品应分配的材料费用 5604.8 2688(元)乙产品应分配的材料费用 4404.8 2112(元) 合计 4800(元)直接材料费用的分配(1)直接材料费用的分配方法:在材料消耗定额比较准确的情况下,材料费用可按材料定额消耗量比例法或材料定额费用法进行分配。按材料定额消耗量比例分配原材料费用的计算公式: 定额费用比例分配材料费用的计算公式: 【例】A工厂20年1月生产甲、乙两种产品,本月两种产品共同领用甲材料15400千克,单价10元,共计154000元,本月生产甲产品200件,乙产品300件,甲产品
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- 原材料 辅料 低耗 燃料 核算
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