第10部分负债.ppt
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1、,第10章 负 债,第一节 负债概述,二、负债的分类 1、流动负债 2、非流动负债,流动负债的概念和特征,流动负债是企业中广泛存在的负债形式,它具有如下特点:,筹资成本低,满足资金周转需要,流动负债的计价,流动负债的计价,从理论上讲,应按未来应偿付金额的现值计量。 但是,流动负债涉及的时间一般短于一年,其到期价值与现值往往差别不大,为简便起见,通常按实际发生额计价。 注意:带息应付票据、短期应付债券计提的应付利息也作为负债额入账。,一、 短期借款,短期借款的内容 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内(含一年)的各种借款。 主要包括: 临时借款 生产经营周转借款 票据贴现
2、借款 结算借款,(一)、 短期借款概述,短期借款的利息 短期借款应按期结算或支付利息,利息一般按单利计算。 借款利息=借款本金借款期限借款利率,(二)、 短期借款的核算,账户设置 “短期借款”账户 按债权人户名和借款种类设置明细账户,二、应付票据,应付票据指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务 (一)入账价值:不论带息还是不带息票据开出时按面值入账。带息商业汇票期末计提利息计入应付票据,三、 应付票据的核算,(二)账户设置“应付票据”账户 “应付票据”账户按收款单位设置明细账户 企业应设置“应付票据备查簿”,详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位
3、名称及付款日和金额等详细资料。,借 应付票据 贷,企业到期支付的票据款,企业签发承兑商业汇票的面值和带息票据已经计算的利息,尚未到期的应付票据本息,(三)账务处理不带息票据 1、开出商业汇票采购材料,借:材料采购(原材料) 20 000 应交税费应交增值税(进项税额)3 400 贷:应付票据 23 400,1、开出商业汇票抵付应付账款 银行承兑汇票支付的手续费,借:应付账款 23 400 贷:应付票据 23 400,借:财务费用 400 贷:银行存款 400,2、到期支付票据款 3、到期无力付款商业承兑汇票,借:应付票据 23 400 贷:银行存款 23 400,借:应付票据 23 400 贷
4、:应付账款 23 400,3、到期无力付款银行承兑汇票,借:应付票据 23 400 贷:短期借款 23 400,三、应付账款的核算,(一)概念:应付账款是指企业在生产活动过程中因购买商品、材料、物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的款项。它主要是买卖双方在购销活动中由于取得物资和支付货款在时间上不一致而产生的负债。,应付账款的核算,(二)应付账款的入账时间 应付账款入账时间的确认,应以所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志。实务中应区别情况处理:,2,货物或发票不是同时到达,若货物先到发票账单后到,暂时不做账务处理,在月份内等待,收到发票账单时再入账;月份中了未收到发票按估计价或暂估价入
5、账,下月初用红字冲回,待以后受到发票账单再分具体情况处理,应付账款的核算,(三)入账价值 应付账款一般按发票记载的金额入账。若存在购货折扣,应区别处理 商业折扣:按发票价格,即扣除了商业折扣以后的金额入账。 现金折扣:有总价法或净价法两种方法。 我国会计制度规定采用总价法应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账,如果在折 扣期内支付了货款,取得的购买折扣应作为理财收益冲减财务费用。,应付账款的核算,(四)账务处理“应付账款”账户 按供应单位设置明细账,借 应付账款 贷,偿还的及转销的无法支付的应付款项,企业因购货、接受劳务供应而产生的应付未付款项以及因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款项,尚
6、未支付的应付账款,预收账款的核算,(一)概念:预收账款是买卖双方按合同协议规定,由销货方预先向购货方或接受劳务方收取一部分货款或者定金而形成的负债。这项负债需要用以后的商品或劳务等偿付。,预收账款的核算,(二)核算“预收账款”账户 按购货单位设置明细账,预收款不多的企业,可以将其记入“应收账款”的贷方。,借 预收账款 贷,企业实际发出商品的价税款及退回的余额,企业收到购货方预付的货款及补付的货款,企业向购货单位预收的款项,四 、 应付职工薪酬的核算,应付职工薪酬的构成 应付职工薪酬核算的确认和计量 应付职工薪酬的核算,(一)、 应付职工薪酬的构成,职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各
7、种形式的报酬及其他相关支出。职工薪酬的概念涵盖了职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬,既包括提供给职工本人的薪酬,也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。在理解职工薪酬时,应分别确定职工的范围和薪酬的范围:,(一)、应付职工薪酬的构成,职工包括: 与企业订立正式劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工; 虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员,如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等; 在企业的计划、领导和控制下,虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员,但为企业提供了类似服务,也纳入本准则的职工范畴。,(一)、应付职工薪酬的构成
8、,薪酬的范围 薪酬既包括货币性薪酬,也包括非货币性薪酬。企业对职工的股份支付本质上也属于职工薪酬,但其具有期权性质,由企业会计准则第11号股份支付准则进行规范。,(一)、应付职工薪酬的构成,职工薪酬的组成内容 (1)职工工资、奖金、津贴和补贴,即按国家统计局规定的构成工资总额的内容。 (2)职工福利费,一般按照实际发生额据实列支。 (3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费,它们由企业根据工资总额的一定比例计算确定。其中养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费,基本养老保险费是企业根据国家规定的基准和比例计算,向社会保险经办机构缴纳的养老保险费;补充养老保险费是企业根
9、据企业年金试行办法、企业年金基金管理试行办法等相关规定,向有关单位缴纳的养老保险费;以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于职工薪酬,应当按照本准则进行确认、计量和列报。,(一)、应付职工薪酬的构成,职工薪酬的组成内容 (4)住房公积金 (5)工会经费和职工教育经费。(2, 2.5) (6)非货币性福利:通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利,向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。 (7)辞退福利。因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 (8) 股份支付。,(二)、 应付职工薪酬的确认和计量,确认原则: 按照受益对象确认职工薪酬: 由生产产品、提
10、供劳务负担的:计入产品成本或劳务成本 管理部门人员:计入“管理费用” 销售人员: 计入“销售费用” 在建工程、研发支出负担的职工薪酬:分别计入“在建工程”、“研发支出”,(二)、 应付职工薪酬的确认和计量,计量标准: 1、货币性职工薪酬: 国家规定了计提基础和计提比例的,按国家规定标准计提。 国家没有规定计提基础和计提比例的,根据历史经验数据和实际情况合理预计。 2、非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应
11、计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。,(三)、 应付职工薪酬的核算,账户设置“应付职工薪酬”账户,借 应付职工薪酬 贷,实际发放的职工薪酬,已分配记入有关成本费用项目的职工薪酬数额,尚未支付的职工薪酬,(三)、 应付职工薪酬的核算,1、 货币性职工薪酬 分配计提时: 借:生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷:应付职工薪酬,(三)、 应付职工薪酬的核算,1、 货币性职工薪酬 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等,借记“应付职工薪酬工资”
12、科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目,企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等),借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。,(三)、 应付职工薪酬的核算,1、 货币性职工薪酬 发放时: 借:应付职工薪酬 贷:银行存款 应交税费个人所得税 其他应收款代垫医药费,(三)、 应付职工薪酬的核算,企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时, 借:应付职工薪酬职工福利 贷:银行存款,(三)、 应付职工薪酬的核算,2、 非货币性职工薪酬
13、企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时,应确认主营业务收入,借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目,贷记“主营业务收入”科目,同时结转相关成本,涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。 企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金,借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目,贷记“银行存款”等科目。,(三)、 应付职工薪酬的核算,例1:某电视机厂生产等离子电视,成本每台6000元,售价每台10000元。该企业发放给10位高管人员每人一台等离子电视,该企业为一般纳税企业。 借:管理费用 117000 贷:应付职工薪酬 117000 借:应付职工薪酬 117000 贷:主营业务收入 100000 应
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