九章流动负债.ppt
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1、第九章 流动负债,第一节 流动负债概述 第二节 短期借款和短期债券 第三节 应付票据 第四节 应付和预收款项 第五节 应付工资和应付福利费 第六节 应交款项 第七节 其他流动负债 第八节 或有负债与预计负债,第一节 流动负债概述,负债的概念及特征 流动负债的概念及分类 流动负债的计价,一、负债的概念及特征,负债是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债的特征: 1.过去形成的:由过去的交易或事项所形成的; 2.现时义务:按照法律(法规)或合同(协议)规定,目前承担的责任; 3.未来偿还:在未来须用资产或劳务偿付。,二、流动负债的概念及分类,(一)流动负债的
2、概念 流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周 期内偿还的债务,主要包括短期借款、应付账款、应 付票据、预收账款、应付工资、应付股利、应交税金 以及预提费用等。 (二)流动负债的分类 1.按照产生原因及形成过程分类 2.按照应付金额可确定的程度分类 3.按照偿付手段分类,三、流动负债的计价,流动负债的入账价值,为其实际发生额,即 按未来应付的金额(或面值)作为入账价值,而 不考虑货币的时间价值。,第二节 短期借款和短期债券,短期借款 短期债券,一、短期借款,(一)短期借款的内容 短期借款指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年或一年以下(含一年)的各种借款。 (二)短期借款的核算 设置“短
3、期借款”账户,核算短期借款的取得和归还情 况。 设置“财务费用”账户,核算利息费用。 设置“预提费用”账户,核算预提的利息费用。,二、短期债券,短期债券指偿还期不超过1年(含1年)的债券。 账户 应付短期债券 到期还本付息 发行债券 按期计提利息 尚未到期的应付 债券本息,第三节 应付票据,应付票据的概念与分类 应付票据的核算,一、应付票据的概念与分类,应付票据是指企业购买材料、商品和接受 劳务等而开出、承兑的商业汇票。 应付票据按照承兑人不同分为,商业承兑汇票,银行承兑汇票,付款人承兑,银行承兑,二、应付票据的核算,设置账户 应付票据 承兑的商业汇票 交付承兑的商业汇票 到期 按期计提利息
4、尚未到期的商业汇票面值 及利息,应付票据核算应注意的问题,企业开出并承兑的商业汇票到期时,如无力支付票款,企业应将应付票据的账面价值从“应付票据”账户 转入“应付账款”账户,并与收款单位重新协议清偿的日期与方式。需要注意的是,到期不能支付的带息应付票据,转入“应付账款”后,期末不再计提应付利息。 如果属于银行承兑汇票,在到期时企业无力支付,此时银行代为付款,再向付款企业(即承兑申请人)执行扣款,尚未扣回的金额作为企业的短期借款处理。,第四节 应付和预收款项,应付账款 预收账款,一、应付账款,(一)应付账款的内容 应付账款是企业因购买材料、商品、物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。 (二)
5、应付账款的入帐时间 在企业取得所购材料、商品等的所有权和已接受劳务供应时确认。 (三)应付账款入账金额的确定 应付账款一般按未来应付金额入账,在购货存在现金折扣的情况下 ,我国会计实务采用总价法。,二、预收账款,预收账款是销货单位按合同和协议规定预先向购货单位 或个人收取的货款或定金。以预收款方式销售的产品或商品, 在没有发往购货方之前,预收的货款便形成了企业的一项负 债。 设置“预收账款”账户,用来核算销货款的预收、结转及结 余况,该账户属于负债类账户。 该账户应按供应单位设置明细账户,进行明细分类核算。 在预收账款业务不多的企业,可以将预收账款合并在“应 收账款”账户中核算。,第五节 应付
6、工资和应付福利费,应付工资 应付福利费,一、应付工资,(一)工资总额及组成 工资总额是企业在一定时期内支付给本单位全部职工的劳动报酬 总和。 根据国家有关规定,工资总额由六部分组成:计时工资、计件工 资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。 (二)设置账户 设置“应付工资”账户,核算企业与职工工资的结算及分配情 况。应付工资的明细核算按职工类别设账页、按工资总额的组成内 容分设专栏进行,根据“工资结算单”或“工资结算汇总表”登记。也可 直接用“工资结算单”或“工资结算汇总表”代替应付工资明细账。,二、应付福利费,应付福利费是企业根据国家规定,按照工资总额的一定比例(14%)从
7、成本费用中提取的,用于企业职工个人福利方面的资金,是企业对职工的一项负债。 企业设置“应付福利费”账户核算。,第六节 应交款项,应交增值税的核算 应交消费税的核算 应交营业税的核算 其他应交税金的核算 其他应交款的核算,一、应交增值税的核算,(一)账户设置 为了正确核算增值税的应纳税额,提供准确的税务资料,企业需要在“应交税金”总账下设置“应交增值税”明细账户进行核算。它是负债类账户,核算企业应交、已交和未交的增值税等情况。 由于小规模纳税人增值税的核算比较简单,“应交增值税”明细账户可沿用一般的三栏式账页,贷方登记应纳税额的增加,借方登记实际交纳的增值税,余额一般在贷方,表示应交未交的增值税
8、;若为借方余额,则表示多交的增值税。,一般纳税人采用扣税法,增值税的核算内容比较复杂,需同时设置“应交增值”和“未交增值税”两个明细账户。其中“应交增值税”明细账户核算进项税额、已交税金、减免税款、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额、转出多交增值税等项内容,并采用多栏式账页,账户格式如表91,期末余额在借方,表示尚未抵扣的进项税额。,表91 应交增值税明细账,应交税金未交增值税,“未交增值税”明细账户核算期末从“应交增值税”明细账户结转的本期未交或多交的增值税。基本结构如表94。,表94 借方 未交增值税明细账 贷方,应交增值税会计处理,不予抵扣项目的账
9、务处理 (1)一般纳税企业购进货物作为固定资产,或用于免税 项目、非应税项目、集体福利或个人消费等,所发生的进 项税额不能抵扣,只能随货物的价款一起计入有关成本费 用。 (2)企业购进货物、生产的在产品或产成品等发生非常 损失,原已记入“进项税额”的部分,也应作转出处理。,应交增值税会计处理,出口货物增值税的账务处理 对货物出口的不同情况,国家规定了不同的税务处理方法,包括出口免税并退税、出口免税不退税、出口不免税也不退税三种情况。 对出口货物退税的计算,分为两种方法:一种是实行“免、抵、退”,适用于有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物,以及外商投资企业的出口货物。另一
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