第7章消费税法.ppt
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1、2008年10月13日9时27分,财政与公共管理学院,第三章 消 费 税,第一节 消费税基本原理 第二节 纳税义务人 第三节 征税范围 第四节 税目与税率 第五节 计税依据 第六节 应纳税额的计算 第七节 出口应税消费品退(免)税 第八节 征收管理,第一节 消费税概述 第二节 税制要素与应纳税额计算 第三节 消费税的征收管理,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,【教学目的】本章的主要内容包括消费税的征税范围、纳税人、应纳税额的计算、出口应税消费品退(免)税、征管与申报缴纳。通过本章的学习,应当理解消费税的征税范围与纳税人、征管与申报缴纳;掌握消费税应纳税额的计算、出口应税消费品退(
2、免)税。 【教学重点】应税消费品税目;应纳税额的计算、自产自用和委托加工应税消费品的税务处理;出口退税。 【教学难点】计税销售额的确定;外购和委托加工收应税消费品已纳税额的扣除;视同销售应税消费品和委托加工应税消费品应纳税额的计算;委托加工应税消费品的确认等。 【教学方法】课堂讲授、案例教学 【教学提示】本章内容与”增值税”非常相似,在教学过程中要注意比较,前后联系记忆。要引导学生发现其不同点。,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,考情分析,本章是税法考试的比较重要的税种之一。在以往的税法考试中,本章各种题型均会出现,特别是综合题,每年都会有与增值税、甚至是企业所得税结合的题目。
3、本章在2009年考试大纲中能力等级1-3级均涉及,考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现,预计2009年本章涉及的考试分数也应在5-10分。,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,新消费税暂行条例主要的修订,1.实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格中,包括从量定额征收的消费税,即: 组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量定额税率)(1-比例税率) 或组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量定额税率)(1-比例税率) 2.纳税义务发生时间、地点有修订调整:以一个月为一期缴纳税款的,纳税期限从次月10日内调整为15日内。,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,
4、第一节 消费税概述,一、消费税的概念 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税,因而属于特别消费税。,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,(一)征收范围具有选择性 (二)征税环节具有单一性 (三)平均税率水平比较高且税负差异大 (四)征收方法具有灵活性 (五)税负具有转嫁性,二、消费税的特点,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,三、消费税的作用,(一)调节消费结构 (二)限制消费规模,引导消费方向 (三)及时、足额地保证财政收入 (四)在一定程度缓解了社会分配不公,2019年4月7日3时4
5、分,财政与公共管理学院,四、消费税与增值税的区别和联系,(一)区别: 1.两者范围不同: 2.两者与价格的关系不同:价内税/价外税。 3.两者的纳税环节不同:消费税是单一环节征收,增值税是在货物所有的流转环节道道征收。 4.两种的计税方法不同:增值税是按照两类纳税人来计算的,消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。 (二)联系: 1.两者都是对货物征收; 2.对于从价定率征收消费税的商品,征收消费税的同时需要征收增值税,两者计税依据是一致的,都是不含增值税但含消费税的销售额,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,一、消费税的纳税人 (一)纳税人:在我国境内从事生产、委托加工和进口应税
6、消费品的单位和个人。 在我国境内应税消费品的起运地或所在地在我国境内。 从1995年1 月1日起,金银首饰由生产销售环节改在零售环节征税;从2002年1月1日起,钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税,其纳税人为在我国境内从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人。 (二)扣缴义务人 委托加工的纳税人为委托方,但由受托方代扣代缴。(但纳税人委托个体经营者加工应税消费品的,由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税),第二节 税制要素与应纳税额的计算,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,消费税的课税对象为在中国境内生产、委托加工和进口 “应税消费品”。 征税范围: (一)纳
7、税人生产销售的应税消费品 包括纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务、支付代购代销手续费或销售回扣,以及在销售数量之外另给购货人或中间人作为奖励和报酬的应税消费品。(视同销售) 所谓销售,是指有偿转让应税消费品的所有权的行为,即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件,转让应税消费品的所有权的行为。,二、消费税的课税对象与征税范围,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,(二)纳税人自产自用的应税消费品,1.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税; 2.用于其它方面:于移送使用时纳税 本企业连续生产非应税消费品和在建工程; 管理部门、非生产机构; 提供劳务;
8、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,案例,某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有( )。 A.用于本厂研究所作碰撞试验 B.赠送给贫困地区 C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车 D.为了检测其性能,将其转为自用 【答案】BD 2007年考题综合题:某轿车生产企业12月企业新设计生产B型小轿车2辆,每辆成本价12万元,为了检测其性能,将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验,企业和维修厂位于同一市区,市场上无B型小轿车销售价格。 【解析】B型小轿车移送下设企业做碰撞试验,
9、不是在本企业做的破坏性实验,应按视同销售处理,无同类售价,以组价计算。,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,案例,(2008年)下列各项中,应当征收消费税的有( )。 A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水 B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆 C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒 D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 【答案】AC,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,(三)委托加工的应税消费品,委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 不属于:由受托方提供原材料生产的应税消费品;是受托方先将原材
10、料卖给委托方,再接受加工的应税消费品;由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。(三种假委托) 委托加工的纳税人为委托方,但由受托方代扣代缴。(但委托个体经营者加的,由委托方收回后在委托方所在地缴税) 如果受托方没有代收代缴消费税,委托方应补交税款 收回后直接出售的,不再征收消费税。,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,案例,甲企业委托乙企业加工应税消费品,是指( )。 A.甲发料,乙加工 B.甲委托乙购买原材料,由乙加工 C.甲发订单,乙按甲的要求加工 D.甲先将资金划给乙,乙以甲的名义购料并加工 答案:A,2019年4月7日
11、3时4分,财政与公共管理学院,(四)进口的应税消费品,是指由境外报关进口的应税消费品。 (五)零售的应税消费品 从1995年1 月1日起,金银首饰由生产销售环节改在零售环节征税;从2002年1月1日起,钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。(具体见下表),2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,消费税与增值税哪些方面存在交叉,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,案例,(2008年)下列各项中,应同时征收增值税和消费税的是( )。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品
12、 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 【答案】B,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,消费税的税目按不同的消费产品划分,共设置了14个税目。 税率在税目的基础上,采用“一目一率”的方法,设置了多档不同的税率或税额。 现行消费税的税率有三种形式:比例税率;定额税率;比例税率和定额税率相结合 消费税的税目税率详见表31。,三、消费税的税目税率,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,20
13、19年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,白酒消费税最低计税价格核定标准为:,第一,白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含70%)以上的,税务机关暂不核定消费税最低计税价格。 第二,白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的,消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大、利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒,税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。,2
14、019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,3、对账证不全的小酒厂白酒消费税采取核定征收方式。,一是层级核定计税价格。白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒,在规定的时限内逐级上报至国家税务总局,国家税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。除国家税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外,其他需要核定消费税最低计税价格的,由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定。 二是从高适用计税价格。已核定最低计税价格的白酒,生产企业实际售价高于消费税最低计税价格的,按实际售价申报纳税;实际售价低于消费税最低计税
15、价格的,按最低计税价格申报纳税。 三是重新核定计税价格。销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%(含)以上的白酒,税务机关重新核定最低计税价格。,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,特殊规定从高适用税率征收消费税,1、纳税人兼营不同税率的应税消费品原则上:分别核算分别税率计税,未分别核算的从高税率。 2、纳税人将应税与非应税消费品,将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,即使是分别核算的也从高适用税率计征。 3、最高适用税率的规定纳税人用于换取生产资料和消费资料,投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应以同类 应税消费品的最高售价作为计税
16、依据。,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,四、计税依据,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,(一)从价(定率)计征的计税依据的确定-销售额,1、以销售额为计税依据的确定 -生产销售和零售 (1)消费税的销售额=增值税的销售额 (2)含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额=含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率),2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,案例,一个化妆品的生产企业,其对外销售化妆品一瓶一百元(不含税价),成本65元,利润5元,消费税税额是价格的30%,所以65530100元。 计算消费税时,应用100(含消费)税30%,增值税100(含消费)
17、17%17(万元) 收回的是10017117(万元),2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,案例,在100元之外,价外收入是10,价款不含税。则消费税 (10010/117)30%;增值税 (10010/117)17%。消费税与增值税计税依据含消费税和价外收入,不含增值税。,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,案例,一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)定购自用汽车一辆,支付货款(含税)250800元,另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为( )。 A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元 【答案】B 【解析】
18、价税分离:不含税销售额(250800+30000)(1+17)240000元,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,(3)其他情况下销售额的确定 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,其销售额为门市部实际对外取得的销售额。 纳税人用于换取生产资料和消费资料,投资入股和抵偿债务的应税消费品,其销售额应按同类应税消费品的最高销售价格计算。 外汇销售额应折合成人民币的销售额。纳税人销售的应税消费品,以外汇计算销售额的,应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。折合率可以选择结算当天或当月1日的外汇牌价(原则为中间价)。纳税人应在事先确定采用何种折合率,确定后1年内不得变更。
19、,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也不论在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售,而是收取押金,此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征税。 对既作价随同应税消费品销售,又另外收取押金的包装物押金,凡纳税人在规定的期限内不予退还的,均应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征税。 对酒类产品(黄酒、啤酒除外)生产企业销售酒类产品而收
20、取的包装物押金,无论押金是否返还与会计如何核算,均需并入酒类产品销售额中,依酒类产品的适用税率征收消费税。,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,酒类产品押金处理,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,案例,某酒厂为增值税一般纳税人,主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤,取得不含税销售额105000元;销售啤酒150吨,每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元;“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元,销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额
21、。 【解析】粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400(元) 啤酒应纳消费税15022033000(元) 该酒厂应纳消费税税额534003300086400(元)。 提示:啤酒出厂价29001170(117%)1502906.67(元)3000(元),适用单位税额220元/吨,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,案例,某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司,开具税控专用发票收取价款58000元,收取包装物押金3000元;销售B型啤酒10吨给宾馆,开具普通发票取得收取32760元,收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的
22、消费税是( )。 A.5000元 B.6600元 C.7200元 D.7500元 【答案】C 【解析】A型啤酒:(5800030001.17)203028.21(元)3000元,单位税额为250元/吨; B型啤酒:(32760150)1.17102812.82(元)3000元,单位税额为220元/吨; 消费税20250102207200(元),2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,(4)卷烟的销售额的确定 卷烟从价定率计税办法的计税依据按调拨价格或核定价格确定。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交
23、易(定货)会2000年各牌号规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价格倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的公式为: 某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格(1+45%) 没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格=该牌号规格卷烟市场零售价格(1+35%),2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,实际销售价高于计税价格和核定价格的卷烟,按实际销售价格确定销售额,征收消费税;实际销售价低于计税价格和核定价格的卷烟,按计税价格或核定价格确定销售额,征收消费税。,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,(5)酒类关联企业间关联交易计税依据的确定 企业与关联企
24、业之间的购销业务,不按独立企业之间的业务往来作价的,税务机关可以依照以下顺序和确定的方法进行调整: 1)按照独立企业之间进行相同或者相类似业务活动的价格; 2)按照再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的收入和利润水平; 3)按照成本加合理的费用和利润; 4)其他合理的方法进行调整,例如限定应有最低限度利润率的方法等。 “品牌使用费”并入白酒销售额计税。,2019年4月7日3时4分,财政与公共管理学院,2、以组成计税价格为计税依据的确定,(1)自产自用应税消费品的计税依据 纳税人自产自用的应税消费品,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;(加权平均) 没有同类消费品销售价格的,按照组成
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