二章负债.ppt
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1、第二章 负债,1、负债的概念:是指过去的交易或事项形成的、预 期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2、负债的分类 流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 应付利息 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款 非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款,第二章 负债,第一节 短期借款 1、概念:是指企业向银行或其他金融机构等借入的 期限在一年以下(含一年)的各种借款。 2、科目设置:“短期借款”、“银行存款” “财务费用”、“应付利息” 季末付息,按月计提,到期还本。 3、核算: 例21:A于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营 用短期借款120000,期限9个月,年利率4%。
2、本金到期 后一次归还,利息分月预提,按季支付。 分录见下页。,短期借款 银行存款 应付利息 财务费用,120000 120000,400 400,400 400,1200 800 400,400 400,400 400,1200 800 400,120000 120000,如果借款期限8个月,9月1日到期,8月末之前的会计处理与前述相同。9月1日偿还本金并支付7、8月已提未付利息:,120000 800,120800,第一节文字小结: 1、短期借款的利息确认:每季付息,月末确认,第二章 负债,第二节 应付及预收款项 一、应付账款 1、概念:是指企业因购买材料、商品或接受劳务等 经营活动应支付的
3、款项。 2、确认时间:所购货物与所有权相关的主要风险和 报酬已经转移、或劳务已经接受。 发票账单同时到达时,验收入库后确认; 货物已到,发票没到时,期末暂估入账,下月初冲回 3、科目设置:“应付账款” 4、核算:见下页,第二节 应付及预收款项 一、应付账款 4、核算: (1)发生 货物入库,货款未付时,根据凭证价或暂估价入库; 接受劳务发生的未付账款,按发票计入“生产成本”、 “管理费用”等,贷“应付账款”。 带有现金折扣的,总额入账。获得折扣冲减财务费用 例22:一般纳税人甲,2009年3月1日,从A公司购 入一批材料,货款10万,增值税17000,对方代垫运杂费 1000。材料入库,款未付
4、。 借:原材料 101000 应交税费增(进) 17000 贷:应付帐款A 118000,例23:乙商场于2009年4月2日从A公司购入一批家 电产品验收入库,专用发票价款100万,税款17万。协议 规定,乙如在15天内付款,可获得1%折扣(折扣时考虑 增值税)。 银行存款 应付账款 库存商品 应交税费增(进),117 100,17,117,财务费用,1.17,115.83,例24:丙企业本月应付电费48000,其中生产车间 32000,企业行政管理部门16000,未付。 银行存款 应付账款电力公司 制造费用 管理费用,48000 32000,16000,第二节 应付及预收款项 一、应付账款
5、4、核算: (2)偿还 前述例22:2009年3月31日,甲用银行存款支付上 述应付账款118000。 借:应付账款 118000 贷:银行存款 118000 前述例23:乙商场4月10日,扣除现金折扣后,偿 还所欠货款。(见前边),第二节 应付及预收款项 一、应付账款 4、核算: (3)转销:计入营业外收入 例27:2008年12月31日,丁企业确定一笔确实无 法支付的应付账款4000,应予转销。 营业外收入 应付账款,4000,4000 4000,第二节 应付及预收款项 二、应付票据 (一)概述 1、概念:应付票据是指企业购买材料、商品、接受 劳务等而开出、承兑的商业汇票。 包括 商业承兑
6、汇票 银行承兑汇票 或者分为 带息票据 不带息票据 2、科目设置:“应付票据”,第二节 应付及预收款项 二、应付票据 (二)不带息应付票据的账务处理 1、发生应付票据:面值入账 支付银行承兑汇票手续费计入当期财务费用。 例28:甲为一般纳税人,于2009年2月6日,开出并 承兑一张面值58500、期限5个月的不带息商业承兑汇 票,用以采购一批材料。材料已收到,计划价格核算。专 用发票价款50000,税款8500。 应付票据 材料采购 应交税费增(进),58500 50000,8500,如果这是银行承兑汇票,交手续费29.25.则:,银行存款 财务费用,29.25 29.25,第二节 应付及预收
7、款项 二、应付票据 (二)不带息应付票据的账务处理 2、偿还:借:应付票据 贷:银行存款 3、转销:商业承兑汇票到期,无力支付,转为应付账款。: 借:应付票据 贷:应付账款 银行承兑汇票到期,无力支付,银行垫付,企业形成 短期借款: 借:应付票据 贷:短期借款,第二节 应付及预收款项 二、应付票据 (三)带息应付票据的账务处理 期末计算利息,计入当期财务费用,贷方增加“应付票 据”。 例212:2009年3月1日,乙开出带息商业汇票一 张,面值320000,用于抵付前欠H公司的货款。利率 6%,期限3个月。 应付票据 应付账款,320000,320000 320000,3月31日,计提利息:,
8、财务费用,1600X3 1600X3,银行存款,324800 324800,第二节 应付及预收款项 二、应付票据 (三)带息应付票据的账务处理 例214:在例212中产生的3个月的带息商业汇票 与6月1日到期,企业全额支付票款和3个月利息。 借:应付票据 324800 贷:银行存款 324800 (前边看账) 例215:前例中如果到期无力偿还: 借:应付票据 324800 贷:应付账款 324800,第二节 应付及预收款项 三、应付利息 核算内容 短期借款 分期付息的 长期借款 的应付利息 企业债券 科目设置:“应付利息” 例216:某企业借入5年期每年付息的长期借款 5000000,合同年利
9、率3.5%。 应付利息 财务费用 长期借款 银行存款,500 500,17.5 17.5,17.5 17.5,第二节 应付及预收款项 四、预收账款 1、概念:货没销售而先收到款。 2、科目设置:“预收账款” 预收账款与应收账款通用,借方登记结清预收,产生 应收;贷方登记产生预收,结清应收。借方余额代表应 收;贷方余额代表预收。 例217:一般纳税人甲,2009年6月3日,与乙签供 货合同,销售给乙产品,价款100000,税款17000,约定 乙在合同签订后一周预付款60000,其余交货后付清。 2009年6月9日,接收到预付款存银行。6月19日,甲发货 并开出专用发票。乙验收付清货款。,主营业
10、务收入 预收账款 银行存款 应交税费增(销),60000 60000,100000 117000,17000,57000 57000,本例中,如果不设预收账款,而设应收帐款,相同。,第二节文字小结:1、应付账款: (1)如果月末物资已到,发票未到,估价入账下月 初相反分录冲回(75页红字冲回,28页相反分录冲回) (2)付款及时取得现金折扣,冲减财务费用 (3)应付账款无法付出,转入营业外收入 2、应付票据: (1)银行承兑手续费记财务费用 (2)带息应付票据利息按月预提,记财务费用,到 期支付 3、应付利息 (1)短期借款应付利息 分期付息的长期借款利息 记应付利息 分期付息的应付债券利息
11、4、预收账款与应收账款通用,第三章 负债,第三节 应付职工薪酬 一、核算内容 职工工资、奖金、津贴、补贴 职工福利费 医疗、养老、失业、工伤、生育保险 住房公积金 工会经费、职工教育经费 非货币性福利 其他职工薪酬:如辞退福利 二、账务处理: (一)确认 1、货币性职工薪酬:见下页,第三章 负债,第三节 应付职工薪酬 二、账务处理: 1、确认应付职工薪酬: (1)货币性职工薪酬: 生产人员:借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本” 管理人员:借记“管理费用” 销售人员:借记“销售费用” 在建工程、研发人员:“在建工程”、“研发支出”,例219:乙企业本月应付工资总额462000,工资费 用
12、分配表列示:生产人员工资320000,生产管理人员工 资70000,企业行政管理人员工资60400,销售人员工资 11600。 应付职工薪酬工资 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用,462000,320000,462000,70000,60400,11600,第三节 应付职工薪酬 二、账务处理: 1、确认应付职工薪酬: (1)货币性职工薪酬: 按国家规定计提的有 医疗保险 养老保险 失业保险 工伤保险 生育保险 住房公积金 工会经费 企业自行预计的有 职工福利费 职工教育经费等,例220:丙企业下设职工食堂,按经验数据对食堂 补贴。2009年11月,在岗职工共100人,其中管理部门20 人
13、,生产车间生产人员80人,每人每月需补贴120元。 应付职工薪酬职工福利 生产成本 管理费用,12000,9600,2400,例221:按规定,甲企业本月应向社保机构缴纳企 业基本养老保险64680元,其中应计入基本生产车间成本 的有44800,应计入制造费用的有9800,应计入管理费用 的有10080元。 应付职工薪酬社保(基本养老) 生产成本 制造费用 管理费用,64680 44800,9800,10080,第三节 应付职工薪酬 二、账务处理: 1、确认应付职工薪酬: (2)非货币性福利 以自产产品发放给职工,按公允价值,分别承担; 将拥有的房屋无偿提供,将折旧分别承担; 租赁住房无偿提供
14、,将租金分别承担; 难以确定受益对象,直接计当期损益和应付职工薪酬 例222:某小家电企业,200人,其中170人为直接 生产人员,30人为总部管理人员。2009年2月,公司以每 台成本900元的电暖气作为春节福利发给每名职工,市场 售价为1000元。税率17%。 借:生产成本 198900 管理费用 35100 贷:应付职工薪酬非 234000,另作收入转成本,前例: 主营业务收入 应付职工薪酬非 生产成本 应缴税费增(销) 管理费用 库存商品 主营业务成本,234000 198900,35100,200000 234000,34000,180000 180000,例223:C公司为各部门经
15、理以上的职工(20人) 提供汽车免费使用,为副总裁以上的高管(5人)每人租 赁一套住房。汽车每辆每月折旧1000,住房月租金每套 8000。 累计折旧 应付职工薪酬非 管理费用 银行存款,60000 60000,20000 20000,40000,40000,第三节 应付职工薪酬 二、账务处理: 2、发放: (1)发放工资、奖金、津贴、补贴 例224:企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职 工工资总额462000,其中代扣职工房租40000,代垫职工 家属医药费2000,实发工资420000。 银行存款 库存现金 应付职工薪酬工资 生产成本 其他应收款房 其他应收款药,42 42,42 42
16、,4.2,4,0.2,46.2,4,0.2,第三节 应付职工薪酬 二、账务处理: 2、发放: (2)支付职工福利费 例225:支付职工张某困难补助800。 库存现金 应付职工薪酬福利 生产成本等 (3)付工会经费、教育经费、交社保、住房公积金 借:应付职工薪酬社保 贷:银行存款,800 800,第三节 应付职工薪酬 二、账务处理: 2、发放: (4)发放非货币性福利 前边已经做过,发放自产产品,确认主营业务收入。 支付租金贷银行存款。 此处略(86页),第三节文字小结 1、职工工资、奖金、津贴补贴、福利费、五险一 金、工会经费、教育经费、辞退福利都包括在应付职工薪 酬的内容之中 2、非货币性福
17、利 (1)决定发放时,贷方产生应付职工薪酬,借方谁 受益谁承担;发放时,如为自产产品或库存商品,要确认 主营业务收入,结转主营业务成本。如为提供租赁住房, 租金贷银行存款。 (2)发放应付职工薪酬的代扣款项,如果事先已经 支付,记“其他应收款”;如果事先没有支付,记“其他应付 款”,第三章 负债,第四节 应交税费: 一、概述 1、应交税费种类:87页 2、科目设置:“应交税费” 3、交纳的印花税、耕地占用税不通过“应交税费” 印花税直接计管理费用; 新建企业的耕地占用税直接计管理费用; 持续经营企业新发生耕地占用税计“在建工程”。,第四节 应交税费: 二、应缴增值税 (一)应缴增值税概述 增值
18、税是以流转中的增值额为依据缴纳的流转税。 1、纳税人:在我国境内销售货物、进口货物,或提 供加工修理修配劳务的企业单位和个人。 2、纳税人分类 (1)一般纳税人: 应交增值税=当期销项税额-当期进项税额 (2)小规模纳税人: 应缴增值税=当期不含税销售额征收率,第四节 应交税费: 二、应缴增值税 (一)应缴增值税概述 3、增值税类型 生产型:固定资产不能抵扣 收入型:已提折旧的价值可以抵扣 消费型:固定资产的进项税一次性扣除 4、我国关于抵扣的规定 (1)专用发票注明的进项税 (2)海关完税凭证上注明的增值税额,第四节 应交税费: 二、应缴增值税 (二)一般纳税企业的核算 科目设置: 应交税费
19、应交增值税(进项税额) (已交税金) (销项税额) (出口退税) (进项税转出)等 应交税费未交增值税(三栏式) 应交税费应缴增值税(多栏式) 借 方 贷 方 合进项 已交 出口抵减内销 转出未交 合 销项 出口 进项税 转出多交 计税额 税金 产品应纳税额 增 值 税 计 税额 退税 额转出 增 值 税,第四节 应交税费: 二、应缴增值税 (二)一般纳税企业的核算 1、采购商品和接受劳务 借:固定资产、原材料、生产成本、制造费用等 应交税费增(进) 贷:银行存款等 退货相反分录。 例230:自己看 例231:自己看 购进免税农产品,可以用普通发票抵扣: 买价扣除率。 例见下页。,例232:C
20、购入免税农产品一批,价款100000,扣 除率13%,货物未到,款已付。 抵扣13000,另87000进成本。 见教材分录。 例233:购原料一批,专用发票价款10000,另付 运费5000,入库,计划成本核算,款已付。增值税率 17%。运费扣除率7%。 进项税抵扣额=1000017%+50007%=2050 借:材料采购 应交税费增(进) 2050 贷:银行存款 16700,14650,第四节 应交税费: 二、应缴增值税 (二)一般纳税企业的核算 2、进项税转出: 购进货物发生非常损失、购进货物改变用途(用于非 应税项目、集体福利、个人消费等),应贷记“应交税 费增(进项税转出)”,借方记入
21、“待处理财产损溢”、 “在建工程”、“应付职工薪酬”等。 例235、36、37、(8990页)。 3、销售货物或提供应税劳务: 收取价款和税款,产生借方“银行存款”、贷方“主营业 务收入”和“应交税费增(销项税额)” 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东,参照办 理,借方为“应付股利”或“应付利润”。例238、39,例235:E企业库存商品印意外或火灾毁损一批, 专用发票确认成本10000元,增值税额1700元。 借:待处理财产损溢流 11700 贷:应交税费增(进转) 1700 原材料 10000 例236:F企业因火灾毁损库存商品一批,其实际 成本80000,经确认损失外购材料的增值税1
22、3600. 借:待处理财产损溢流 93600 贷:库存商品 80000 应交税费增(进转) 13600 例237:H企业职工医院维修领用原材料5000,其 购入时支付的增值税850。 借:应付职工薪酬职工福利 5850 贷:原材料 5000 应缴税费增(进转) 850,加工的货物 购买的货物 用于建造设备 不产生销项税 进项税不转出 用于不动产工程 用于集体福利 用于个人福利 用于捐赠 用于分配 用于投资 火灾等责任毁损 商品中的进项税转出 进项税转出,销 项 税,销 项 税,进 项 税 转出,例222,例:1-79,例235,例236,例:2-40,例237,确认收入结转成本,确认收入结转成
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