二讲增值税8ppt课件.ppt
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1、第二讲 增值税制,一、增值税的概念 增值税是以法定增值额作为课税对象的一种税。 1、增值额 从理论上讲,增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值。即货物或劳务价值中V+m部分,在我国相当于净产值或国民收入部分。 从经营生产单位来说,增值额是指这一单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物(包括劳务,下同)而外购的那部分货物价款的余额。 从整个国民收入分配来看,增值额相当于净产值或国民收入。,从一项货物来说,增值额是该项货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和,也就是该项货物的最终销售价格。 例:某项货物经历三个环节,即制造、批发和零售等,各环节的增值额为:制造环节150
2、元(为便于计算,假定第一环节没有物质消耗,都是本企业自己新创造的价值)、批发环节50元,零售环节60元。各环节的销售额为:制造环节150元;批发环节200元(150+50);零售环节260元(200+60)。因此,该项货物三环节增值额之和为260元,该货物最终销售价格也是260元。,2、法定增值额 法定增值额是指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额。 法定增值额与理论增值额不一致的原因是各国在规定扣除范围时对外购固定资产的处理办法不同。 各国规定法定增值额的原因是为了保证增值税计算的一致性;为本国财政经济政策服务。,3、增值税一般不直接以增值额作为计税基数 很难准确划分企业的增值项目和非增值
3、项目 增值税是很模糊的概念,很难准确计算 计算方法很复杂,二、增值税的类型 1、生产型增值税。是指计算增值税时,不允许扣除任何外购固定资产的价款,作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外,还包括外购的固定资产价款部分。此种类型的增值税,其法定增值额大于理论增值额。由于增值额相当于国民生产总值,因此,称为生产型增值税。,2、收入型增值税。是指计算增值税时,不允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除,只允许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧费部分。即作为课税基数的法定增值额既不包括外购流动资产价款,也不包括折旧费,相当于我国企业净产值部分。此种类型的增值税,其法定增值额与理论增值额相一致。从
4、整个国民经济来看,这一课税基数相当于国民收入,因此,称为收入型增值税。,3、消费型增值税。是计算增值税时,允许将纳税期内购入的全部固定资产价款一次全部扣除。即作为课税基数的法定增值额相当于企业纳税期的生产总值扣除当期外购的全部生产资料价款后的余额。此种类型的增值税,在购入固定资产的当期其法定增值额小于理论增值额。从整个国民经济来看,这一课税基数仅限于消费资料价值的部分,因而称为消费型增值税。,增值税三种类型的比较 生产型 收入型 消费型 财政收入 最好 居中 最差 激励投资 最差 居中 最好 重复征税 部分存在 完全避免 完全避免,三、增值税的产生和发展 1、按增值额征税的思想,最早是由美国耶
5、鲁大学的教授亚当斯首先提出。 2、德国企业家西蒙子博士最早提出增值税的名称,并详细阐述了这一税制的内容,但未受到政府的重视。,3、关于增值税最早实施的时间与国家,学术界有两种观点:一是认为增值税是在1954年的法国实施成功;另一是认为增值税是在1967年的巴西最早实施增值税的。 4、我国从1979年开始引进,1984年正式建立增值税制度,1994年进行改革实施规范增值税。,5、我国增值税的特点 1)实行的是消费型增值税 2)实行的是有限的全面型增值税 3)实行凭全国统一票样的增值税专用发票注明的税款进行抵扣 4)实行价内税和价外税并存制 5)实行两裆税率 6)按销售额大小和财务会计制度是否健全
6、,将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人,对小规模纳税人实行简化的征税方法。,6、增值税的计算方法 1、直接计算法是先计算出应纳税货物或劳务的增值额,然后用增值额乘以税率求出应纳税额。 (1)加法。是把企业在计算期内实现的各项增值项目一一相加,求出全部增值额,然后再依率计算增值税。 (2)减法。是以企业在计算期内实现的应税货物或劳务的全部销售额减去规定的外购项目金额后的余额作为增值额,然后再依率计算增值额,又称扣额法。,2、间接计算法 间接加法是将各增值项目分别乘以适用税率,再相加求得应纳增值税额。 间接减法是先计算出应税货物的整体税负,然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税额,其差额
7、即为应纳税额。 我国实行购进扣税法或发票扣税法。,四、增值税的优点 增值税作为差额流转税,是对V+M征税;而全额流转税是以C+V+M作为课税对象。增值税与之相比,具有以下优点: 1、消除重叠征税 2、促进专业化协作 3、激励国际贸易 4、普遍、及时、稳定财政收入,五、增值税征税范围 (一)一般征税 1、销售货物 (1)销售条件:有偿;所有权转移。 (2)货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。 (3)销售货物从行业上讲涉及工、农、商业批发和零售。,2、提供加工、修理修配劳务 (1)加工、修理修配的定义 (2)单位或个体经营者聘用员工为本单位或顾主提供加工修理修配劳务如何征税? (3)劳务有
8、许多内容,为什么单独将加工、修理修配劳务列为增值税的征税范围? 3、进口货物,(二)规定具体 1、征税范围的特殊项目 货物期货业务。 银行销售金银的业务。 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委 托人销售寄售物品的业务。 集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。,2、征税范围的特殊行为 (1)视同销售货物行为 A、视同销售货物行为(见P32) B、视同销售货物征税目的 保证增值税抵扣链条的连续性 公平税负,(2)混合销售行为 A、混合销售行为是指在同一项销售行为中,既涉及货物销售又涉及非应税劳务的提供。 B、举例 装饰材料商店在销售装饰的同时,还向客户提供运输和装饰服务。 计算机销
9、售公司,除了销售计算机,还负责为用户安装调试。 电视机生产企业,在销售电视机时,还提供运输劳务。,C、混合销售行为一般征税规定 从货物的生产、批发或零售企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为征收增值税。 从货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为征收增值税。 其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,征收营业税。,D、混合销售行为特殊征税规定 纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算,各征各税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额。 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为。 财政部、国家税务总局规定的其他情形。,E、征税举例
10、某电视机厂向某商场销售电视机,并同时提供运输劳务。 分析:这项销售行为,符合混合销售行为的特征,应征增值税。 销售额=货物+运输费 销项税额=(货物+运输费)X17% 该非应税劳务的销售额应视同含税销售额处理 该非应税劳务所购进货物的进项税额,如有专用发票,可以抵扣。,(3)兼营非应税劳务 定义 举例 征税规定,六、增值税纳税人 (一)纳税人 在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税人。 1、单位 2、个人 3、承租人和承包人 (二)扣缴义务人,七、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 根据增值税一般纳税人资格认定管理办法, 1、经营规模标准 2、会计核算
11、标准 3、固定场所标准,(一)一般纳税人的认定及管理 1、一般纳税人的认定标准 年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 (1)年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额,不计入税款所属期销售额。 (2)经营期,是指在纳税人存续期内的连续经营期间,含未取得销售收入的月份。,2、申请一般纳税人资格的条件 (1)申请范围 年应税销售额未超过规定的小规模纳税人 新开业的纳税人 (2)申请条件(同时符合)
12、 有固定的生产经营场所; 能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料。,3、不办理一般纳税人资格认定的纳税人 (1)个体工商户以外的其他个人; (2)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位。 非企业性单位,是指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。 (3)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 不经常发生应税行为的企业,是指非增值税纳税人;不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。,4、一般纳税人资格认定的所在地和权限 (1)认定的所在地:机构所在地税务机关 (2)认定的权限:县级国税务局,5、一般纳税人资格认定程序 (
13、1)年应税额超过标准的资格认定程序 A、报送申请-申报期结束后40日内 B、受理认定-申请受理20日内完成资格认定,并制作送达税务事项通知书。 期限内未申请的-税务机关应在期限结束后20日内送达税务事项通知书-告知纳税人应在收到通知书后10日内报送认定或不认定申请表-仍未申请的-按增值税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用专用发票。,(2)不办理一般纳税人资格认定程序 A、不办理范围:其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。 B、报送申请-收到通知书后10日内报送不认定申请。 C、受理批准-税务机关受理之日起 20日内批准完毕,并制作送达税务事项通知书。,(3)年应税额未超标
14、准及新开业的资格认定程序 A、报送申请、提供资料 (1)税务登记证副本; (2)财务负责人和办税人员的身份证明及复印件 (3)会计人员从业资格证明或与中介机构签订的代理记账协议及其复印件; (4)经营场所产权证明或者租赁协议,或其他可使用场地证明及其复印件; (5)规定的其他资料。,B、资料核对、当场受理 C、实地查验、制作报告 D、审核批准-受理之日起20日内完成资格认定,并制作送达税务事项通知书。,6、其他有关规定 (1)纳税人自认定为一般纳税人的次月起(新开业纳税人自税务机关受理申请的当月起),按照增值税规定计算应纳税额,并按照规定领购、使用增值税专用发票。 (2)另有规定外,纳税人一经
15、认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。 (3)增值税一般纳税人资格认定管理办法,自2010年3月20日起执行。,(二)增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 1、实行纳税辅导期管理的范围 (1)新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业 新: 小型商贸批发企业:是指注册资金在80万元(含80万元)以下、职工人数在10人(含10人)以下的批发企业。,(2)国税总局规定的其他一般纳税人 增值税偷税额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的; 骗取出口退税的; 虚开增值税扣税凭证的; 国税总局规定的其他情形。,2、实行纳税辅导期管理的期限 (1)新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业:3个月; (
16、2)其他一般纳税人:6个月。,3、实行纳税辅导期管理的内容 (1)抵扣凭证先比对、后扣税 (2)限量限额发售专用发票 (3)多次领购专用发票,按3%预缴增值税 (4)纳税辅导期内,未发现纳税人存在税收违法行为的,从期满的次月起不再实行纳税辅导期管理;发现辅导期纳税人存在税收违法行为的,从期满的次月起重新实行纳税辅导期管理。,八、增值税的税率 (一)国外增值税的税率 1、基本税率 2、低税率 3、高税率 4、零税率,(二)我国增值税率 1、基本税率是如何设置的? 2、为什么没有高税率? 3、低税率的货物 4、零税率的适用范围只限于出口货物 5、征收率3%,九、增值税的销项税额 (一)销项税额是指
17、纳税人销售货物或者提供应税劳务,按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 (二)销售额的一般规定 1、销售额 2、价外费用 3、为什么要将价外费用都要并入征税? 4、价外费用和逾期包装物押金为含税收入,(三)销售额的特殊规定 1、采取折扣方式销售 1)折扣销售及其征税规定 2)折扣销售不同与销售折扣 3)销售折扣与销售折让也不同 4)折扣销售仅限于价格折扣,如果是实物折扣,不仅不能扣除,而且实物数额也要征增值税。,5、包装物押金是否计入销售额 1)对包装物押金,未逾期的,不并入销售额征税,对逾期的,应并入销售额征税。 2)包装物押金为含税价,应换算成不含价、才可并入销
18、售额征税。 3)包装物押金不同于包装物租金 4)酒类包装物押金:对销售啤酒、黄酒所取的押金按一般包装物处理,对销售啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金均应并入当期销售额征税。,7、对视同销售货物行为销售额的确定 凡视同销售货物征税而无销售额,按下列顺序确定其销售额: 1)按纳税人最近时期同类货物的平均销价确定 2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销价确定 3)按组成计税价格确定 原式=成本X(1+成本利润率) (三)含税销售额的换算 不含税销售额=含税销售额/(1+税率),十、增值税的进项税额 (一)进项税额,是纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额。 (二)可以抵扣的
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